事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建問題探究

文/沈亞莉 華夏（中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局南京地質(zhì)調(diào)查中心）

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和科技信息水平的進(jìn)步，社會(huì)大環(huán)境也在不斷改變，面對(duì)社會(huì)的需要，我國(guó)事業(yè)單位職能也在不斷革新，當(dāng)今時(shí)代下，事業(yè)單位所面臨的挑戰(zhàn)是十分巨大的。在這種新的社會(huì)背景下，事業(yè)單位所面臨的發(fā)展問題會(huì)越來(lái)越多，事業(yè)單位想要在這個(gè)時(shí)代大潮中穩(wěn)步向前，想要更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與發(fā)展目標(biāo)，就要緊跟時(shí)代步伐，并且在前進(jìn)的步伐中不斷創(chuàng)新，不斷完善自身，只有不斷進(jìn)取、順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，事業(yè)單位在才會(huì)在這個(gè)大時(shí)代占有一席之地。

內(nèi)部體系的構(gòu)建，可以合理化控制其全部工作的進(jìn)行，從而降低工作中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率，加快事業(yè)單位革新速度，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。加大對(duì)其內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重視，使其能更好地發(fā)揮其職能特有的功能性質(zhì)，進(jìn)一步滿足其戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。

一、內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

內(nèi)部控制體系就是通過制定相關(guān)的流程、完善相關(guān)制度、提出相關(guān)規(guī)范，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行管控，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而順利推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部工作的合理開展，保障目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制體系與事業(yè)單位的社會(huì)職能以及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)命脈息息相關(guān)，提高事業(yè)單位的服務(wù)效率以及資金使用效率，還可以控制內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的減少，規(guī)范業(yè)務(wù)的合法開展，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制是以公職人員為主、普通職員為輔，并以資源的合理分配為主要手段進(jìn)行控制，事業(yè)單位的功能體現(xiàn)在社會(huì)服務(wù)職能的方面，不以經(jīng)營(yíng)利益為最終目的，所以提高事業(yè)單位的服務(wù)活動(dòng)數(shù)量、質(zhì)量為最終目標(biāo)，也是其事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)。還有與一般企業(yè)不同的是，事業(yè)單位是以社會(huì)資源配置方式為主要配置方式，事業(yè)單位需要按照國(guó)家的政策方針開展專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中要受到相關(guān)審計(jì)部門的監(jiān)督。事業(yè)單位具有社會(huì)服務(wù)與社會(huì)管理的功能，在對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定時(shí)，不僅要以事業(yè)單位財(cái)政效益為憑，還需要根據(jù)事業(yè)單位所創(chuàng)造的社會(huì)效益來(lái)作成績(jī)?cè)u(píng)判。事業(yè)單位的產(chǎn)品產(chǎn)生在社會(huì)服務(wù)與社會(huì)管理中，產(chǎn)品輸出并不以營(yíng)利為目的，由于財(cái)政收入主要來(lái)源于政府，財(cái)務(wù)鏈條比較單一，資金存在安全隱患，因此可以通過有效的內(nèi)部控制來(lái)降低其運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要性

事業(yè)單位職能比較廣泛，如醫(yī)療職能、教育職能等。事業(yè)單位內(nèi)部控制就是根據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)有的職能特點(diǎn)，建立相關(guān)的控制制度，并采用合理、有效的應(yīng)對(duì)措施，針對(duì)其社會(huì)活動(dòng)、內(nèi)部組織活動(dòng)、權(quán)利行使、責(zé)任劃分進(jìn)行控制。

內(nèi)部控制包括預(yù)算控制、收支控制、資金控制等。現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部建設(shè)備受重視，投入大量的資金保障其建設(shè)的合理性，進(jìn)而提高服務(wù)職能、聲譽(yù)以及影響力。例如在學(xué)校建設(shè)中，加大師資力量，為學(xué)校的健康發(fā)展提供有力保障，一些學(xué)校在充沛資金的支持下，加大學(xué)校建設(shè)，使自身成為集團(tuán)模式，不斷擴(kuò)充分校數(shù)量，增大自身規(guī)模[1]。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）管理層對(duì)內(nèi)部控制體系認(rèn)識(shí)不到位

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與事業(yè)單位管理層息息相關(guān)、密不可分，一些措施的施行與體系的制定是需要管理層決定的，也就是說(shuō)一些內(nèi)部控制是自上而下的，因此必須保證管理層完全加入內(nèi)部控制當(dāng)中，管理層需要深入了解內(nèi)部控制體系內(nèi)容，充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)在含義，進(jìn)而發(fā)掘內(nèi)部控制體系的重要性，找到內(nèi)部控制所存在的不合理現(xiàn)象，并作出合理應(yīng)對(duì)措施，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，使其在事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)揮其應(yīng)有作用。但在實(shí)際的事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中，管理層不了解事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的相關(guān)內(nèi)容，不明白內(nèi)部控制的內(nèi)在含義，對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)了也過于片面，更認(rèn)識(shí)不到事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的重要性，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建缺少有“分量”的支持者，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不完善，事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行受到阻礙[2]。一些管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不全面，一些管理者認(rèn)為其就是對(duì)財(cái)政支出的管控，因此將內(nèi)部控制相關(guān)工作交給財(cái)政部門，這樣不但加大了財(cái)政部門的工作量，降低財(cái)政部門的工作效率，也降低了內(nèi)部控制的質(zhì)量，影響事業(yè)單位財(cái)政方面的發(fā)展，還降低了其他部門對(duì)內(nèi)部控制的整體認(rèn)識(shí)程度，當(dāng)所有人、所有部門都認(rèn)為內(nèi)部控制體系建設(shè)是財(cái)務(wù)部門工作的時(shí)候，就不會(huì)有人或部門參與到內(nèi)部控制當(dāng)中，內(nèi)部控制體系就缺乏了全面性及完整性。

（二）內(nèi)部控制的開展不合理

內(nèi)部控制是內(nèi)部管理最重要的一部分，缺少了內(nèi)部控制，內(nèi)部管理將無(wú)法進(jìn)行下去，內(nèi)部控制工作的合理性是保障其健康發(fā)展的重要前提[3]。但內(nèi)部控制的開展不合理：分工不明確，沒有明確職責(zé)劃分，部門之間的權(quán)利不清晰，權(quán)利出現(xiàn)交叉現(xiàn)象，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)開展時(shí)各部門之間互相推諉，不能快速處理職責(zé)范圍內(nèi)的工作，進(jìn)而降低了內(nèi)部控制效率；預(yù)算不合理，合理的預(yù)算需要有合理的預(yù)算方法，在事業(yè)單位的預(yù)算中，采用的預(yù)算方法往往過于單一、簡(jiǎn)單，預(yù)算的最終結(jié)果不準(zhǔn)確，從而影響事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，缺乏有效的監(jiān)管，預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容審批不嚴(yán)，導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)問題的出現(xiàn)；固定資產(chǎn)管理不合理，一些事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的方式比較老舊，因此工作量大、工作效率低、工作失誤率高；溝通不合理，由于各部門缺乏有效的溝通，預(yù)算與采購(gòu)溝通不到位，就會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)不規(guī)范等問題，從而加大事業(yè)單位的財(cái)政支出。

（三）內(nèi)部控制系統(tǒng)信息傳遞效率低

信息是保障事業(yè)發(fā)展的前提，信息技術(shù)的應(yīng)用也加快了事業(yè)單位的發(fā)展，并為其帶來(lái)了更加方便的服務(wù)，積極提高信息化標(biāo)準(zhǔn)，從而保障內(nèi)部控制的高效運(yùn)行。但事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)信息傳遞效率往往過于低下，有些事業(yè)單位還依靠古老的人力方式進(jìn)行信息傳遞，事業(yè)單位信息化建設(shè)力度缺失，由于事業(yè)單位對(duì)信息化建設(shè)不夠重視，在信息化建設(shè)中投入資金力度小，導(dǎo)致內(nèi)部控制質(zhì)量差，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建受到很大的影響，事業(yè)單位內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行的效率也無(wú)法提高。由于事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)信息傳遞效率低，信息傳遞存在滯后性，部門無(wú)法快速獲得有效信息，事業(yè)單位內(nèi)部控制無(wú)法高效開展[4]。

（四）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位運(yùn)行的有效保障，也是減少不良行為的合理措施。但事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不夠完善，有的事業(yè)單位還采用傳統(tǒng)管理模式進(jìn)行控制，還有的事業(yè)單位直接把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度用在內(nèi)部控制制度上，沒有根據(jù)事業(yè)單位的運(yùn)行狀況，沒有以其現(xiàn)有基礎(chǔ)定制新的控制制度，并與一些制度相互沖突，存在重復(fù)或者相反的規(guī)定，這樣的內(nèi)部控制制度缺乏有效性、實(shí)用性、合理性，在這樣不合理的控制制度下，其運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)加劇[5]。

控制制度不完善，也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)信息質(zhì)量較差或者相關(guān)信息有誤，信息的質(zhì)量也是反映事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)好與壞的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，從而提升相關(guān)信息質(zhì)量。

四、內(nèi)部控制體系構(gòu)建的合理措施

（一）提高管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)

提高管理層對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，有利于內(nèi)部控制制度的構(gòu)建。管理層需要從自身入手，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有思維，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系的思想認(rèn)識(shí)，積極的、全面的、深入地去了解事業(yè)單位內(nèi)部控制體系內(nèi)容與其內(nèi)在含義，管理層要定期開展內(nèi)部控制大會(huì)，并在會(huì)上做思想討論與總結(jié)分析，從而加深對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)[6]。管理層要認(rèn)識(shí)到事業(yè)單位內(nèi)部管理不只是財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)控制工作，是所有人、所有部門共同的責(zé)任，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系關(guān)乎整個(gè)事業(yè)單位的發(fā)展，同時(shí)還要理解事業(yè)單位內(nèi)部控制其健康發(fā)展所帶來(lái)的重要作用。管理層在內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面不能閉門造車，要充分吸收外部經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，通過與科學(xué)理論和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，以有效、高效為基準(zhǔn)原則，來(lái)制定、完善內(nèi)部控制體系。同時(shí)，管理層還要加大對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的宣傳力度，把事業(yè)單位內(nèi)部控制體系含義、內(nèi)容、作用、意義傳達(dá)給每一位員工、每一個(gè)部門，從而加深其對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的認(rèn)知程度，從而保障其完整性與全面性。

（二）合理進(jìn)行內(nèi)部控制

合理進(jìn)行內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度：建立內(nèi)部控制的責(zé)任機(jī)制，明確各部門的責(zé)任劃分，加強(qiáng)部門之間的權(quán)利認(rèn)識(shí)，將各部門工作內(nèi)容、職責(zé)、權(quán)限等紙面化、具體化，在此基礎(chǔ)上，再將部門責(zé)任進(jìn)行崗位劃分，將責(zé)任具體到每個(gè)員工身上，從而使事業(yè)單位內(nèi)部控制高效化、合理化、規(guī)范化；事業(yè)單位應(yīng)選擇合理的預(yù)算方法，合理開展預(yù)算，要根據(jù)各個(gè)預(yù)算方法的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)，結(jié)合事業(yè)單位的發(fā)展需要，用一種或幾種預(yù)算方法進(jìn)行預(yù)算，使預(yù)算方案更加合理、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

加強(qiáng)對(duì)預(yù)算全過程的監(jiān)管，確保有預(yù)算、再支出、不盲目，同時(shí)加大相關(guān)手續(xù)的監(jiān)管力度，使預(yù)算更加規(guī)范、合理；事業(yè)單位還應(yīng)合理管理固定資產(chǎn)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視，革新固定資產(chǎn)管理的方式，從而降低工作量，減少相關(guān)人員的負(fù)擔(dān)，提高工作效率，減少工作失誤現(xiàn)象發(fā)生；加強(qiáng)各部門之間的溝通，提高溝通效率，規(guī)范采購(gòu)過程，使采購(gòu)支出在控制范圍內(nèi)[7]。

（三）提高內(nèi)部控制系統(tǒng)信息傳遞效率，提高信息化水平

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，信息技術(shù)不斷成熟，信息技術(shù)的適用范圍也隨之?dāng)U大。提高事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)信息傳遞效率、提高信息化水平是當(dāng)前事業(yè)單位應(yīng)該做到的[8]。事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)信息化建設(shè)的重視，充分了解信息化對(duì)內(nèi)部控制帶來(lái)的積極意義，投入大量的資金進(jìn)行信息化建設(shè)，提高信息傳遞效率，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，事業(yè)單位可以引進(jìn)財(cái)政核算設(shè)施，加入預(yù)算板塊，使用不同方法進(jìn)行財(cái)政核算，從而保證財(cái)政相關(guān)信息的有效性、真實(shí)性。完善信息化考核和信息化預(yù)算系統(tǒng)，提高考核效率和預(yù)算效率[9]。運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)進(jìn)行風(fēng)控與風(fēng)險(xiǎn)信息的采集，分析并找出風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)具體問題進(jìn)行合理化控制，從而降低發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率。提高內(nèi)部控制系統(tǒng)信息傳遞效率和信息化水平，不但可以提高事業(yè)單位的內(nèi)部員工的工作效率，還強(qiáng)化了各部門之間的關(guān)系，進(jìn)而保障了事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的高效性[10]。

（四）完善內(nèi)部控制體系相關(guān)制度

在事業(yè)單位發(fā)展過程中，要以其運(yùn)營(yíng)情況為基礎(chǔ)，根據(jù)其所處環(huán)境，并在相關(guān)政策下完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)[11]。

事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是以事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行完善，通過控制目標(biāo)規(guī)劃控制體系，劃分所有部門的崗位權(quán)限、職責(zé)，根據(jù)權(quán)責(zé)統(tǒng)一的制度，建立健全崗位權(quán)責(zé)制度，保證崗位的職能與權(quán)力的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，使其互相監(jiān)督、互相約束。管理層還需要完善最終決策制度，事業(yè)單位不應(yīng)是一人或者一群人的一言堂，管理層在做相關(guān)決策時(shí)，應(yīng)把決策內(nèi)容傳遞給事業(yè)單位每一位工作人員，并讓事業(yè)單位的工作人員發(fā)表自己的建議，管理層需要把這些建議統(tǒng)一收集、集中整理，科學(xué)采用大多數(shù)員工的合理、合法建議進(jìn)行最終決議，決議后要把決議結(jié)果進(jìn)行公布，避免事業(yè)單位內(nèi)部權(quán)力過于集中的現(xiàn)象發(fā)生。事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)信息的重視程度，合理制定相關(guān)制度，從而提高相關(guān)信息的質(zhì)量[12]。事業(yè)單位還應(yīng)完善相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，嚴(yán)格規(guī)定相關(guān)流程與相關(guān)管理，從而減少財(cái)務(wù)人員的不規(guī)范做法。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，要想加強(qiáng)內(nèi)部控制,優(yōu)化內(nèi)部控制體系，就要加大對(duì)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建力度，保證內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性、有效性。在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的過程中，要充分了解事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的含義與重要性，找出內(nèi)部控制體系存在的問題，根據(jù)這些問題提出合理的構(gòu)建對(duì)策，進(jìn)而完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

相關(guān)鏈接

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部強(qiáng)化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的。