服務(wù)“一帶一路”健全合作共贏國際稅收體系

于偉（國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院〈大連〉）

一、解讀《進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》第二十四條

為深入推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，完善稅務(wù)監(jiān)管體系，發(fā)出“一帶一路”合作共贏國際稅收的中國聲音，深入解讀2021年3月中共中央辦公廳（以下簡稱〈中辦〉、國務(wù)院辦公廳（以下簡稱〈國辦〉）下發(fā)《進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），有必要而意義深遠(yuǎn)，這是“十四五”時(shí)期干好稅收的綱領(lǐng)性文件。這個(gè)《意見》共有八大方面，涉及國際稅收條線上的具體任務(wù)是第六大方面持續(xù)深化拓展稅收共治格局中的第二十四條。這是對國際稅收工作的一個(gè)全面闡述，包含了國際稅收條線工作的全部內(nèi)容。

“十四五”時(shí)期國際稅收面臨著新的形勢和任務(wù)，要落實(shí)《意見》，就要進(jìn)一步統(tǒng)籌、深化和謀劃，要結(jié)合我國面臨的形勢，在前期“構(gòu)建”國際稅收合作共贏體系基礎(chǔ)上進(jìn)一步“健全”合作共贏的國際稅收體系，二十四條第一句強(qiáng)調(diào)“強(qiáng)化國際稅收合作。深度參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的國際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定，持續(xù)推動全球稅收治理體系建設(shè)?！边@是對我們參與國際稅收規(guī)則制定所提出的要求，當(dāng)今國際稅收數(shù)字化，對我國原有的國際稅收規(guī)則產(chǎn)生了一定的沖擊，必須要通過重新做大量工作和研究，建立一套新的規(guī)則來適應(yīng)新的發(fā)展形勢、發(fā)展事態(tài)。第二句強(qiáng)調(diào)“落實(shí)防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計(jì)劃，嚴(yán)厲打擊國際逃避稅，保護(hù)外資企業(yè)合法權(quán)益，維護(hù)我國稅收利益?！边@一條主要是要求加大對利潤轉(zhuǎn)移和避稅的力度，反避稅這些年我國建立了一套基本完整的內(nèi)部機(jī)制、服務(wù)、調(diào)查，“三位一體”的反避稅防控體系，這個(gè)防控體系在反避稅方面發(fā)揮了主要作用。隨著我國營商環(huán)境的不斷優(yōu)化，促進(jìn)了企業(yè)主動遵從，通過利用全球“一戶式”的跨國企業(yè)監(jiān)控系統(tǒng)，調(diào)查的量在下降，但是管理和服務(wù)的量在上升。第三句是強(qiáng)調(diào)不斷完善“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，支持發(fā)展中國家提高稅收征管能力。我國在服務(wù)“一帶一路”建設(shè)方面，提高征管能力方面做了大量工作，但仍需要不斷推進(jìn)。第四句是強(qiáng)調(diào)進(jìn)一步擴(kuò)大和完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，加大跨境涉稅爭議案件協(xié)商力度，實(shí)施好對所得避免雙重征稅的雙邊協(xié)定，為高質(zhì)量“引進(jìn)來”和高水平“走出去”提供支撐。我國協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)在全球已經(jīng)排到了第四位，現(xiàn)在有110個(gè)協(xié)定覆蓋了110個(gè)國家和地區(qū)，已經(jīng)為我國跨境投資提供了一個(gè)很重要的法律基礎(chǔ)。在“十四五”期間我國將進(jìn)一步擴(kuò)大協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，加大案件爭議的協(xié)商力度。

二、從“構(gòu)建”到“健全”合作共贏的國際稅收體系

2020年1月，在全國稅務(wù)工作會上國家稅務(wù)總局局長王軍提出新的六大體系，其中第一次提出了“構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系”，這在老的六大體系中是沒有的。2022年1月全國稅務(wù)工作會上又進(jìn)一步提出要“健全合作共贏的國際稅收體系”，提出了合作共贏的國際稅收體系的核心要義，那就是“要落實(shí)和推動構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的要求，適應(yīng)百年未有之大變局所帶來的深刻影響，要堅(jiān)持用國際視野謀劃稅收工作，健全“一帶一路”稅收規(guī)范化、制度化、常態(tài)化合作機(jī)制，明顯增強(qiáng)稅收便利服務(wù)的雙向開放，為推動全球稅收治理體系建設(shè)提供更多的中國經(jīng)驗(yàn)、中國方案、中國主張，不斷增強(qiáng)國際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力，

（一）指導(dǎo)思想

貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于加強(qiáng)全球稅收合作打擊逃避稅，幫助發(fā)展中國家和低收入國家提高稅收征管能力，圍繞著把握新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精準(zhǔn)服務(wù)、精確監(jiān)管，打造更大范圍更寬領(lǐng)域更深層次的對外開放，制定與我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力和國際影響力相匹配的現(xiàn)代化的國際稅收體系，開創(chuàng)合作共贏新局面。

（二）基本原則

第一，堅(jiān)持黨建引領(lǐng)原則。堅(jiān)持黨建引領(lǐng)，確保黨中央的部署不折不扣落實(shí)到位。在對外交流合作中堅(jiān)定維護(hù)國家利益，不斷增強(qiáng)“四個(gè)意識”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護(hù)”，也是新時(shí)代黨的政治建設(shè)的必然要求。

第二，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念原則。要統(tǒng)籌國際、國內(nèi)兩個(gè)大局，推進(jìn)高質(zhì)量“引進(jìn)來”，高水平“走出去”，國際稅收的工作就是雙贏，只要是跨境的交易就是國際稅收管理的范疇，把“引進(jìn)來”服務(wù)好、管理好，把“走出去”服務(wù)好、管理好，這是我們要堅(jiān)持的系統(tǒng)觀念。

第三，堅(jiān)持改革創(chuàng)新原則。沒有創(chuàng)新就沒有生命力，開拓國際視野，吸收借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，助力我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)征管制度的改革。關(guān)注國際最先進(jìn)的做法，把它進(jìn)行深入地研究、吸收、借鑒。

第四，堅(jiān)持開放共贏原則。堅(jiān)持對外開放戰(zhàn)略，用開放不斷地強(qiáng)化合作來促進(jìn)合作共贏，這是我們堅(jiān)持的根本性的理念。這是習(xí)近平總書記外交思想的一個(gè)重要的組成部分。

第五，堅(jiān)持?jǐn)?shù)字賦能原則。促進(jìn)國際稅收管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，服務(wù)智能化改造，呈現(xiàn)制度創(chuàng)新和業(yè)務(wù)的變革。數(shù)字賦能這也是在黨的十九屆五中全會提出的建設(shè)數(shù)字政府所要求的，用稅收的現(xiàn)代化，稅收管理的數(shù)字化適應(yīng)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化所面臨的新形勢。

（三）工作目標(biāo)

國家稅務(wù)總局提出到2023年底，國際稅收業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)要更加扎實(shí)，工作體系要持續(xù)完善，治理效能要不斷提升，交流合作走深走實(shí)?，F(xiàn)有的國地稅征管改革以后，所形成的基本格局要不斷完善、提高、走深走實(shí)。到“十四五”末期，也就是2025年建成具有中國特色，達(dá)到國際一流水準(zhǔn)的現(xiàn)代化的國際稅收體系，國際稅收的地位作用進(jìn)一步彰顯，國際稅收的話語權(quán)和影響力要顯著增強(qiáng)，在推動稅收治理體系完善當(dāng)中充分展現(xiàn)中國稅收稅務(wù)治理之智，在全球治理當(dāng)中更大程度展現(xiàn)中國的方案、中國的智慧、中國的主張。

（四）主要任務(wù)

通過打造四個(gè)子體系進(jìn)而完成國際稅收合作共贏體系。

1.打造成熟完備的國際稅收的制度體系。具體任務(wù)包括：（1）落實(shí)外商投資法。持續(xù)開展穩(wěn)外資的稅收政策的研究，助力營造公平競爭的市場環(huán)境。配合有關(guān)部門，尤其是商務(wù)部門進(jìn)一步研究完善促進(jìn)跨境投資服務(wù)貿(mào)易自由化便利化的舉措，以及落實(shí)國家協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的政策措施。比如，跨境重組的政策，配合相關(guān)部門落實(shí)區(qū)域性政策等。（2）擴(kuò)大和完善協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)先后更新發(fā)布覆蓋了100多個(gè)國家和地區(qū)的“走出去”稅收指南，向我駐外使領(lǐng)館、國際組織及相關(guān)機(jī)構(gòu)派出稅務(wù)官員，覆蓋世界主要經(jīng)濟(jì)體。因受疫情影響，正在通過電話和視頻談話等創(chuàng)新形式，不斷地推進(jìn)“一帶一路”沿線國家開展協(xié)定，盡可能實(shí)現(xiàn)“一帶一路”國家的全覆蓋。談判服從服務(wù)于國家的外交大局，同時(shí)還推進(jìn)執(zhí)行與其他相關(guān)部門協(xié)定談判。（3）深度參與國際稅收規(guī)則的制定。從2013年總局加入到BEPS行動計(jì)劃規(guī)則制定開始，我國就不斷參與OECD所主導(dǎo)在G20框架下的國際規(guī)則的制定，在BEPS包容框架下，密集開展了應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化建設(shè)“雙支柱”談判。體現(xiàn)了我國在應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化挑戰(zhàn)的中國主張，中國在談判中也取得了比較顯著的成果。2021年10月8日包容性框架通過了G20央行行長會和財(cái)長會，G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會領(lǐng)導(dǎo)最后核準(zhǔn)，后期的技術(shù)參數(shù)還在談判當(dāng)中。反復(fù)測算“雙支柱”參數(shù)對于我國的影響，從技術(shù)參數(shù)上提出我們的主張，研究“雙支柱”落地的規(guī)則制定和研究。研究我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制度需不需要調(diào)整，要不要引進(jìn)全球最低稅等。

2.打造優(yōu)質(zhì)便捷的國際稅收服務(wù)體系。具體任務(wù)包括：（1）推動服務(wù)及稅收的智能化和精細(xì)化。中辦、國辦的《意見》是要在“十四五”期間打造智慧稅務(wù)，國際稅收按照智慧稅務(wù)的總體安排，在全國規(guī)范的電子稅務(wù)局當(dāng)中來優(yōu)化涉及的國際稅收業(yè)務(wù)，爭取在“十四五”末期基本實(shí)現(xiàn)非居民企業(yè)申報(bào)、統(tǒng)計(jì)、查詢、分析，監(jiān)控一體化。對“走出去”的企業(yè)加強(qiáng)普惠和完善的分類模式，加強(qiáng)穩(wěn)投資的優(yōu)惠政策宣傳，確保優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。深化國別的稅收信息的研究，收集和整理各個(gè)國家的稅收信息，發(fā)布、更新、不斷充實(shí)內(nèi)容，建立境外的法規(guī)庫。部署對外投資領(lǐng)域，編寫分類型、分行業(yè)的“走出去”的指引，按照投資類型和重點(diǎn)行業(yè)出臺有針對性的專門的稅收指引，持續(xù)打造我們稅收服務(wù)“走出去”的品牌。打造一批國內(nèi)的國際的稅收專家。（2）加大相互協(xié)商力度。相互協(xié)商是處理跨境爭議的非常有效的一個(gè)手段，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域主要是要給納稅人提供一個(gè)稅收確定性，通過預(yù)約定價(jià)安排的談簽來實(shí)現(xiàn)。國家稅務(wù)總局把過去的六項(xiàng)程序簡化成三個(gè)程序，這樣大大縮短了預(yù)約定價(jià)談簽的時(shí)間，為納稅人提供了一個(gè)非常好的服務(wù)路徑。在雙邊的框架下，為跨境納稅人提供更好的確定性。提高跨境經(jīng)營的一個(gè)預(yù)期，在協(xié)商方面探索培養(yǎng)分不同國別的協(xié)商小組，進(jìn)一步優(yōu)化這個(gè)協(xié)商小組的設(shè)置。根據(jù)不同國家的案件的數(shù)量配置人力資源，各省參與協(xié)商談判的人員也在不斷增加。通過涉稅爭議案件的協(xié)商來培養(yǎng)我們國際稅收領(lǐng)域的談判專家，打造國際稅收領(lǐng)域的一個(gè)實(shí)踐平臺。（3）深入開展國際稅收分析。包括對外資企業(yè)的分國別分析、分產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的分析；對非居民企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)，國際稅收政策效應(yīng)的分析；對境外稅收的分析，關(guān)注“走出去”企業(yè)在境外投資動向，重點(diǎn)投資國稅收的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、支撐和研究，分析我們“走出去”企業(yè)服務(wù)和管理的重點(diǎn)。

3.打造嚴(yán)密規(guī)范的國際稅收征管體系。主要任務(wù)是國際稅收征管體系依托數(shù)字化提升監(jiān)管效能，健全反避稅防控體系，完善反避稅工作機(jī)制，強(qiáng)化跨境稅收管理，加強(qiáng)國際稅收征管協(xié)作。

4.打造合作共贏的國際稅收合作體系。主要任務(wù)是進(jìn)一步健全“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制，加強(qiáng)國際多邊合作，推進(jìn)雙邊合作交流，開展對外稅收援助。

三、小結(jié)

《意見》描繪了“十四五”稅收工作的總體藍(lán)圖，更加明確了我國國際稅收條線的指導(dǎo)思想、基本原則、工作目標(biāo)，尤其是四個(gè)子體系的建立為服務(wù)“一帶一路”健全合作共贏國際稅收體系提供保障，也必將為推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化發(fā)揮職能作用，為新時(shí)代堅(jiān)持和發(fā)展中國特色社會主義作出新的更大貢獻(xiàn)。