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    科創(chuàng)板IPO企業(yè)的審計風(fēng)險及應(yīng)對措施探析

    2022-11-25 01:36:47陸旅武漢埃伽瓦羅科技有限公司
    品牌研究 2022年32期
    關(guān)鍵詞:創(chuàng)板會計師審計工作

    文/陸旅(武漢埃伽瓦羅科技有限公司)

    科創(chuàng)板是新增板塊,其不同于主板、中小板以及新三板,核心制度為注冊制。截至2021年,科創(chuàng)板上市企業(yè)達(dá)到377家,這些企業(yè)多為信息技術(shù)、新能源、高端設(shè)備、生物醫(yī)藥、新材料和節(jié)能環(huán)保這幾個行業(yè),其普遍具有技術(shù)更新快、研發(fā)投入大、盈利周期長等特征,但是這些企業(yè)若是研發(fā)活動長期未獲得成果甚至失敗,將會逐漸失去核心技術(shù)優(yōu)勢,進(jìn)而對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生影響。同時這些特征直接決定科創(chuàng)板企業(yè)具有特殊的審計風(fēng)險,例如重研發(fā)輕管理、內(nèi)控混亂、依賴補(bǔ)貼、客戶集中,等等。為規(guī)范科創(chuàng)板企業(yè)審計工作,注冊會計師協(xié)會根據(jù)科創(chuàng)板企業(yè)特征以及市場環(huán)境發(fā)布了審計指引相關(guān)文件。對此,注冊會計師或高級會計師作為獨立董事,在審計科創(chuàng)板企業(yè)時需要結(jié)合企業(yè)實際情況,做好審計風(fēng)險評估和應(yīng)對工作。

    一、相關(guān)概念

    (一)科創(chuàng)板

    2018年,我國提議在上交所設(shè)置科創(chuàng)板。隨著我國經(jīng)濟(jì)和科技的迅速發(fā)展,科技創(chuàng)新越發(fā)迫切,而科創(chuàng)板也為高新技術(shù)企業(yè)以及具有自主核心技術(shù)的新興企業(yè)提供了更好的服務(wù)??苿?chuàng)板主要是為高新技術(shù)中小企業(yè)提供財政支持,解決融資問題,并拓寬融資渠道,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展[1]。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展科研幫助我國解決經(jīng)濟(jì)脫實向虛問題,為經(jīng)濟(jì)發(fā)展方針轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)。我國證監(jiān)會要求為科技創(chuàng)新型企業(yè)提供良好服務(wù)。

    (二)IPO審計

    IPO審計是注冊會計師在IPO審計過程中,對IPO企業(yè)財務(wù)報表所表達(dá)不恰當(dāng)意見的可能性。企業(yè)審計范圍、工作量若是比較大,相關(guān)利益方也會比較多,審計報告使用人員也相對較多,因此IPO審計與年報審計有著很大不同。相對于年報審計而言,IPO審計影響因素較多,比較復(fù)雜隱蔽。同時,在IPO范圍內(nèi)的企業(yè)利用IPO審計上市進(jìn)而獲取更多利益,在此過程中企業(yè)的上市愿望十分強(qiáng)烈,因此容易出現(xiàn)舞弊行為,導(dǎo)致IPO審計風(fēng)險增加。此外,企業(yè)在IOP審計時不僅需要企業(yè)本身接受審計,還需要政府和監(jiān)管機(jī)構(gòu)在考慮自身利益情況下為企業(yè)優(yōu)化金融與數(shù)據(jù)服務(wù)提供幫助,推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展,對此,需要注意IPO審計范圍,并考慮各種影響因素,注意IPO審計風(fēng)險是否有所增加。

    (三)注冊制

    注冊制是股票發(fā)行人按照監(jiān)管要求所提交的一些申請材料,進(jìn)而履行企業(yè)信息公開責(zé)任,由監(jiān)管部門負(fù)責(zé)規(guī)范審計所提交的申請材料,并不對企業(yè)展開實質(zhì)審查。注冊制相對于核準(zhǔn)制而言可以大幅度縮短企業(yè)上市所需的審查時間,有效提高了審核質(zhì)量和效率。而科創(chuàng)板注冊制審核主體是交易所,無須證監(jiān)會發(fā)審委審核,其中監(jiān)管機(jī)構(gòu)屬于上市后監(jiān)管主體,其監(jiān)管重點在于上市企業(yè)所公開的信息是否真實可靠。

    二、科創(chuàng)板IPO企業(yè)的審計風(fēng)險點

    IPO項目審計本身風(fēng)險較多,導(dǎo)致企業(yè)在上市后容易出現(xiàn)業(yè)績波動現(xiàn)象。注冊制下,企業(yè)接受實質(zhì)性審計時,作為獨立董事的注冊會計師承擔(dān)著重要責(zé)任。對此,科創(chuàng)板IPO企業(yè)審計時,審計人員需要注意以下幾個風(fēng)險點。

    (一)經(jīng)營風(fēng)險

    近年來,我國很多科技創(chuàng)新企業(yè)為自身發(fā)展尋求股權(quán)融資而紛紛上市,導(dǎo)致IPO申請企業(yè)數(shù)量大大增加。在此背景下,我國設(shè)立了科創(chuàng)板,并推行注冊制,為企業(yè)上市提供了便利,也導(dǎo)致很多科技創(chuàng)新企業(yè)為上市選擇IPO審計,引發(fā)各種新問題??苿?chuàng)板上市企業(yè)大部分處于初創(chuàng)期,這一時期企業(yè)目標(biāo)是提高市場占有率或開發(fā)新產(chǎn)品,但是由于科技研發(fā)周期導(dǎo)致所開發(fā)的產(chǎn)品質(zhì)量不確定,投入產(chǎn)出比也無法確定,而長期研發(fā)支出需要不斷投入資金,擴(kuò)大市場占有率也需要投入資金,企業(yè)對資金的需求量更大,極易引發(fā)財務(wù)危機(jī)[2]。

    按照規(guī)定,上市企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是以企業(yè)核心技術(shù)為基礎(chǔ),這就導(dǎo)致企業(yè)要想在科創(chuàng)板上市則難以尋求除核心技術(shù)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營方式,導(dǎo)致科創(chuàng)板企業(yè)所經(jīng)營的產(chǎn)品以及經(jīng)營模式都比較單一。與此同時,如果企業(yè)核心技術(shù)正處于研發(fā)階段,高成本、時間長、回報期長、回報率低等問題是企業(yè)需要面臨的主要問題,這些會導(dǎo)致企業(yè)抗風(fēng)險能力降低,若是研發(fā)失敗或是無法及時更新技術(shù)容易被市場淘汰,企業(yè)持續(xù)經(jīng)營也會面臨風(fēng)險。

    (二)審計師風(fēng)險

    科創(chuàng)板上市的企業(yè)多為科技創(chuàng)新型企業(yè),涉及的行業(yè)主要是新興行業(yè),這些公司具有無形資產(chǎn)開發(fā)應(yīng)用能力,其對于企業(yè)發(fā)展十分重要。因此,科創(chuàng)板企業(yè)IPO審計工作對于審計師的審計能力要求也更高,若是注冊會計師無法深入調(diào)查分析企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、利潤等實際情況,則無法精準(zhǔn)判斷企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力,所給出的審計意見也不夠合適[3]。而科創(chuàng)板IPO審計相對于審計專業(yè)缺乏行業(yè)基礎(chǔ)知識,容易引發(fā)審計風(fēng)險。從專業(yè)角度來看,科創(chuàng)板中的企業(yè)屬于新興企業(yè),發(fā)展迅速,而審計人員若是缺乏豐富的審計經(jīng)驗和專業(yè)判斷容易誤判,導(dǎo)致審計檢查風(fēng)險上升??偠灾?,注冊會計師專業(yè)判斷能力和理論知識豐富程度影響了審計風(fēng)險。因此,科創(chuàng)板IPO審計企業(yè)需要不斷提高注冊會計師專業(yè)水平,豐富審計經(jīng)驗,進(jìn)而有效降低審計風(fēng)險。

    (三)內(nèi)控風(fēng)險

    企業(yè)由于內(nèi)控不足出現(xiàn)IPO審計失敗現(xiàn)象,尤其是科創(chuàng)板IPO上市企業(yè)表現(xiàn)明顯??苿?chuàng)板和注冊制定位降低了上市標(biāo)準(zhǔn),初創(chuàng)期企業(yè)在科創(chuàng)板上市企業(yè)中占據(jù)了較大比重,但是對初創(chuàng)企業(yè)而言,由于企業(yè)本身發(fā)展時間較短,內(nèi)控體系設(shè)置也比較混亂,與此同時初創(chuàng)企業(yè)比較注重產(chǎn)品研發(fā)以及市場認(rèn)可度,并未配置充足資金建設(shè)完善內(nèi)控體系,進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)控體系難以得到有效應(yīng)用。另外,科創(chuàng)板企業(yè)比較特殊,內(nèi)控體系設(shè)置不僅需要了解財務(wù)知識,同時也需要了解高新技術(shù)知識,引進(jìn)培養(yǎng)復(fù)合型人才,對于大部分初創(chuàng)期科創(chuàng)板企業(yè)而言,這一階段企業(yè)難以吸引復(fù)合型人才,缺乏人才進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險。

    (四)研發(fā)風(fēng)險

    科創(chuàng)板企業(yè)在新興領(lǐng)域和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中占據(jù)重要地位,為國家戰(zhàn)略發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。為提高企業(yè)核心競爭力以及創(chuàng)新水平,科創(chuàng)企業(yè)需要大量研發(fā)經(jīng)費,而科創(chuàng)板上市也對研發(fā)投入作出了具體指標(biāo)要求,這就導(dǎo)致了一些偽科技企業(yè)出現(xiàn),因此在IOP審計時需要將科研投資作為優(yōu)先審計事項。事實上,在研發(fā)階段通過合理劃分資本,并根據(jù)需求處理資本化和費用,相應(yīng)的操作空間也隨之?dāng)U大。另外,研發(fā)費用以及資本化會引發(fā)會計政策以及會計估計變化,若是企業(yè)能夠?qū)⑷抠M用轉(zhuǎn)變成部分資本化,那么無須確定披露變更原因以及其對凈收入所產(chǎn)生的影響,不僅增加了審計風(fēng)險,也難以明確研發(fā)費用,使得審計工作更加困難。

    三、科創(chuàng)板IPO企業(yè)審計風(fēng)險應(yīng)對措施

    (一)完善審計程序

    科創(chuàng)板IPO企業(yè)審計需要遵循合理審計程序,有效應(yīng)對審計風(fēng)險,嚴(yán)格制定審計程序,同時結(jié)合審計經(jīng)驗優(yōu)化完善審計程序。但是通過識別評估IPO企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)其所存在的重大錯報風(fēng)險與行業(yè)和企業(yè)有著直接關(guān)系,同時也是客觀存在的,導(dǎo)致注冊會計師難以利用完善的審計程序應(yīng)對審計風(fēng)險。對此,審計人員只能夠完善被審計單位實際確定的審計程序,進(jìn)而有效防范審計風(fēng)險。本研究重點完善識別收入認(rèn)定、研發(fā)收入認(rèn)定和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備這幾個風(fēng)險點的審計程序。

    (1)在完善收入認(rèn)定審計程序時,科創(chuàng)板IPO企業(yè)收入擴(kuò)張速度比較快,存在提前確認(rèn)收入、確認(rèn)方法不科學(xué)等現(xiàn)象,由此可以確定企業(yè)收入內(nèi)控問題比較明顯,在規(guī)劃收入相關(guān)審計程序時需要明確實質(zhì)性程序?qū)徲嫹桨?,而在?zhí)行過程中可以根據(jù)收入波動情況分析被審計單位在不同時期收入情況,全面抽查大額交易和頻繁交易收入項目,測試期末前后收入,通過細(xì)節(jié)測試銷售合同條款與賬戶記錄符合度,同時通過被審計單位業(yè)務(wù)情況識別其中的潛在未披露關(guān)聯(lián)交易,在上述審計程序基礎(chǔ)上完善企業(yè)收入審計工作[4]。

    (2)在完善研發(fā)投入認(rèn)定審計程序時,科創(chuàng)板IPO企業(yè)需要確定研發(fā)投入認(rèn)定內(nèi)控方面的不合理點,注冊會計師先要明確審計單位的研發(fā)收入內(nèi)控是否合理,并按照一定比例控制評價的有效性,若是被審計單位存在資本化費用化等內(nèi)控問題時需要注冊會計師重視其程序執(zhí)行,確認(rèn)好研發(fā)項目入賬價值,重點測試納入入賬價值中的費用,同時通過抽查大額研發(fā)投入費用,進(jìn)而有效防范錯報風(fēng)險。

    (3)在完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備審計程序時,科創(chuàng)板IPO企業(yè)的應(yīng)收賬款普遍比較多,注冊會計師需注重應(yīng)收賬款真實完整性,先要確認(rèn)重大應(yīng)收賬款函證,同時隨機(jī)調(diào)查款項,保證記錄完整。之后注冊會計師需注重賬款構(gòu)成和賬齡,并根據(jù)以往經(jīng)驗和客戶資金情況評價回收風(fēng)險,最后根據(jù)單位實際計提壞賬情況對壞賬準(zhǔn)備風(fēng)險進(jìn)行評估,以便完善審計程序。

    (4)在識別并評估企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險時,例如B公司作為大股東實際控股企業(yè),其中可能控制環(huán)境薄弱出現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險,對此審計人員需要充分了解B公司控制環(huán)境并注意其組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分,明確內(nèi)部董事長權(quán)力的內(nèi)控有效性挑戰(zhàn)可能程度,注意其管理理念和經(jīng)營風(fēng)格等,并注意管理經(jīng)營活動參與度,在此基礎(chǔ)上評價內(nèi)控風(fēng)險。

    (二)提高審計人員能力

    科創(chuàng)板IPO企業(yè)為新興企業(yè),技術(shù)水平高,行業(yè)比較前沿,而大多數(shù)注冊會計師并不夠了解這類企業(yè)審計風(fēng)險及其應(yīng)對措施,在面對審計工作時無法憑借專業(yè)能力應(yīng)對風(fēng)險。因此,在審計時需要注重審計人員培訓(xùn),邀請行業(yè)審計專家為注冊會計師了解審計特征和審計重點提供幫助,方便審計計劃制定,進(jìn)而促進(jìn)審計工作開展。與此同時,科創(chuàng)板IPO企業(yè)本身業(yè)務(wù)技術(shù)性強(qiáng),有些注冊會計師無法全面掌握相關(guān)的信息系統(tǒng)、產(chǎn)品技術(shù)、行業(yè)市場等內(nèi)容,知識水平無法滿足審計需求,對此,會計師事務(wù)所需要帶領(lǐng)注冊會計師共同學(xué)習(xí)相關(guān)知識,了解企業(yè)所處市場情況及其地位,進(jìn)而降低由于專業(yè)能力不足而產(chǎn)生的審計風(fēng)險,并加強(qiáng)外部培訓(xùn)以及自我教育,不斷提高審計人員能力,使審計風(fēng)險得到有效防范和控制[5]。

    除此之外,科創(chuàng)板IPO企業(yè)的舞弊風(fēng)險比較大,例如B公司為隱瞞關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險,為防止內(nèi)部出現(xiàn)舞弊風(fēng)險需要在初審期要求設(shè)計人員明確B公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)和重點客戶,并準(zhǔn)確識別未公開關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易,防止企業(yè)通過隱瞞關(guān)聯(lián)交易循環(huán)體外資金、輸送利益。對此,注冊會計師需要提高職業(yè)道德素質(zhì),在注冊會計師獨立性要求基礎(chǔ)上確定審計工作地位,并要求其在審計時保持公正客觀,嚴(yán)格履行自身工作職責(zé),定期考察職業(yè)判斷能力,對未達(dá)標(biāo)的會計師禁止從事審計業(yè)務(wù)。同時,需要根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量不斷提高審計人員職業(yè)道德素質(zhì)。

    (三)創(chuàng)新審計方法

    傳統(tǒng)審計方法并不適用于科創(chuàng)板企業(yè)審計,其容易導(dǎo)致審計重點無法明確、資源分配不夠均勻等問題,因此要想提高IPO審計質(zhì)量,會計師事務(wù)所需要利用以往審計經(jīng)驗劃分IPO企業(yè),進(jìn)而根據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)整理歸檔不同審計項目相關(guān)資料,例如按照行業(yè)、市值規(guī)模、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等劃分企業(yè),在此基礎(chǔ)上由會計師事務(wù)所聘請行業(yè)專家對不同類別參考以往審計經(jīng)驗制定科學(xué)合理的企業(yè)審計方案。同時設(shè)置完善的審計方案歸入到事務(wù)所審計資料庫,為注冊會計師的科創(chuàng)板審計項目提供迅速定位幫助,為其提供相應(yīng)的審計方案,有效安排審計工作。另外,會計師事務(wù)所利用大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)自建數(shù)據(jù)庫,通過整合以往審計經(jīng)驗并匯總優(yōu)秀科創(chuàng)板IPO審計方案將其上傳到數(shù)據(jù)庫中,以供注冊會計師在審計工作中遇到難點時查閱事務(wù)所自建數(shù)據(jù)庫,進(jìn)而迅速定位審計關(guān)鍵點,有效結(jié)合數(shù)據(jù)庫提供風(fēng)險應(yīng)對措施,減少審計風(fēng)險。

    (四)健全監(jiān)管法律,夯實信息披露責(zé)任

    注冊制環(huán)境下,為完善資本市場監(jiān)督,需要建立完善監(jiān)管體系,覆蓋事前事中事后監(jiān)管事項。根據(jù)注冊制特征,監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要根據(jù)健全的監(jiān)管法律體系,對中介機(jī)構(gòu)審核責(zé)任實行實質(zhì)性監(jiān)督,并統(tǒng)一規(guī)定IPO審計工作,規(guī)范IPO審計中的操作,降低IPO審計風(fēng)險??苿?chuàng)板提出了嚴(yán)格的退市制度規(guī)范,導(dǎo)致企業(yè)的違法成本增加,但是相應(yīng)的中介機(jī)構(gòu)違法成本則比較低,為了保證公平公正,監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要加大力度處罰發(fā)行主體,并追求中介機(jī)構(gòu)違法責(zé)任,予以相應(yīng)處罰,例如披露虛假財務(wù)信息屬于刑事犯罪,通過增加違法成本在一定程度上遏制違法行為[6]。另外,將違法行為和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資質(zhì)結(jié)合起來,在IPO審計時,若是審計人員存在不實披露財務(wù)信息等行為需要予以吊銷從業(yè)資格懲罰,促使會計師事務(wù)所注重IPO審計工作。

    (五)發(fā)揮獨立董事作用

    科創(chuàng)板IPO項目審計難度大,工作量多,時間又比較緊,因此需要發(fā)揮獨立董事的作用,強(qiáng)化企業(yè)高級管理人員需要具有行業(yè)經(jīng)驗和獨立性,將其作為項目監(jiān)管人員,利用豐富的管理經(jīng)驗帶領(lǐng)其他成員并引導(dǎo)成員保持高審計工作質(zhì)量,并監(jiān)督審計人員提高審計質(zhì)量和效率,降低審計風(fēng)險。同時,高級管理人員需要根據(jù)實際情況配合注冊會計師等人員制定審計程序,并安排審計工作,減少不必要審計,重點復(fù)核審計項目底稿,落實好三級復(fù)核制度,若是發(fā)現(xiàn)問題需要采取有效措施,確保審計項目被充分識別,并針對重大錯報風(fēng)險提出科學(xué)合理審計結(jié)論。

    四、結(jié)語

    綜上所述,科創(chuàng)板設(shè)置和注冊制實施導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)科研選擇在科創(chuàng)板上市,而受到IPO審計特性影響,審計風(fēng)險類型比較多,基于此科創(chuàng)板企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)也比較多。對于這類企業(yè)進(jìn)行實質(zhì)性審計時,注冊會計師需要承擔(dān)起自己的責(zé)任,根據(jù)行業(yè)特點和市場環(huán)境制定審計程序,采用先進(jìn)審計技術(shù),真實反映財務(wù)情況,披露真實的財務(wù)信息,進(jìn)而將IPO審計作用充分發(fā)揮出來。

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