探討民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問題及對(duì)策

文/張玉根（文達(dá)會(huì)計(jì)事務(wù)所（中山）有限公司）

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，民營企業(yè)漸漸成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在進(jìn)入新常態(tài)背景下，民營企業(yè)所面臨的內(nèi)外環(huán)境有著相對(duì)較多的不確定因素，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營之中面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)增加，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建以及完善，優(yōu)化財(cái)務(wù)方面的相關(guān)制度，并加強(qiáng)內(nèi)部控制成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵。

一、民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

（一）民營企業(yè)的概念和特征

民營企業(yè)是在改革開放的過程之中逐漸衍生的。隨著私營企業(yè)的迅速發(fā)展，人們由于傳統(tǒng)理念的作用，在內(nèi)心較為反感私營企業(yè)這一概念。因此，結(jié)合民意與時(shí)代潮流，將私有企業(yè)改為民營企業(yè)，此為社會(huì)需求的體現(xiàn)[1]。從大的層面分析，民營企業(yè)僅與國有獨(dú)資企業(yè)彼此相對(duì)，和其余非國有獨(dú)資企業(yè)屬于相容的。

從小的層面分析，民營企業(yè)只代表民間私有企業(yè)、以私有企業(yè)為主的多個(gè)組織聯(lián)合的企業(yè)。民營企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，因?yàn)橥顿Y較少，能以較快速度適應(yīng)市場的變化，得到更多的發(fā)展機(jī)遇。也具有經(jīng)營范圍廣的特點(diǎn)，近乎涵蓋社會(huì)中的各個(gè)方面，能夠滿足人們多方面的需求。具有資金有限，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足的特征。此類型企業(yè)的融資渠道并不多。在資金來源方面，主要是自有資金，當(dāng)出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷等情況時(shí)，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)較大。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的含義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)結(jié)合自身特征按照相應(yīng)法律設(shè)立使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系與限制的方式。開展此項(xiàng)工作，可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束以及規(guī)范，提高管理水平，與目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)民營企業(yè)的意義

構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可提高企業(yè)的管理水準(zhǔn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金活動(dòng)中出現(xiàn)的問題，聯(lián)系問題進(jìn)行分析，尋找有效的解決方案，彌補(bǔ)管理方面的不足，保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。落實(shí)內(nèi)部控制，能夠加強(qiáng)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性，能夠讓企業(yè)主聯(lián)系實(shí)際經(jīng)營狀況制定正確、科學(xué)的策略。而且，工作責(zé)任的有效劃分，可將監(jiān)督力度提高，將數(shù)據(jù)的真實(shí)性強(qiáng)化。有效監(jiān)督對(duì)工作人員起到良好的約束作用，實(shí)現(xiàn)對(duì)其行為的規(guī)范，能夠減少因?yàn)閮?nèi)部因素而發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

（一）缺乏長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的整體規(guī)劃，影響著企業(yè)的發(fā)展方向。多數(shù)民營企業(yè)并無戰(zhàn)略意識(shí)，主要將自己的注意力集中在資金支持、爭奪市場等方面，對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度不夠，也未在企業(yè)中構(gòu)建良好的戰(zhàn)略管理環(huán)境。在當(dāng)前激烈的市場競爭之中，民營企業(yè)存在核心競爭力不強(qiáng)、融資困難、資金鏈脆弱、抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足等現(xiàn)實(shí)問題。出現(xiàn)這一情況的原因是管理人員主要專注于對(duì)企業(yè)的短期經(jīng)營，無法從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行管理，未能實(shí)現(xiàn)企業(yè)多方面資源的有效整合與利用，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的制約作用。

（二）內(nèi)部信息溝通交流不暢

在民營企業(yè)中，信息溝通不暢是普遍的情況。一般情況下，企業(yè)主對(duì)于企業(yè)在發(fā)展方面的認(rèn)識(shí)不夠，也因?yàn)閮?nèi)控制度的不完善，還有對(duì)于新型信息交流工具等接受不夠及時(shí)等因素，無法深度了解企業(yè)中各部門的真實(shí)情況，很多信息無法及時(shí)地向管理層進(jìn)行傳遞。同時(shí)，在民營企業(yè)中，強(qiáng)調(diào)追求最大利潤，具有較為嚴(yán)重的勞資矛盾[2]。

作為企業(yè)主，不能完全地深入到基層之中全面調(diào)查，和基層工作人員間的溝通較少。而且，當(dāng)工作人員發(fā)現(xiàn)問題之后，也無渠道反映。多數(shù)民營企業(yè)主對(duì)于外部市場進(jìn)行了解的途徑較少，不能及時(shí)地實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的掌握，導(dǎo)致企業(yè)在決策時(shí)針對(duì)性不足，也有一定的概率發(fā)生決策問題，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營之中產(chǎn)生重大的損失。

（三）審批授權(quán)過程過于簡單

有相關(guān)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，多數(shù)民營企業(yè)并無完善授權(quán)審批制度。此制度要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理中，一定要采取嚴(yán)格的授權(quán)審批將其控制。當(dāng)前，很多企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)辦理中并不注重授權(quán)審批控制，一些企業(yè)存在授權(quán)簡單，甚至是并無授權(quán)的情況，未能將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性進(jìn)行區(qū)分，更多的是采取口頭授權(quán)的方式，也并未形成書面授權(quán)理念。

部分民營企業(yè)在授權(quán)時(shí)，并不是結(jié)合實(shí)際辦理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，而是針對(duì)開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)的工作人員落實(shí)工作。也有些民營企業(yè)在授權(quán)審批中其權(quán)利主要由企業(yè)主掌控，還有就是繁瑣的授權(quán)審批流程導(dǎo)致工作效率下降。對(duì)于授權(quán)審批的控制，需要把握好度，不能出現(xiàn)過度授權(quán)，而且，在審批中流程過于簡單，極為容易導(dǎo)致企業(yè)受到損失。

（四）職務(wù)之間缺乏相互牽制

大部分民營企業(yè)在內(nèi)部控制中，出現(xiàn)相容職務(wù)情況。如果企業(yè)想要獲得穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展，就必定要構(gòu)建不相容職務(wù)制度，在企業(yè)內(nèi)部形成各個(gè)崗位彼此配合、制衡的機(jī)制。

民營企業(yè)在用人方面，主要是以企業(yè)主自己的經(jīng)驗(yàn)、社會(huì)關(guān)系，優(yōu)先選擇熟悉與信任的人，主要為企業(yè)主的親戚朋友，卻不考慮工作人員與這一崗位是不是真的適合，也并未在監(jiān)督、業(yè)務(wù)辦理方面予以限制。部分企業(yè)雖聯(lián)系實(shí)際情況建立不相容職務(wù)分離制度，但制度缺乏完善性、規(guī)范性。還有些企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)與規(guī)定相吻合的會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置，會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中所負(fù)責(zé)的內(nèi)容與本身權(quán)限并不一致，甚至出現(xiàn)擔(dān)任多個(gè)職務(wù)的情況。

如果職權(quán)關(guān)系不夠清晰，有可能會(huì)發(fā)生經(jīng)營、管理方面的問題，導(dǎo)致企業(yè)的利益受到損害。

（五）財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度未能落實(shí)

在企業(yè)內(nèi)部控制中，現(xiàn)金、存貨等方面的控制與企業(yè)發(fā)展有直接關(guān)系。大部分民營企業(yè)的規(guī)模不大，實(shí)際經(jīng)營范圍相對(duì)狹隘。所以，不會(huì)專門進(jìn)行出納人員的設(shè)置[3]。這一情況導(dǎo)致并不是開展現(xiàn)金管理的工作人員與現(xiàn)金接觸，此方面不確定性會(huì)變高。部分企業(yè)并未設(shè)定固定的時(shí)間對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，通常在年終開展大規(guī)模盤點(diǎn)，甚至有企業(yè)從成立到經(jīng)營失敗都沒有開展一次真正的盤點(diǎn)。

此種行為不能確保資產(chǎn)的安全性，無法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)管理工作中的缺陷，也不能運(yùn)用針對(duì)性改進(jìn)措施發(fā)揮良好的預(yù)防作用，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)已經(jīng)造成嚴(yán)重后果。企業(yè)進(jìn)行保險(xiǎn)的購買能夠預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，是一種有效方法。但是，多數(shù)企業(yè)主并未在安全性方面深入考慮，也并未形成憂患意識(shí)，甚至認(rèn)為是對(duì)資金的浪費(fèi)。

三、民營企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可行的優(yōu)化措施

（一）建立核心管理理念和長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃

在民營企業(yè)管理中，應(yīng)達(dá)成核心管理理念的科學(xué)建立，結(jié)合企業(yè)情況實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定。在理念構(gòu)建與戰(zhàn)略制定中，需要從多方面考量，積極了解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)等方面情況，保證與國家相關(guān)政策的一致性。而且，也要基于企業(yè)的競爭力思考，確保和發(fā)展方向的相同。

在此方面工作中，應(yīng)聯(lián)系內(nèi)外部環(huán)境全方面分析，為企業(yè)制定具有個(gè)性化，并能將自身優(yōu)勢全面發(fā)揮的方式。

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，在簽訂合同時(shí)，需要自備或者是和相關(guān)部門合作，對(duì)于合同進(jìn)行專業(yè)檢查，實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的嚴(yán)格把關(guān)。而且，合同中的相關(guān)條款需要清楚表達(dá)，避免因合同不明晰出現(xiàn)糾紛。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，應(yīng)將會(huì)計(jì)核算充分運(yùn)用，依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息科學(xué)管理。嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)管理制度，避免產(chǎn)生對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)和內(nèi)部信息溝通交流

對(duì)于任何企業(yè)來講，想要達(dá)成正常運(yùn)行，與內(nèi)部信息化建設(shè)無法脫離關(guān)聯(lián)，民營企業(yè)自然也是如此?？刂婆c信息至今存在著密切的聯(lián)系。在企業(yè)中，對(duì)相關(guān)信息的傳遞、處理是為了更有效的管理，而其有力支撐是信息。

信息的獲取、處理以及應(yīng)用對(duì)于民營企業(yè)管理發(fā)揮關(guān)鍵作用。企業(yè)一定要形成對(duì)信息化建設(shè)方面的正確認(rèn)識(shí)。伴隨著企業(yè)的持續(xù)發(fā)展以及業(yè)務(wù)的增加，企業(yè)內(nèi)部與外部的信息也會(huì)增加，同時(shí)，還會(huì)涉及信息的交換、交流。想要充分滿足企業(yè)在經(jīng)營與管理方面的需求，應(yīng)確保信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性等，在激烈的市場競爭之中占據(jù)有利地位。只有合理運(yùn)用信息，才能最大限度地體現(xiàn)信息在企業(yè)管理中的重要價(jià)值。若想科學(xué)應(yīng)用信息，只運(yùn)用從前的管理手段無法發(fā)揮效果，尤其是目前在民營企業(yè)快速發(fā)展的情況下，采取傳統(tǒng)教育理念只會(huì)限制企業(yè)發(fā)展。因此，一定要以信息技術(shù)予以支持，通過信息軟件落實(shí)管理工作，達(dá)成對(duì)企業(yè)的信息化管理。

在企業(yè)的信息化建設(shè)中，需要實(shí)現(xiàn)專業(yè)人才的引進(jìn)，也要進(jìn)行專業(yè)設(shè)備的購買。民營企業(yè)應(yīng)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)溝通平臺(tái)，只采取傳統(tǒng)的信息溝通形式無法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展與企業(yè)需要，一定要通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)予以支持，確保外部信息能夠在企業(yè)內(nèi)部獲得及時(shí)的傳遞，讓企業(yè)之中的每位員工都能夠明確企業(yè)的發(fā)展方向，并且，向著共同的目標(biāo)不斷前進(jìn)。在民營企業(yè)中，還需要建立自下而上的溝通渠道[4]。利用此渠道，能夠讓基層員工及時(shí)、迅速地將問題反映。在企業(yè)中，問題通常都是由基層員工首先發(fā)現(xiàn)。一般情況下，工作人員只有意識(shí)到管理人員具有聆聽的想法時(shí)才會(huì)將相關(guān)信息提供。因此，在該渠道的構(gòu)建中，不能只將渠道開放，管理者還要真誠地接受信息。同時(shí)，也要達(dá)成相關(guān)保護(hù)手段的應(yīng)用，將工作人員進(jìn)行信息傳遞存在的顧慮打消。構(gòu)建此類渠道，可以促使管理層盡快地結(jié)合問題實(shí)現(xiàn)對(duì)策的制定與落實(shí)，最大限度降低對(duì)企業(yè)造成的損失。另外，此方式還能夠讓管理人員及時(shí)地發(fā)現(xiàn)基層工作人員的需求，減少矛盾的產(chǎn)生。

（三）建立健全的審批授權(quán)體系管理制度

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，民營企業(yè)一定要依據(jù)相應(yīng)規(guī)定構(gòu)建完善的授權(quán)審批制度，這是有效落實(shí)工作的重點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu)的完善化，建立與其相適應(yīng)的科學(xué)、合理的內(nèi)部治理機(jī)制，保證企業(yè)的良性運(yùn)行。企業(yè)需要讓被授權(quán)者清楚地認(rèn)識(shí)到自己在履行權(quán)利的過程中需要負(fù)責(zé)的相關(guān)內(nèi)容。只有高效采取此方式，才能夠規(guī)避職責(zé)模糊不清的問題，在明確職責(zé)歸屬時(shí)也更為清晰。對(duì)于每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，都要規(guī)定授權(quán)審批程度，讓企業(yè)的全體管理人員都能夠在自身權(quán)限內(nèi)開展有效工作。所有的工作人員一定要依據(jù)所規(guī)定的相應(yīng)程序辦理業(yè)務(wù)，不能發(fā)生越級(jí)辦理的情況。針對(duì)企業(yè)中的重大事項(xiàng)或者是重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一定要集體開展決策、審批以及授權(quán)，避免發(fā)生個(gè)人決策等情況。還要建立企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，不能只運(yùn)用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，需要結(jié)合現(xiàn)實(shí)需求實(shí)現(xiàn)合理的評(píng)價(jià)與監(jiān)督制度的制定，并將其在工作中運(yùn)用。另外，信息反饋機(jī)制也要進(jìn)行構(gòu)建。通過此機(jī)制，各部門可以及時(shí)地了解在管理過程中的授權(quán)審批信息，將其迅速、有效地處理，以免發(fā)生管理方面的不足或是產(chǎn)生政策不能落實(shí)的狀況，確保企業(yè)決策方面的科學(xué)性，也為企業(yè)發(fā)展提供有效的制度支持。

（四）職務(wù)之間實(shí)現(xiàn)相互分離、相互牽制

在民營企業(yè)中，會(huì)出現(xiàn)相容職務(wù)的情況，影響企業(yè)的管理以及發(fā)展。因此，應(yīng)在管理工作中達(dá)成職務(wù)之間的分離。也就是說，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的崗位不能由同一個(gè)人任職。出現(xiàn)這一情況，可能會(huì)通過職務(wù)便利弄虛作假。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)不斷發(fā)展，應(yīng)建立職務(wù)之間相互分離的制度，才能夠避免企業(yè)出現(xiàn)重大損失。在具體工作中，應(yīng)將授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦彼此分離。在企業(yè)中，開展內(nèi)部審批相應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作人員不能經(jīng)辦此業(yè)務(wù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作人員一定要與進(jìn)行會(huì)計(jì)信息記錄的工作人員相分離，也就是不能由工作人員自己將所經(jīng)辦的工作內(nèi)容記錄。在此過程中，并無對(duì)工作人員的監(jiān)督，很容易致使工作人員出現(xiàn)不良行為。會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管這兩個(gè)職務(wù)應(yīng)實(shí)現(xiàn)彼此分離。企業(yè)應(yīng)招聘具有良好專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)，使其與出納分離，不能讓工作人員擔(dān)任會(huì)計(jì)與出納兩種職務(wù)。辦理業(yè)務(wù)的工作人員要和稽核檢查工作人員分離，只有實(shí)現(xiàn)此兩種職務(wù)的分離，才能夠使經(jīng)辦人員在監(jiān)督人員工作的落實(shí)中，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)本職工作的有效完成，保證企業(yè)的正常、有序運(yùn)行。授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查需分離。通過此方式，能夠?qū)⒉缓侠硎跈?quán)科學(xué)控制，加強(qiáng)對(duì)工作人員行為的規(guī)范，也最大限度地減少對(duì)企業(yè)所造成的損失。

（五）建立健全并嚴(yán)格實(shí)施財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度

民營企業(yè)應(yīng)建立與落實(shí)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度，進(jìn)行財(cái)產(chǎn)記錄、定期盤點(diǎn)、實(shí)物保管等。在企業(yè)管理中，一定要聘用專門開展現(xiàn)金出納的工作人員，僅負(fù)責(zé)對(duì)現(xiàn)金的收支以及管理，不能進(jìn)行對(duì)會(huì)計(jì)賬目的登記。在管理工作中，應(yīng)要求并無現(xiàn)金授權(quán)的相關(guān)工作人員不能接近現(xiàn)金，特別是對(duì)現(xiàn)金余額記錄等相關(guān)工作人員。針對(duì)企業(yè)容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，如貴重存貨等，不能安排一人負(fù)責(zé)，一定要由至少兩人開展此項(xiàng)工作，使工作人員彼此進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮良好的制約效果。針對(duì)存貨安全，應(yīng)進(jìn)行專門倉庫保管崗位的設(shè)置，將其安全性提高。企業(yè)應(yīng)聯(lián)系資產(chǎn)情況將定期與不定期盤點(diǎn)方式結(jié)合運(yùn)用，也與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)，通過有效管理保證資產(chǎn)安全。若是發(fā)生對(duì)實(shí)際物品盤點(diǎn)與會(huì)計(jì)記錄信息不同的狀況，表明企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)管理的過程中可能發(fā)生問題。比如，原材料消耗嚴(yán)重、資產(chǎn)被盜等。為避免這一情況的發(fā)生，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況全方面分析，發(fā)現(xiàn)問題的成因，也明確具體的責(zé)任人，應(yīng)用具有針對(duì)性的保護(hù)方式。在實(shí)際管理中，并非會(huì)計(jì)人員需要限制其與資產(chǎn)和會(huì)計(jì)檔案接近。在管理中，應(yīng)設(shè)立專門崗位保管資產(chǎn)方面的文件，以免記錄發(fā)生受損、被盜等。而且，重要資產(chǎn)與業(yè)務(wù)文件一定要備份，將其與原件分別進(jìn)行保存，當(dāng)原件發(fā)生意外情況時(shí)，可以將備份文件運(yùn)用。此外，對(duì)于容易受到損失的資產(chǎn)，應(yīng)辦理意外保險(xiǎn)，在出現(xiàn)意外情況時(shí)，能夠?qū)p失降到最低。

四、結(jié)論

在民營企業(yè)的運(yùn)營中，財(cái)務(wù)工作是重點(diǎn)，也是需要主要優(yōu)化的內(nèi)容。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中，需要從多方面著手，在管理理念、信息溝通、管理制度等多方面應(yīng)用有效措施，完善內(nèi)控機(jī)制。只有落實(shí)可行性措施，才能夠提高民營企業(yè)財(cái)務(wù)工作水平，達(dá)成多方面效益的提高，對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有積極意義。