環(huán)保企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建研究

文/郭俊杉（四川蓉信開工程設(shè)計有限公司）

通常情況下，節(jié)能環(huán)保企業(yè)以節(jié)能降耗、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)平衡為發(fā)展目標(biāo)，為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)提供環(huán)保技術(shù)和服務(wù)，是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的綜合性新興產(chǎn)業(yè)。黨的十九大會議上，國家相關(guān)部門提出了“壯大節(jié)能環(huán)保、清潔生產(chǎn)、清潔能源等行業(yè)，推進(jìn)全社會實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)利用”。在這一政策背景下，環(huán)保企業(yè)具有相對廣闊的發(fā)展空間。而市場上大部分環(huán)保企業(yè)以大型國有性質(zhì)單位為主，在技術(shù)開發(fā)領(lǐng)域具有明顯的優(yōu)勢。為了滿足新的發(fā)展需求，環(huán)保企業(yè)需要將更多的資金投入到工程建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、環(huán)保監(jiān)測等環(huán)節(jié)中，這就需要預(yù)算工具引導(dǎo)企業(yè)資源配置，提高產(chǎn)業(yè)鏈的集中度，促進(jìn)環(huán)保領(lǐng)域快速發(fā)展。

一、環(huán)保企業(yè)的特征及實(shí)施全面預(yù)算管理的必要性

（一）特征

1.經(jīng)營模式相對特殊

在環(huán)保項目投資建設(shè)環(huán)節(jié)，一般采取政府主導(dǎo)與社會資本共建模式，即BOT、EPC、PPP等模式，這使得市場上能夠提供綜合節(jié)能環(huán)保服務(wù)的企業(yè)越來越多，企業(yè)的服務(wù)范圍、服務(wù)方式也逐漸產(chǎn)生明顯差異。但伴隨著環(huán)保行業(yè)的快速發(fā)展，合同環(huán)境管理也正式替代了傳統(tǒng)的經(jīng)營模式，環(huán)保企業(yè)也通過對工程設(shè)計、技術(shù)監(jiān)測、投資建設(shè)、運(yùn)營服務(wù)等業(yè)務(wù)的整合，形成了綜合性發(fā)展的現(xiàn)代化企業(yè)。

2.融資受限問題嚴(yán)重

節(jié)能環(huán)保項目投資需要大量的資金作為支撐，因此，企業(yè)也需要多元化的融資渠道緩解資金壓力。但從實(shí)際情況來看，大部分節(jié)能環(huán)保企業(yè)向銀行貸款融資難度較大，這是由于節(jié)能環(huán)保項目在投資運(yùn)營環(huán)節(jié)表現(xiàn)出明顯的投資規(guī)模大、投資風(fēng)險大、回收周期長等特征，且歸屬于政府部分的節(jié)能環(huán)保資產(chǎn)無法作為抵押資產(chǎn)借貸，企業(yè)很難通過金融借貸的方式獲取利息較低的貸款作為資金補(bǔ)充。

3.可享受的優(yōu)惠政策較多

自黨的十九大以來，國家著力推進(jìn)生態(tài)文明體制建設(shè)，以“美麗中國”作為戰(zhàn)略部署，為了扶持綠色環(huán)保企業(yè)，國家和地方政府相繼出臺了一系列政策法規(guī)，從財政補(bǔ)助、稅收扶持等多個方面推動環(huán)保企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。例如：在稅收優(yōu)惠方面，政策規(guī)定從事節(jié)能環(huán)保企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅三免三減半；環(huán)保企業(yè)的技術(shù)研發(fā)可以享受高企行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策；環(huán)保企業(yè)的增值稅享受即征即退優(yōu)惠；政府向垃圾發(fā)電和污泥處理環(huán)保企業(yè)提供環(huán)保專項補(bǔ)助資金等[1]。

4.技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)的發(fā)展動力

技術(shù)創(chuàng)新是環(huán)保企業(yè)增強(qiáng)核心競爭力的關(guān)鍵手段。只有將更多的資金和資源投入到研發(fā)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新，并具備核心技術(shù)，才能夠參與市場競爭，打敗同質(zhì)化企業(yè)，滿足國家環(huán)保政策的要求，逐步提高企業(yè)試產(chǎn)份額。

（二）必要性

環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營主業(yè)務(wù)為生態(tài)修護(hù)和園林建設(shè)，項目施工業(yè)務(wù)占比較大。但與已經(jīng)形成了一套管理體系的房地產(chǎn)企業(yè)相比較，很多A股上市的環(huán)保企業(yè)在內(nèi)部管理方面尚處于粗放式管理階段。

由于部分項目投資規(guī)模大，企業(yè)將子項目分包到多個分包單位，無法保證項目質(zhì)量；同時，部分環(huán)保項目涉及水體生物、苗木等材料，而這一類物資管理難度大，成活率較低。通過全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的深入融合，從財務(wù)角度控制施工周期、分包合同、物資購置、庫存管理等，有效提高企業(yè)的管理水平。另外，環(huán)保企業(yè)投資項目成本較高，受轉(zhuǎn)包、非法轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象的影響，很多工程企業(yè)無法參與到施工階段，成本控制對于工程進(jìn)度款支付、竣工結(jié)算等約束作用較小，造成項目成本虛增、利潤空間狹窄。

通過全面預(yù)算管理可以針對項目制訂預(yù)算計劃，強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制與項目考核，有利于降低投資成本，為企業(yè)獲取更多的收益。綜上，環(huán)保企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是十分必要的。

二、環(huán)保企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用存在的問題分析

（一）預(yù)算組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)

一方面，部分環(huán)保企業(yè)尚未建立完善的決策機(jī)制，在制定章程時雖然規(guī)定了企業(yè)的年度預(yù)算目標(biāo)與方案必須要經(jīng)過董事會商議確定，監(jiān)事會在這一過程中發(fā)揮監(jiān)督審計作用，預(yù)算計劃經(jīng)過股東大會審議以后才能生效。但實(shí)際上，環(huán)保企業(yè)的董事會與監(jiān)事會并未履行決策參與責(zé)任，日常工作中幾乎不會參與到經(jīng)營與管理當(dāng)中，預(yù)算指標(biāo)下達(dá)、預(yù)算方案審批等工作都交由經(jīng)理層完成，導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏決策機(jī)制的支持。另一方面，環(huán)保企業(yè)的業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算管理就是財務(wù)預(yù)算，即財務(wù)部門的工作，對預(yù)算編制參與積極性不高。加之預(yù)算管理委員會缺位，造成預(yù)算管理工作沒有特定的組織部門。財務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同性差、預(yù)算組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，是影響全面預(yù)算管理順利落地的關(guān)鍵因素。

（二）預(yù)算編制與業(yè)務(wù)不匹配

首先，部分環(huán)保企業(yè)在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，往往采取“自上而下”的預(yù)算編制流程，即企業(yè)管理層人員結(jié)合上一年的預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，對企業(yè)下一年度的經(jīng)營情況進(jìn)行預(yù)判，確定企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)；財務(wù)部門將部門的預(yù)算草案進(jìn)行匯總，結(jié)合管理層下發(fā)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，最終形成既定的預(yù)算方案。這種預(yù)算編制模式對外部融資環(huán)境、競爭對手、原料價格等預(yù)判不足，也沒有深入業(yè)務(wù)一線了解實(shí)際成本與營收等指標(biāo)，造成預(yù)算僵化，在執(zhí)行過程中也容易產(chǎn)生與實(shí)際不符的偏差[2]。其次，在預(yù)算編制方法選擇環(huán)節(jié)，雖然預(yù)算管理理論體系在逐步成熟，但大部分環(huán)保企業(yè)現(xiàn)階段所采用的預(yù)算編制方法仍舊比較傳統(tǒng)，以增量預(yù)算、固定預(yù)算等為主。例如：某環(huán)保企業(yè)以污水處理為主要業(yè)務(wù)，在制定污水處理項目預(yù)算方案時，以法人主體單元為預(yù)算單元，項目預(yù)算初期僅簽訂了項目投入書和利潤目標(biāo)合同，但沒有將項目預(yù)算細(xì)化到年度、季度和月度當(dāng)中；同時，預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)僅結(jié)合了上一年成本支出與本年度1-9月份的費(fèi)用預(yù)算，對于生態(tài)領(lǐng)域、市場環(huán)境、金融政策等兼顧較少，采取增量預(yù)算編制形成預(yù)算方案，使得預(yù)算計劃缺乏全局性，在后續(xù)執(zhí)行環(huán)節(jié)實(shí)際與目標(biāo)偏差過大，嚴(yán)重影響了該項目的投資收益。最后，在預(yù)算指標(biāo)設(shè)置方面，企業(yè)未落實(shí)“財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)并重”的理念，指標(biāo)設(shè)計缺乏全面性，沒有將收入、成本等內(nèi)容細(xì)化分為三級指標(biāo)，造成預(yù)算管理無法全面覆蓋企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，甚至出現(xiàn)與業(yè)務(wù)內(nèi)容不匹配的問題。

（三）預(yù)算執(zhí)行沒有貫徹落實(shí)

在制定年度預(yù)算方案以后，最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是預(yù)算方案落地。只有在預(yù)算執(zhí)行過程中加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督與控制，才能夠充分發(fā)揮預(yù)算管理的實(shí)施成效。但環(huán)保企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在著執(zhí)行控制不嚴(yán)的問題，即預(yù)算指標(biāo)沒有橫向下達(dá)至年度、季度和月度，縱向沒有覆蓋到責(zé)任部門和關(guān)鍵崗位，管理層不僅無法及時獲取各部門的預(yù)算費(fèi)用支出情況和項目收益情況，也無法向未達(dá)成預(yù)算目標(biāo)或執(zhí)行偏差較大的部門追究責(zé)任。此外，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督需要良好的信息技術(shù)環(huán)境作為支撐。但部分環(huán)保企業(yè)所使用的ERP軟件不統(tǒng)一，財務(wù)中心與項目中心各自為政，信息系統(tǒng)共享和連接程度較差，信息孤島現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致管理層人員在發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差時，無法及時追溯問題根源，影響預(yù)算進(jìn)度，也使得預(yù)算執(zhí)行效率大打折扣。

（四）預(yù)算控制和考核機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)

一方面，環(huán)保企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行過程控制缺乏標(biāo)準(zhǔn)化流程。按照規(guī)定，預(yù)算方案一經(jīng)下發(fā)是不能隨意更改和調(diào)節(jié)的。但在執(zhí)行過程中，為了體現(xiàn)預(yù)算方案的靈活性，大部分企業(yè)都會設(shè)置預(yù)算調(diào)整審批流程。例如：在2017年至2018年，我國環(huán)保行業(yè)市場波動較大。當(dāng)年下發(fā)的預(yù)算指標(biāo)如果沒有緊跟市場環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，也沒有階段性預(yù)算分析機(jī)制作為控制工具，將會嚴(yán)重影響企業(yè)整體的預(yù)算執(zhí)行率。另一方面，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果需要績效考核才能科學(xué)判斷執(zhí)行成效，因此，建立完善的預(yù)算績效考核機(jī)制尤為重要。但實(shí)際上，部分環(huán)保企業(yè)目前所應(yīng)用的年終預(yù)算績效考核機(jī)制在指標(biāo)設(shè)置方面偏重于財務(wù)指標(biāo)，以收入、利潤、可控費(fèi)用等作為關(guān)鍵指標(biāo)，沒有考慮到環(huán)保行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性，針對技術(shù)創(chuàng)新、管理模式、社會效益等內(nèi)容關(guān)注度較少，無法保證考核結(jié)果的客觀有效性；同時，企業(yè)預(yù)算績效考核結(jié)果雖然與獎懲制度掛鉤，但獎懲標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，從根本上削弱了對員工的激勵和約束作用。

三、環(huán)保企業(yè)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的策略

（一）針對預(yù)算工作建立完善的組織結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代化企業(yè)當(dāng)中，預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)一般是公司預(yù)算工作的最高決策機(jī)構(gòu)，即預(yù)算管理委員會[3]。環(huán)保企業(yè)可以發(fā)揮預(yù)算管理委員會的導(dǎo)向作用，即由董事長、執(zhí)行總裁、財務(wù)負(fù)責(zé)人、分管董事等共同構(gòu)成預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，在日常工作中主要負(fù)責(zé)預(yù)算政策制定、預(yù)算制度設(shè)置、預(yù)算文件審批等。通常情況下，委員會利用預(yù)算質(zhì)詢會下達(dá)年度預(yù)算目標(biāo)；在月末依據(jù)各部門的預(yù)算反饋報告檢查預(yù)算執(zhí)行情況，并向預(yù)算小組提出改進(jìn)建議，強(qiáng)調(diào)預(yù)算方案要與實(shí)踐活動充分結(jié)合。另外，要想貫徹全面預(yù)算管理全員參與的基本原則，環(huán)保企業(yè)需要落實(shí)預(yù)算責(zé)任主體，將預(yù)算目標(biāo)下達(dá)到各責(zé)任單位當(dāng)中。例如：企業(yè)可以將責(zé)任單位分為費(fèi)用單位、業(yè)務(wù)單位和投資單位。其中，費(fèi)用單位主要負(fù)責(zé)期間費(fèi)用，控制目標(biāo)為明細(xì)費(fèi)用指標(biāo)；業(yè)務(wù)單位主要負(fù)責(zé)利潤，通常以利潤、成本和收入為關(guān)鍵指標(biāo)；投資單位除了負(fù)責(zé)利潤、成本和收入以外，還對投資事項負(fù)責(zé)，一般以年度投資效益為控制指標(biāo)。環(huán)保企業(yè)通過建立預(yù)算管理委員會、預(yù)算小組、預(yù)算責(zé)任單位的方式，形成預(yù)算三級機(jī)構(gòu)。此外，部分決策機(jī)制不完善的環(huán)保企業(yè)還需要落實(shí)“三權(quán)分立”原則，將董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職能區(qū)分開來，要求各決策部門參與到預(yù)算監(jiān)管工作當(dāng)中，引導(dǎo)和推動預(yù)算工作順利開展。

（二）基于戰(zhàn)略導(dǎo)向編制預(yù)算方案

首先，污水處理企業(yè)是環(huán)保行業(yè)中的重要組成部分，也是我國新興戰(zhàn)略規(guī)劃的產(chǎn)業(yè)之一。以污水處理企業(yè)為例，通常情況下，企業(yè)會以污水處理業(yè)務(wù)、環(huán)境工程、設(shè)備生產(chǎn)銷售等作為重要業(yè)務(wù)板塊，以市場營銷為利潤導(dǎo)向，以技術(shù)開發(fā)為驅(qū)動力量，通過業(yè)務(wù)板塊協(xié)調(diào)、污水處理服務(wù)等作為戰(zhàn)略規(guī)劃，在不斷拓展市場的過程中，以成為具備國際競爭力的環(huán)境治理服務(wù)商為戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化為財務(wù)目標(biāo)、管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)目標(biāo)、人力資源目標(biāo)、研發(fā)目標(biāo)等，并針對不同板塊設(shè)置差異化的預(yù)算指標(biāo)，形成預(yù)算方案編制的依據(jù)。

其次，在分解預(yù)算指標(biāo)的過程中，仍舊以污水處理企業(yè)為例。企業(yè)需要對預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，從財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)入手，強(qiáng)調(diào)全面性和平衡性的原則下，合理編制預(yù)算指標(biāo)。在收入費(fèi)用方面，收入預(yù)算指標(biāo)為：營業(yè)收入—主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入—污水收入、流域治理收入、開發(fā)建造收入、咨詢服務(wù)收入、維護(hù)服務(wù)收入等。在成本費(fèi)用方面，成本預(yù)算指標(biāo)為：營業(yè)總成本—營業(yè)成本、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、稅費(fèi)—日常維護(hù)費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)、原材料采購費(fèi)、排污費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、檢查化驗費(fèi)、污泥處理費(fèi)、制造費(fèi)、外包費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、租賃費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)。此外，污水處理企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)還與業(yè)務(wù)活動息息相關(guān)，污水處理水平也直接決定了企業(yè)的成本預(yù)算值與收入預(yù)算值。因此，在非財務(wù)指標(biāo)建設(shè)方面，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)考慮到污水處理量、水費(fèi)單價、員工數(shù)量等[4]。

最后，預(yù)算編制流程和方法方面，環(huán)保企業(yè)可以采取“上下結(jié)合、分級編制、逐步匯總”的基本流程。在編制環(huán)節(jié)，除了業(yè)務(wù)本身以外，企業(yè)還需要考慮到其他客觀因素。例如：環(huán)保企業(yè)收入預(yù)算涵蓋財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，這就需要企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況，兼顧水管網(wǎng)污水量、政策因素、市場因素等，合理判斷和預(yù)測污水處理量，編制形成企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算。同時，預(yù)算編制方案要以“動靜結(jié)合”為主，除了增量預(yù)算、固定預(yù)算以外，采取滾動預(yù)算、零基預(yù)算等方法，體現(xiàn)預(yù)算計劃的穩(wěn)定性和靈活性。

（三）強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性和靈活性

環(huán)保企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算控制的力度，首先，企業(yè)需要針對預(yù)算調(diào)整制定審批流程。當(dāng)責(zé)任單位或部門需要結(jié)合外部環(huán)境調(diào)整本年度預(yù)算指標(biāo)時，需要編制調(diào)整申請書，提交至預(yù)算小組，由預(yù)算小組進(jìn)行初步審核；預(yù)算小組審核通過以后，反饋到預(yù)算管理委員會；委員會具備監(jiān)督、核實(shí)功能，確定申請合理以后，將調(diào)整后的計劃下達(dá)至相應(yīng)的部門，按照新指標(biāo)落實(shí)預(yù)算計劃，防止越權(quán)審批造成預(yù)算執(zhí)行松弛。其次，針對不同的預(yù)算項目采取差異化的控制手段。例如：在材料預(yù)算控制環(huán)節(jié)，企業(yè)可以針對材料領(lǐng)用制定耗用定額，實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前控制；或者，企業(yè)可以結(jié)合不同部門的工作內(nèi)容，實(shí)行總額包干管理模式，即通過總額分解下發(fā)制定二級費(fèi)用總額的方式，可以有效避免預(yù)算超支。最后，針對信息溝通渠道不暢通的問題，建議環(huán)保企業(yè)建立信息化建設(shè)投入預(yù)算方案，依據(jù)管理需求逐步建立多元化的信息下達(dá)和反饋渠道，解決數(shù)據(jù)共享問題，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行過程的透明性。

（四）建立預(yù)算考核評價體系

以污水處理企業(yè)為例，企業(yè)通常以“噸”為生產(chǎn)計量單位，因此，績效考核指標(biāo)的設(shè)置也一般會細(xì)化到每一噸水。在具體指標(biāo)設(shè)置環(huán)節(jié)，企業(yè)通常以噸水收入、噸水成本、噸水費(fèi)用、噸水薪酬、人均創(chuàng)利、人數(shù)、實(shí)際處理水量、實(shí)際收費(fèi)水量為考核指標(biāo)；同時，在非財務(wù)指標(biāo)方面，企業(yè)可以從內(nèi)部管理、員工成長、發(fā)展?jié)摿Α⑸鐣б娴染S度出發(fā)，制定完善的非財務(wù)指標(biāo)，保證考核結(jié)果的科學(xué)性。此外，結(jié)合不同責(zé)任單位的職能，制定差異化的考核標(biāo)準(zhǔn)與獎懲標(biāo)準(zhǔn)，在保證考核公平性的基礎(chǔ)上，有效發(fā)揮部門制約與協(xié)同效應(yīng)。

四、結(jié)語

綜上所述，環(huán)保企業(yè)在當(dāng)前的社會環(huán)境下實(shí)施全面預(yù)算管理，實(shí)際上是企業(yè)管理轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵手段。目前，環(huán)保企業(yè)雖然已經(jīng)對全面預(yù)算管理十分重視，但在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算考核等方面還存在應(yīng)用缺陷。通過有效的改革與優(yōu)化，可以逐步完善全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與實(shí)際情況高度融合。