地方國有企業(yè)集團內(nèi)部審計探索與實踐

郭炳輝

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭壓力也隨之明顯增加。近幾年來，大部分國有企業(yè)通過不斷提高集團內(nèi)部審計管理工作的質(zhì)量與效率、建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制管理制度等措施，不斷減少自身日益增長的市場競爭壓力。國有企業(yè)集團內(nèi)部開展審計工作，可推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與進步。

內(nèi)部審計對于地方國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要價值與積極作用，究其原因，是因為內(nèi)部審計能夠發(fā)揮會計監(jiān)督作用，并且可以凸顯國有企業(yè)集團自身組織價值與意義，還能夠提高其生產(chǎn)經(jīng)營管理工作的質(zhì)量，為其獲得最大化的經(jīng)濟效益。再加之，內(nèi)部審計工作和國有企業(yè)現(xiàn)階段所采取的有關(guān)內(nèi)部控制措施存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系。為此，需不斷改善、優(yōu)化內(nèi)部審計管理模式，為順利實施綜合性、全方位的國有企業(yè)審計監(jiān)督工作打好堅實的基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計管理模式優(yōu)化中存在的問題

（一）內(nèi)部審計制度還未進一步建立健全

通常情況下，內(nèi)部審計制度主要涉及以下內(nèi)容：其一，內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)架構(gòu)；其二，所采取的內(nèi)部審計管理措施以及管理模式；其三，內(nèi)部審計制度相關(guān)工作職責(zé)。然而在大部分地方國企中，盡管其管理制度有涉及內(nèi)部審計章節(jié)內(nèi)容，但是卻沒有采取有效的管理措施或者管理模式進一步推動審計內(nèi)容的落實與貫徹，或者未明確相關(guān)的工作職責(zé)。上述情況均會導(dǎo)致內(nèi)部審計管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)和科學(xué)，甚至導(dǎo)致一些審計業(yè)務(wù)不能嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)章制度進行。

（二）內(nèi)部審計內(nèi)容不完善，信息化建設(shè)速度較慢

現(xiàn)階段，國企內(nèi)部審計管理工作一般重點關(guān)注財務(wù)收支、專項資金等相關(guān)審計項目，但是卻沒有對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任等方面的審計工作進行監(jiān)督管理。再加之，因為當(dāng)前地方國企所使用的總體審計師模式主要來源于國資監(jiān)管行政機構(gòu)，政府部門的審計行政機構(gòu)會在制定整體審計規(guī)劃、每個年度的審計計劃過程中，沒有明顯將審計工作的重點內(nèi)容、難點內(nèi)容與國企內(nèi)部審計工作實際開展情況結(jié)合，或者盡管包括部分審計內(nèi)容，但是審計工作側(cè)重于總體審計政策和規(guī)劃工作層面，從而不能有效實現(xiàn)對內(nèi)部審計管理工作進行集中領(lǐng)導(dǎo)與干預(yù)。此外，伴隨著信息化、互聯(lián)網(wǎng)等科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計部門需利用現(xiàn)代信息技術(shù)進行資料的收集，并且企業(yè)運行風(fēng)險也更加復(fù)雜化、更加多樣化。但是在地方國企中內(nèi)部審計部門所使用的資源存在局限性，信息化發(fā)展速度較慢，生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)通常反映在紙質(zhì)上或者記錄在特定電腦和網(wǎng)絡(luò)之中，均不利于信息化建設(shè)與發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作隊伍良莠不齊

內(nèi)部審計工作人員為了更好滿足崗位需求以及履行好個人職業(yè)道德責(zé)任，則應(yīng)不斷提高自身職業(yè)管理能力以及綜合素質(zhì)水平。當(dāng)前地方國企內(nèi)部審計工作者大部分是內(nèi)部財務(wù)工作者，較少企業(yè)會通過外部招聘渠道來聘請內(nèi)部審計人員，導(dǎo)致地方國企內(nèi)部審計工作隊伍良莠不齊，對先進的、系統(tǒng)化的審計管理知識認(rèn)知度較低。

（四）對審計結(jié)果使用率較低

當(dāng)前一些地方國企還存在整改不徹底、整改效果不佳等情況，導(dǎo)致上述情況主要原因如下：一方面，通常認(rèn)為審計問題以及提出對應(yīng)的糾正意見均是企業(yè)內(nèi)部審計管理組織自身的責(zé)任與工作；對于審計過程中所出現(xiàn)的問題有無進行整改、能否采納審計部門的建議，被認(rèn)為是被審計部門自身的事情。另一方面，地方國企內(nèi)部審計管理組織沒有深刻認(rèn)識到隨訪跟蹤檢查的重要性，需要對被審計的部門（下屬企業(yè)）開展的整改工作給予對應(yīng)的咨詢服務(wù)與指導(dǎo)干預(yù)。

二、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量與水平的方法探索與實踐

（一）建立健全內(nèi)部審計制度，打好堅實基礎(chǔ)條件

內(nèi)部審計制度建立健全屬于系統(tǒng)化建設(shè)工程之一，其根本目的在于能夠?qū)髢?nèi)部審計管理工作所開展的相關(guān)業(yè)務(wù)活動全程進行規(guī)范與管理。為此，地方國企應(yīng)該切實結(jié)合自身行業(yè)發(fā)展的實際特點，不斷推動內(nèi)部審計制度的健全與完善。首先，提高國企內(nèi)部審計組織獨立性。內(nèi)部審計獨立性通常指的是組織方面的獨立。不但需要在內(nèi)部審計制度中進一步確定好內(nèi)部審計部門所處的地位，建立健全對應(yīng)的報告制度（如對黨委會或者董事會等組織的報告），并且還應(yīng)該保障相關(guān)工作人員在開展日常審計工作過程中不會受到外在環(huán)境因素的干擾影響，有利于提高判斷的客觀性以及公正性。其次，在確定地方國企內(nèi)部審計工作實際范圍以及根本目標(biāo)等內(nèi)容時，應(yīng)該確定審計工作完全覆蓋企業(yè)關(guān)鍵方面的風(fēng)險內(nèi)容，有效地避免或者減少徇私舞弊等不良行為的發(fā)生，建立健全對應(yīng)的審計監(jiān)督制度，推動監(jiān)督制度朝著長效化、常態(tài)化等方向發(fā)展。此外，還應(yīng)該制定與完善對應(yīng)的內(nèi)部審計整改指標(biāo)。地方國企在制定與完善整改指標(biāo)的基礎(chǔ)上，要不斷加強審計整改工作與督查工作的關(guān)聯(lián)度，從而完善審計整體聯(lián)合督查的管理制度，推動相關(guān)整改責(zé)任單位或者部門深刻認(rèn)識到不可觸碰法律法規(guī)的“紅線”，提高對制度的敬畏感。規(guī)范自身行為舉止，樹立與提高對風(fēng)險問題的辨別與防范的意識與能力，使督促制度能夠有序開展，提高制度的執(zhí)行力度。值得關(guān)注的是，還需根據(jù)實際情況對應(yīng)設(shè)置審計工作領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，細(xì)化、優(yōu)化以下內(nèi)容：其一，設(shè)立黨委領(lǐng)導(dǎo)下的審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌內(nèi)部審計工作，由黨委領(lǐng)導(dǎo)兼任審計小組長，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人兼任小組辦公室主任。其二，年度內(nèi)部審計計劃、審計報告、跟蹤審計報告，均由審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組初審后向黨委提交報告，由黨委審議。在對二級企業(yè)開展審計時，不僅要有由內(nèi)部會計師、審計師主導(dǎo)的審計工作；也要引入外腦（例如委托外部審計機構(gòu)參與內(nèi)部審計），提高客觀性、獨立性、有效性，提高審計績效，從而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。

（二）關(guān)注國有企業(yè)改革創(chuàng)新，拓展內(nèi)部審計的廣度和深度

在現(xiàn)階段國企高風(fēng)險業(yè)務(wù)主要涉及投資經(jīng)營、市場營銷策略等方面。內(nèi)部審計管理組織在嚴(yán)格根據(jù)自身職責(zé)范圍開展工作時，往往會將現(xiàn)階段所擁有的審計資源視為基礎(chǔ)條件，對其進行統(tǒng)籌規(guī)劃、不斷提高企業(yè)對內(nèi)部資本、人力、物流等資源要素的整合力度，充分利用好外部環(huán)境的資源，對審計工作進行系統(tǒng)化、規(guī)范化的計劃與安排，提高對審計成本的控制工作力度與強度，促使審計環(huán)節(jié)更加規(guī)范化、合理化，從而有利于提高審計管理工作效率以及工作質(zhì)量。在建立健全地方國企內(nèi)部審計相關(guān)制度的同時，還應(yīng)該及時了解國家相關(guān)政策以及方針，推動國企改革主要任務(wù)的順利開展，深刻了解相關(guān)規(guī)定，彌補自身短板，促進地方國企內(nèi)部審計管理工作的廣度擴大，深度加深。此外，還需進一步確定審計對象，其中主要涉及項目公司（即下屬單位）貫徹集團發(fā)展戰(zhàn)略的情況、黨委重要決策執(zhí)行情況、重大項目以及財務(wù)制度執(zhí)行情況等，另外還需進一步細(xì)化和明確預(yù)決算、日常財務(wù)工作等環(huán)節(jié)的管理規(guī)定，及時查找其所存在的審計問題，對問題進行分析、歸納和處理，從而有效地拓展內(nèi)部審計覆蓋面。

（三）開展職業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)活動，建設(shè)復(fù)合型審計隊伍

內(nèi)部審計管理工作具有綜合性要求較高、范圍較為廣泛等特點，并且內(nèi)部審計工作者自身職業(yè)道德素養(yǎng)的好壞和審計質(zhì)量水平的高低，與審計效果好壞存在密切關(guān)聯(lián)。為此內(nèi)部審計工作者需擁有較為豐富的審計管理方面的知識儲備，規(guī)范化、合理化的職業(yè)操守，較高的管理技能與技巧。與此同時，專業(yè)背景所存在的差異性對內(nèi)部審計團隊建設(shè)存在積極作用。首先，地方國企應(yīng)該鼓勵與支持審計工作者主動參與到職業(yè)組織與相關(guān)技能培訓(xùn)活動之中，定期對其進行審計管理方面技能的考核與檢查，有利于不斷提高工作者對相關(guān)知識以及技能技巧等內(nèi)容的掌握度與了解度。其次，就執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)而言，審計工作者還應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)相關(guān)職業(yè)道德需求以及審計業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)范化內(nèi)容，確保審計工作開展的客觀性、保密性以及誠信度，有利于提高內(nèi)部審計工作的公開度與公信度。再次，內(nèi)部審計部門還應(yīng)該主動和專業(yè)水平較高的行業(yè)組織與協(xié)會（如內(nèi)部審計師協(xié)會等）進行交流與協(xié)作，與其建立良好的交流關(guān)系與協(xié)作關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，不斷建設(shè)地方國企復(fù)合型審計隊伍。在建設(shè)審計隊伍時，應(yīng)該主動引進其他專業(yè)（如會計）的高水平、高質(zhì)量人才。此外，地方國企還需重點關(guān)注審計隊伍的梯隊建設(shè)，充分激發(fā)與利用好工作者的主動性以及積極性，最大限度地發(fā)揮其專業(yè)方面、經(jīng)驗方面的優(yōu)勢，從而有利于建設(shè)好復(fù)合型人才隊伍，有利于提高審計管理工作水平以及工作質(zhì)量，符合新時代對審計管理工作的新要求。

（四）提高審計結(jié)果應(yīng)用效果，切實完成整改

合理科學(xué)使用審計結(jié)果，能夠有效滿足管理項目對審計的綜合性、系統(tǒng)性等相關(guān)要求，為此需要不斷強化對審計結(jié)果的合理使用率，堅持以效果為主要導(dǎo)向，從而不斷建立健全對應(yīng)的審計結(jié)果應(yīng)用管理機制，最大化地發(fā)揮好管理機制的價值與作用。首先地方國企應(yīng)建立健全審計結(jié)果使用的長效化管理機制。通過利用企業(yè)紀(jì)檢部門的震懾力，不斷提高對審計結(jié)果使用的合理性與科學(xué)性。其次，搭建審計結(jié)果使用平臺的管理制度。通過充分利用地方國企集團紀(jì)檢監(jiān)察會議平臺，提高審計部門和國企其他生產(chǎn)管理部門的交流與溝通，建立良好的交流與協(xié)作關(guān)系，有利于促使相關(guān)部門將自身業(yè)務(wù)、制度建設(shè)等方面所存在的問題及時提交到平臺之中，各個管理部門一起討論與探索新的解決措施。再次，要細(xì)化和優(yōu)化審計結(jié)果使用實時跟蹤管理制度。每一年度的審計計劃均應(yīng)該涉及對應(yīng)的跟蹤管理內(nèi)容（時間應(yīng)超過一年），從而有利于督促整改措施工作的落實，促使整改徹底化。此外，地方國有企業(yè)還需開展審計結(jié)果使用評價制度的建設(shè)工作。將審計整改落實情況、績效考核以及干部選拔任用等相關(guān)工作密切關(guān)聯(lián)，并且在業(yè)務(wù)部門考核過程中對應(yīng)開展評分，將其和績效考核相關(guān)聯(lián)，從而能夠促使審計結(jié)果使用的合理化、規(guī)范化。對于重大項目審計后所存在的問題，需提出對應(yīng)的審計建議，還需重視跟蹤審計工作的開展情況（即審計報告由黨委審議通過后，對相關(guān)審計問題的整改工作情況），切實掌握與跟蹤審計報告執(zhí)行情況，并且由黨委對其進行審議，從而有利于提高審計報告的現(xiàn)實應(yīng)用效果。

（五）運用信息技術(shù)，完善信息化建設(shè)

由于當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展，國企應(yīng)該主動利用互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，加強自身信息化、智慧化建設(shè)水平，第一時間通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)對國家資訊、國內(nèi)外內(nèi)部審計優(yōu)秀經(jīng)驗等進行收集。根據(jù)自身發(fā)展情況，主動促使自身內(nèi)部審計管理觀念的轉(zhuǎn)變與提升，提高內(nèi)部審計信息化管理質(zhì)量，樹立科學(xué)的內(nèi)部審計意識。還要結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營管理工作實際，建立統(tǒng)一的財務(wù)管理信息平臺，從而有效發(fā)揮全程審計工作的監(jiān)督作用，對經(jīng)營活動提供對應(yīng)的指導(dǎo)意見。同時，還要結(jié)合地方國企發(fā)展需求與未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的單位進行合并審計，提高審計質(zhì)效。

結(jié) 語

伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計管理工作在地方國有企業(yè)內(nèi)部管理工作中所發(fā)揮的價值與意義也進一步突出，并且相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對其的重視度與關(guān)注度也明顯提高。為了進一步提高地方國企在市場的核心競爭力，國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況以及未來發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，不斷細(xì)化、優(yōu)化自身內(nèi)部審計管理工作，同時還需根據(jù)當(dāng)前國企總體運營情況來不斷提高自身內(nèi)部審計工作的時效性、科學(xué)性，主動了解自身的不足，吸取國內(nèi)外內(nèi)部審計工作成功經(jīng)驗，建立健全相關(guān)制度，從而推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：廣州市番禺交通建設(shè)投資有限公司）