基于內(nèi)控體系下的公立醫(yī)院預(yù)算管理探索

文/劉金鎖（大連醫(yī)科大學(xué)）

財務(wù)管理作為公立醫(yī)院管理的重要組成部分，必須最大限度地發(fā)揮職能和效力，保護公立醫(yī)院經(jīng)濟的健康和可持續(xù)發(fā)展。

具體而言，加強財政預(yù)算管理對公立醫(yī)院的發(fā)展具有以下三個價值:第一，有助于揭示財政管理的好處，突出其功能。比如公立醫(yī)院改變管理觀念，在新的財務(wù)管理模式下開放經(jīng)營活動。對每個項目的收支情況進行多層面深入分析，可以加強財務(wù)風(fēng)險控制水平，提高財務(wù)管理的質(zhì)量和效率。第二是進一步推進公立醫(yī)院改革，理順公立醫(yī)院資源配置，提高資源利用率是有意義的。面對日益激烈的市場競爭，公立醫(yī)院要想獲得更多的社會效益和經(jīng)濟價值，就必須與時俱進，進行改革，深入了解市場變化，根據(jù)自身的實際情況和發(fā)展需要，制定健全財政預(yù)算管理機制，使公立醫(yī)院合理科學(xué)地管理和使用資金，促進公立醫(yī)院自我完善，最終提高自身核心競爭力。第三，協(xié)調(diào)公立醫(yī)院各部門的工作，使其能夠更好地共同努力，對促進公立醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展，是有意義的。

例如，預(yù)算管理與績效考核相結(jié)合，通過財務(wù)預(yù)算管理改善績效考核，可以有效地促進各部門預(yù)算目標的實現(xiàn)。通過統(tǒng)一這些預(yù)算目標，組織各部門圍繞主要目標進行交流與合作，可以有效提高公立醫(yī)院的運營能力。

一、公立醫(yī)院預(yù)算管理體系介紹

預(yù)算管理貫穿于醫(yī)院業(yè)務(wù)活動整個過程，是把戰(zhàn)略目標進行逐級細化量化，可操作、可衡量、具體化的完整體系，需要各部門相互配合，制定明確目標，落實責任、細化分工、共享信息，形成協(xié)作合力制定出科學(xué)合理的方案，提高醫(yī)院資源利用程度。內(nèi)部控制制度是保證醫(yī)院健康運行的制度保證，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，在預(yù)算編制、控制、預(yù)算執(zhí)行情況、績效考評等各環(huán)節(jié)對經(jīng)濟活動進行全方位、多維度的監(jiān)督控制，達到醫(yī)院資源充分合理配置利用的目標。

二、確定預(yù)算管理組織框架及職責

醫(yī)院建立了由預(yù)算管理委員會、預(yù)算責任部、預(yù)算管理部和醫(yī)院黨委組成的預(yù)算管理組織機構(gòu)。分工如下:（1）預(yù)算管理委員會:負責審查醫(yī)院年度預(yù)算編制方案，總會計師擔任預(yù)算管理委員會主任，預(yù)算責任部門負責人擔任成員。（2）預(yù)算責任司:負責完成部門預(yù)算的編制和提交。（3）預(yù)算管理部門:財務(wù)部門是醫(yī)院預(yù)決算管理部門，負責將今年的預(yù)算目標告知預(yù)算責任部門，并指導(dǎo)所有預(yù)算責任部門和部門編制預(yù)算計劃；以醫(yī)院年度發(fā)展目標為標準，平衡預(yù)算責任單位的預(yù)算方案；總結(jié)編制醫(yī)院年度預(yù)算計劃，并提交預(yù)算管理委員會審核；根據(jù)預(yù)算管理委員會的審查，正確調(diào)整預(yù)算計劃，并向黨委報告，形成醫(yī)院年度預(yù)算計劃。（4）黨委:醫(yī)院年度預(yù)算審批總結(jié)性審查。

三、公立醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀

一是思想上存在偏見。很多公立醫(yī)院內(nèi)部普遍認為，預(yù)算管理是財務(wù)部門的職責，和其他部門并無太大聯(lián)系。其實預(yù)算管理涉及的范圍很廣，包括人力資源、醫(yī)療設(shè)備采購、資金、業(yè)務(wù)等多個方面，貫穿醫(yī)院經(jīng)營活動的始終。但很多人員并未意識到這一點，難以形成良好的內(nèi)部工作氛圍。二是預(yù)算編制方法落后。很多公立醫(yī)院依然沿用傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，科學(xué)性、可操作性不強，大部分預(yù)算數(shù)據(jù)都是以上年度的情況為主，并未考慮到當前的實際情況。目前零基預(yù)算法的應(yīng)用并不普遍，各部門之間溝通、交流不暢，全員參與程度不高。三是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、評價不到位。預(yù)算管理活動、管理制度體系的完善，都要以監(jiān)管制度作為重要保障。但就目前情況來看，很多公立醫(yī)院都缺乏有效的監(jiān)管機制，無論是在預(yù)算編制還是執(zhí)行中，都無法形成真實有效的記錄，影響了預(yù)算管理作用的正常發(fā)揮。

四、基于內(nèi)控體系下的公立醫(yī)院預(yù)算管理策略

（一）提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

財務(wù)人員不但要具備熟練扎實的業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)該根據(jù)工作性質(zhì)深入臨床醫(yī)技一線，掌握基層科室運行數(shù)據(jù)、運行模式，掌握第一手材料，在科室預(yù)算管理、指標運營分析中提出合理性建議。醫(yī)院要建立財務(wù)人員培訓(xùn)機制，保證財務(wù)人員能緊跟時代發(fā)展，學(xué)習(xí)新政府會計制度和最新的醫(yī)院預(yù)算管理方面的知識，為醫(yī)院預(yù)算管理體系的建立提供人力支持。信息化是新時代的主題，傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)算模式和思維已經(jīng)被淘汰，要求財務(wù)人員除具備專業(yè)知識外，還要掌握信息化方面的知識，利用相關(guān)軟件、信息平臺提高預(yù)算管理工作效率。

（二）協(xié)同績效，構(gòu)建完善的預(yù)算管理考核機制

首先，作為保證醫(yī)院經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展的有效手段，財務(wù)預(yù)算管理需要管理層的支持和系統(tǒng)建設(shè)的充分合作。為了使財政預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用和效用，必須優(yōu)化和完善相關(guān)的評價機制和激勵機制。特別是，必須利用合理和科學(xué)的獎懲措施，提高預(yù)算執(zhí)行效率，使所有部門都能準確完成預(yù)算任務(wù)。因此，公立醫(yī)院應(yīng)立足于業(yè)務(wù)發(fā)展和財務(wù)報告，制定合理、科學(xué)、有效的預(yù)算管理統(tǒng)一績效評估體系，并嚴格按照相關(guān)制度，各部門要公平、公正、公開地進行績效評估。各預(yù)算項目未能實現(xiàn)部門預(yù)期效益的，給予相應(yīng)的批評和處罰。需要指出的是，必須制定明確的標準，并嚴格區(qū)分制裁，以確定該部是由于預(yù)算執(zhí)行不足還是預(yù)算編制不當，還是預(yù)算項目符合最初的預(yù)期，在實施具體制裁之前，沒有達到新的預(yù)算目標。其次，為了提高財政預(yù)算管理評價的有效性，公立醫(yī)院必須加大投入，優(yōu)化和完善內(nèi)部審計。通過對財務(wù)預(yù)算管理的全面、全方位動態(tài)監(jiān)督，確保財務(wù)預(yù)算管理績效評估的公平、誠信和合理性，鼓勵各部門和工作人員配合財務(wù)預(yù)算工作，提高工作質(zhì)量和能力。如果只有一方按照統(tǒng)一的評價標準，必須對評價效率作出不客觀、不公平的貢獻，則必須量化預(yù)算執(zhí)行情況，合理增加評價指標的權(quán)重。

（三）一體化全面預(yù)算控制

預(yù)算的進行需要海量的準確數(shù)據(jù)支持，HRP系統(tǒng)是信息化的現(xiàn)代管理系統(tǒng)，可以對大量的數(shù)據(jù)信息進行分析整合，利用HRP的信息化手段，構(gòu)建一個數(shù)據(jù)實時共享和同步操作的預(yù)算控制平臺，以保障預(yù)算基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)的準確性，用數(shù)據(jù)來實施管理。在核算過程中，結(jié)合財務(wù)預(yù)算和相關(guān)業(yè)務(wù)工作，實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟活動預(yù)算管理的全覆蓋，進而實現(xiàn)全面預(yù)算控制一體化。

（四）改善財務(wù)預(yù)算管理觀念

重視成本控制中發(fā)揮的“節(jié)流”效應(yīng)。資金資源直接決定醫(yī)院在未來的穩(wěn)步長遠發(fā)展，因此，重視成本控制，尤為重要。由于醫(yī)院的運營比相比于企業(yè)的運營比來說，更為復(fù)雜，因此，醫(yī)院財務(wù)預(yù)算管理與成本控制，不僅需要財務(wù)管理部門的相關(guān)工作人員完成，還需要醫(yī)院的各個部門作為一個整體互相協(xié)作來實現(xiàn)，同時，與時俱進，改善財務(wù)預(yù)算管理觀念，重視成本控制中發(fā)揮的“節(jié)流”效應(yīng)。比如：醫(yī)院各科室需配備專業(yè)且高素質(zhì)的工作人員進行財務(wù)預(yù)算管理和成本控制。同時，醫(yī)院需加強對于成本控制的相關(guān)宣傳、引導(dǎo)，促使醫(yī)院的工作人員提高對于成本控制的認知，注重成本控制營造的額外經(jīng)濟利益。

（五）預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

（1）預(yù)算執(zhí)行報表。根據(jù)預(yù)算編制情況、科室實際工作情況決定執(zhí)行報表。（2）收支控制。在收入預(yù)算、支出預(yù)算方面加強管控，嚴格按照項目、合同等有關(guān)內(nèi)容控制好收支。（3）監(jiān)視預(yù)警提示。對科室指標，尤其是關(guān)鍵性指標設(shè)置預(yù)警，如果出現(xiàn)和實際情況偏差較大的問題，要對預(yù)算進行調(diào)整。（4）預(yù)算調(diào)整。包括預(yù)算內(nèi)調(diào)整、預(yù)算外調(diào)整、年終預(yù)算調(diào)整等，預(yù)算報表也要相應(yīng)地發(fā)生變化。（5）多控制標準。比如按照收入的情況來對成本費用進行合理管控，或是根據(jù)資金流入情況，對資金流出進行控制。

（六）信息化助力預(yù)算管理體系構(gòu)建

公立醫(yī)院可以通過建立財務(wù)管理信息平臺提高預(yù)算管理的工作能力，醫(yī)院財務(wù)部門去全國先進的醫(yī)院考察學(xué)習(xí)，與國內(nèi)知名的軟件公司合作開發(fā)符合本醫(yī)院財務(wù)管理要求的信息平臺，可以利用信息平臺優(yōu)化預(yù)算管理。因為，預(yù)算管理是一個復(fù)雜的數(shù)據(jù)工程，在整理財務(wù)數(shù)據(jù)、分析財務(wù)數(shù)據(jù)方面要借助信息化手段才能準確高效地完成預(yù)算，保證預(yù)算的準確性和客觀性。

（七）優(yōu)化預(yù)算組織分工

在完善醫(yī)院預(yù)算管理體系的過程中，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)應(yīng)根據(jù)實際工作要求進行優(yōu)化，明確工作人員的分工和職責。編制工作人員預(yù)算。應(yīng)成立一個專門的預(yù)算編制小組，明確預(yù)算管理者和預(yù)算責任的起草者。（2）負責預(yù)算的人。主要負責制定竣工預(yù)算項目、預(yù)算表。（3）預(yù)算責任部門的起草人。預(yù)算表格首先審核，然后生成預(yù)算報告，并提交給預(yù)算管理小組審批。（4）批準預(yù)算。根據(jù)醫(yī)院的實際情況，對預(yù)算編制計劃的合理性和科學(xué)性、是否存在異常、是否需要調(diào)整和修改進行評估，應(yīng)按照審批路線返回。（5）負責執(zhí)行預(yù)算的人員。包括預(yù)算負責人、集中管理的人員預(yù)算責任組。

（八）加強醫(yī)院內(nèi)部專項審計，夯實預(yù)算監(jiān)督效力

醫(yī)院的內(nèi)審部門作為一個獨立機構(gòu)，起著對醫(yī)院經(jīng)濟管理與核算活動監(jiān)督的作用。醫(yī)院通過對事前、事中、事后的全程動態(tài)，形成一個有效的管理平臺，將預(yù)算的監(jiān)督、控制活動、風(fēng)險評估、控制環(huán)境進行全方位的反饋，形成信息的溝通與及時反饋。醫(yī)院的經(jīng)濟預(yù)算事項開展經(jīng)濟審核與內(nèi)部審計，能有效防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。譬如對于一些衛(wèi)生耗材的支出上，醫(yī)院的內(nèi)部審計應(yīng)無論金額的大小，是否按照既定的流程進行了審批手續(xù)，是否有付款憑證單，以及材料人庫單的匯總表，同時應(yīng)注意購貨單與材料購貨單上是否一致；差旅費方面，是否有嚴格的審批程序、差旅報銷單和預(yù)算管理編號。醫(yī)院只有將內(nèi)部控制與全面預(yù)算緊密結(jié)合，才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制在醫(yī)院預(yù)算管理中的作用。醫(yī)院內(nèi)控的流程實施應(yīng)更為細致化與規(guī)范化，將原來的被動執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃铀伎?，形成強有力的監(jiān)管平臺，使得醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算時更具有約束力與執(zhí)行力。同時應(yīng)該注意的是醫(yī)院的內(nèi)控應(yīng)與醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略相匹配，形成相互制約與共同促進的作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，公立醫(yī)院應(yīng)加強內(nèi)部控制管理，將內(nèi)控建設(shè)與預(yù)算管理工作相結(jié)合，嚴格事前審批，堅持事中控制，落實事后管理，把控風(fēng)險導(dǎo)向。助力公立醫(yī)院提高綜合管理水平，強化公共服務(wù)職能。

相關(guān)鏈接

預(yù)算管理是指為確保國家預(yù)算資金規(guī)范運行而進行的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動的總稱。財政管理的重要組成部分。預(yù)算管理的實施必須以黨和國家的方針政策為指針，以促進國民經(jīng)濟的平衡發(fā)展為重點，始終堅持以下原則： 按批準的國家預(yù)算組織預(yù)算活動的計劃管理原則；正確劃分預(yù)算級次管理范圍與權(quán)限的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理原則；多種管理手段并用的原則；專業(yè)人員管理和群眾相結(jié)合的原則。預(yù)算管理滲透于預(yù)算工作的全過程，其任務(wù)和要求是：在預(yù)算編制階段，應(yīng)合理規(guī)劃國家預(yù)算資金運行，實現(xiàn)內(nèi)外雙對應(yīng)。