風(fēng)險管理視角下的企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)

文/文紅（中石化殼牌（江蘇）石油銷售有限公司）

風(fēng)險管理是國有企業(yè)實行內(nèi)部控制運營的核心內(nèi)容，其中包括風(fēng)險的識別、度量、控制和監(jiān)控，對風(fēng)險管理實行全過程動態(tài)控制，從而進一步地構(gòu)建嚴格、完備的風(fēng)險管理制度，有助于企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟一體化發(fā)展歷程中，國有企業(yè)作為我國的重要力量，作為我國國民經(jīng)濟的生命線，其所面臨的不確定性越來越多，所面臨的風(fēng)險也越來越大，尤其是在世界經(jīng)濟愈發(fā)動蕩的今天，人們對企業(yè)的風(fēng)險管理日益重視。所以，國有企業(yè)的風(fēng)險管理改革與發(fā)展，關(guān)系到整個國家的未來與命運。

一、風(fēng)險管理視角下企業(yè)內(nèi)控概述

風(fēng)險管理分為兩大類，即風(fēng)險辨識和風(fēng)險控制，風(fēng)險辨識的目的在于提前預(yù)測企業(yè)在經(jīng)營活動中存在的潛在危險，在保證經(jīng)濟穩(wěn)定的前提下，對其進行及時的處理。而風(fēng)險控制，則是在識別風(fēng)險之后，進行相應(yīng)的處理，以減少對公司的影響。國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對較大，其內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，管理起來也較為困難。

風(fēng)險管理的目的主要是探討經(jīng)濟與風(fēng)險環(huán)境之間的關(guān)系，并探討解決風(fēng)險的相應(yīng)對策。在此過程中，企業(yè)需要以自身戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，根據(jù)自身發(fā)展的實際情況與發(fā)展階段，制定出一套科學(xué)的發(fā)展計劃，對在經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險隱患進行識別、分析、監(jiān)督、檢查、控制，優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險管理體系，加強員工的風(fēng)險意識，將內(nèi)部控制工作落在實處，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系定義、建設(shè)原則

（一）內(nèi)部控制定義

美國審計標準委員會于1972年在《審計準則公告》中對其進行了界定：在特定的情況下，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，梳理企業(yè)內(nèi)部資源、充分合理地利用各種資源，對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)營活動、規(guī)章制度、管理模式進行有計劃地組織、優(yōu)化、管理，對企業(yè)的資產(chǎn)進行自我調(diào)節(jié)、約束、規(guī)劃、評價和控制，以維護企業(yè)的資產(chǎn)的安全、完整、準確、可靠、有效的財務(wù)管理，從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

（二）建設(shè)原則

企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)主要有以下四點原則：①全面性原則。一是全過程控制，意味著對國企所有業(yè)務(wù)活動以及社會活動進行全過程的控制，包括公司內(nèi)部的預(yù)算、決策、核算、審核、分析、采購、生產(chǎn)、流通、執(zhí)行、監(jiān)督等過程進行人、財、物、信息各方面的全面監(jiān)控控制。二是對全員控制，國有企業(yè)內(nèi)部員工即是施控主體，又是受控客體，保障每個員工，上至管理高層下至基層執(zhí)行人員都受到控制。②重要性原則。內(nèi)控制度不僅包括其各項業(yè)務(wù)以及各個崗位，還包括企業(yè)關(guān)鍵點進行監(jiān)控，包括業(yè)務(wù)活動以及崗位容易出現(xiàn)風(fēng)險，會對國有企業(yè)造成嚴重損失的各個各環(huán)節(jié)、崗位關(guān)鍵點進行控制。③制衡性原則。對企業(yè)的權(quán)力與責(zé)任進行相互的制約、監(jiān)督，包括國企的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、崗位權(quán)責(zé)以及業(yè)務(wù)流程等方面，對其權(quán)責(zé)進行合理分配、平衡。同時也要注意國有企業(yè)的運營效率。④適應(yīng)性原則。國有企業(yè)的內(nèi)部控制需要與其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險水平相適應(yīng)，并及時跟隨市場行業(yè)的變化進行調(diào)整。內(nèi)控控制體系的建立必須要有前瞻性，跟隨著市場、國家政策、法律法規(guī)等外部環(huán)境變化，以及事業(yè)單位自身經(jīng)營方式、規(guī)模變化、管理需求等內(nèi)部環(huán)境進行不斷的調(diào)整、修訂、完善[2]。

三、風(fēng)險管理對企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的挑戰(zhàn)

（一）增加風(fēng)險管理要素

現(xiàn)階段的我國國有企業(yè)在實施內(nèi)部控制制度時，內(nèi)部風(fēng)險管理要素不充足，對于內(nèi)部控制無法起到推動的作用。

第一，國企缺乏對于風(fēng)險的重視，認知比較淡薄。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在面臨風(fēng)險管理的過程中，總是以成本效益為目標，而忽視了對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效推進。面對員工對內(nèi)部控制的意見和對策，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層未能及時解決。同時，企業(yè)在經(jīng)營過程中，缺乏對風(fēng)險類型全面的、系統(tǒng)的分析，未能根據(jù)企業(yè)的實際情況，考慮到內(nèi)部的潛在風(fēng)險，對風(fēng)險管理體系的內(nèi)容進行及時的調(diào)整，大多數(shù)人未能形成正確的風(fēng)險意識，使得內(nèi)部控制的效果無法完全地發(fā)揮。

第二，國企的內(nèi)部環(huán)境存在著諸多的問題，如企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠規(guī)范、人員素質(zhì)不高、企業(yè)文化建設(shè)不完善等。在我國的國企經(jīng)營過程中，董事會起著舉足輕重的作用，而股東與董事會之前形成了一種相互制約的關(guān)系，企業(yè)在實行內(nèi)部控制制度時可以成立審計組織委員會以及風(fēng)險管理委員會，為了切實加強企業(yè)的安全風(fēng)險控制制度，切實保護企業(yè)的利益，必須加強對風(fēng)險的防范，建立健全的安全防范機制，使國有企業(yè)的投資行為得到可進一步的控制，從而使國有企業(yè)的資產(chǎn)得到更好的保護和增值。特別是在國企的財務(wù)管理中，公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、經(jīng)營決策程序的執(zhí)行以及重要的投資項目的執(zhí)行情況都要定期進行風(fēng)險控制。同時，要對企業(yè)財務(wù)、負責(zé)人的薪酬、經(jīng)營費用等進行了專門的檢查，將發(fā)現(xiàn)的問題用書面的形式記錄下來，方便企業(yè)管理者進行整改，從而使企業(yè)的風(fēng)險控制工作更加科學(xué)和完善。

第三，風(fēng)險評估流程不規(guī)范，我國國有企業(yè)對風(fēng)險管理還未有深刻的認識，使得相應(yīng)的規(guī)章制度與規(guī)定不夠健全，尤其是在風(fēng)險管理相關(guān)的崗位劃分、人員配置以及其綜合素質(zhì)評價等方面，缺乏有效的工作人員，致使單位內(nèi)部風(fēng)險控制工作無法順利持續(xù)地推進。并且，一些部門沒有從風(fēng)險管理的視角對風(fēng)險進行綜合分析，導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制機制不規(guī)范、不科學(xué)，在根本上制約了公司的風(fēng)險管理工作[3]。

（二）引入新的風(fēng)險度量概念

內(nèi)部控制量化評價法就是面向企業(yè)常見的風(fēng)險問題，通過將內(nèi)控評價作為突破口，以促進企業(yè)構(gòu)建先進內(nèi)控管理機制為目標，在充分理解企業(yè)內(nèi)控理論內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，經(jīng)過擁有豐富實踐經(jīng)驗團隊的長期研究，開發(fā)出的一套去量綱化的度量規(guī)則。并且其將企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī)劃、實施、控制設(shè)計與執(zhí)行、內(nèi)控評價、評價結(jié)果運用、管理提升結(jié)合起來，以相對統(tǒng)一的度量方法，呈現(xiàn)可比較的度量結(jié)果，從而反映企業(yè)內(nèi)控管理水平和內(nèi)控體系建設(shè)成熟度，使管理具備衡量條件，讓“以評促建”成為可落地的現(xiàn)實。

內(nèi)控制度的評價體系要避免單一的度量模式，要尋求一種統(tǒng)一、透明、客觀、可衡量、可信服的方法和度量模式?，F(xiàn)有的國有企業(yè)大多數(shù)采用一種業(yè)績波動指標來進行企業(yè)的度量方式，雖然利用業(yè)績波動對企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)進行度量相對客觀，但企業(yè)會計利潤的數(shù)據(jù)可能受到管理者操控；相對而言，企業(yè)決策行為進行度量風(fēng)險承擔(dān)更為直觀。但這種程度上，很難系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)的實際水平。企業(yè)的投資擴張、創(chuàng)新研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營、融資活動等決策行為等各項決策行為將直接影響企業(yè)風(fēng)險承擔(dān)能力?？偠灾?，企業(yè)在各項風(fēng)險上的決策水平?jīng)Q定了其風(fēng)險的承擔(dān)能力，所以，可以將企業(yè)一系列決策行為進行綜合指標分析，作為其風(fēng)險承擔(dān)能力。

（三）提出新的管理理念

國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理模式直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量，在一些公司發(fā)生了重大的風(fēng)險事件時，往往無法及時有效地解決：如何處理，是企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險控制工作中必須重視的問題。要想使企業(yè)的經(jīng)營效益得到最大程度的改善，必須通過改進內(nèi)部控制的方法、創(chuàng)新的方法和先進的管理軟件來實現(xiàn)。

另外，在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，管理者的專業(yè)水平與職業(yè)道德也是一個迫切需要解決的問題，有些單位的員工沒有足夠的風(fēng)險意識，未能及時地察覺到企業(yè)經(jīng)營活動中的風(fēng)險，使風(fēng)險的影響范圍不斷擴大，從而給后續(xù)工作的開展帶來不利的影響。因此，在風(fēng)險管理方面，必須通過創(chuàng)新經(jīng)營模式、創(chuàng)新經(jīng)營理念、把握核心，制定和修改符合企業(yè)自身特性的內(nèi)部控制審計工作中的標準與程序，從而進一步地提高風(fēng)險控制工作質(zhì)量[4]。

（四）豐富內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)部控制的實踐同時也離不開豐富的文化內(nèi)涵。一個企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的文化，企業(yè)文化理念對員工的行為方式、價值觀念等都有很大的影響。當(dāng)前，我國很多企業(yè)都在實行內(nèi)部控制制度，并且也取得了很好的效果。然而，很多企業(yè)僅僅停留在制度層面和方法層面，并未將其升華到企業(yè)精神、經(jīng)營理念、行為規(guī)范等方面上來，并未將其作為企業(yè)文化來培養(yǎng)，未能成為規(guī)范和約束員工的管理理念、企業(yè)價值觀和集體意識，而這對更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的作用有著非常重要的意義。

內(nèi)控的內(nèi)在特性決定了其本質(zhì)，無論是從制度上、程序上、方式上，都需要凝聚成企業(yè)精神，共同遵守的價值觀念和行為準則。很多企業(yè)在建立了內(nèi)部控制體系和規(guī)范之后，卻依然存在著內(nèi)部控制不健全的現(xiàn)象。沒有把內(nèi)部控制提升到文化的層次，把它當(dāng)作一種企業(yè)文化來推廣。因此，從社會和經(jīng)濟發(fā)展的角度來看，企業(yè)所面對的環(huán)境越是復(fù)雜，企業(yè)更應(yīng)該從文化方面來加強內(nèi)部控制建設(shè)。

四、風(fēng)險管理視角下企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

（一）提升財務(wù)風(fēng)險意識

有意識才會有行動，建立以全面風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，首先就要樹立正確的風(fēng)險意識，為員工創(chuàng)造一個良好的風(fēng)險控制氛圍。比如，企業(yè)加強員工培訓(xùn)，通過定期舉辦有關(guān)風(fēng)險主題的知識講座，增強工作人員的風(fēng)險防范意識和控制能力。具體而言，要想加強風(fēng)險防范方面的專門培訓(xùn)，可以邀請資深風(fēng)險管理專家進行現(xiàn)場講解，給員工進行專業(yè)知識的培訓(xùn)，增強內(nèi)部人員對風(fēng)險防范、排查、控制等工作的認知。

例如，在此過程中，可以運用新興多媒體技術(shù)向員工介紹其原油在運輸中的潛在風(fēng)險、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險如何識別、現(xiàn)場作業(yè)風(fēng)險如何控制、防腐作業(yè)如何規(guī)范等內(nèi)容，向員工展示風(fēng)險排查的全過程及注意事項，從而使員工更深入地了解內(nèi)部工作中的危險因素及風(fēng)險評價方法，有效識別重大風(fēng)險源，保障企業(yè)的安全。

企業(yè)要通過激勵員工的風(fēng)險意識來引導(dǎo)員工進行風(fēng)險識別和報告，增強員工的風(fēng)險管理意識。同時，要制定獎懲機制，對在內(nèi)部控制方面表現(xiàn)突出的個人和部門進行獎勵，對有問題的單位和個人要進行處罰，增強其工作的主動性和責(zé)任感。與此同時，在加強有關(guān)部門和員工的風(fēng)險意識的基礎(chǔ)上，建立相應(yīng)的風(fēng)險管理團隊，并按照內(nèi)部控制建設(shè)的需要，加大各部門的相關(guān)人員數(shù)量，以確保內(nèi)部控制體系的正常運行。

（二）堅持可持續(xù)發(fā)展原則

企業(yè)要想獲得長遠的發(fā)展，就要制定完善的內(nèi)控制度風(fēng)險管控，堅持內(nèi)部控制建設(shè)，完善企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的循環(huán)，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

首先，制訂公司的戰(zhàn)略目標：積極推行公司的內(nèi)控制度，并依據(jù)公司的經(jīng)營情況，制訂合理的戰(zhàn)略目標，使之成為公司的內(nèi)部控制目標。

其次，建立相應(yīng)的內(nèi)控組織委員會，設(shè)置內(nèi)控部門，包括管理部門層級的設(shè)定，要給予一定程度上的權(quán)力。部門人員選擇具有良好的專業(yè)水平與道德素質(zhì)的人員，堅持“以人為本”的內(nèi)控思想，強化員工整體素質(zhì)，界定內(nèi)控崗位的工作內(nèi)容和相關(guān)人員，最大限度地發(fā)揮內(nèi)控崗位的作用。此外，開展內(nèi)部控制的過程中，需要高效發(fā)現(xiàn)其潛在風(fēng)險，多方面多角度探索，采取各種方式對風(fēng)險因素進行全面的分析。最后，優(yōu)化風(fēng)險評價系統(tǒng)的，通過對評價過程中的關(guān)鍵風(fēng)險進行優(yōu)化升級，使內(nèi)控人員能夠主動承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，從而提高公司的運營效率和風(fēng)險管理效果。比如，通過對其風(fēng)險的識別，將其劃分為戰(zhàn)略風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等五種風(fēng)險，運用信息化技術(shù)構(gòu)建風(fēng)險評價平臺，對關(guān)鍵風(fēng)險點，進行動態(tài)監(jiān)測業(yè)務(wù)，并依據(jù)風(fēng)險目標和工作任務(wù)，確定風(fēng)險化評估標準。

（三）健全內(nèi)部監(jiān)管制度

健全的內(nèi)部監(jiān)管制度主要有兩方面：一是日常監(jiān)管，二是專項監(jiān)管。企業(yè)財務(wù)活動是貫穿整個項目的生產(chǎn)流程的，因此，內(nèi)部監(jiān)管工作應(yīng)當(dāng)以日?；顒拥谋O(jiān)管為主要內(nèi)容。而專項監(jiān)管則用于某些特定的項目與制度的監(jiān)督與考核。在實行內(nèi)部監(jiān)管工作時，要求內(nèi)部審計、紀律檢查、監(jiān)察等多部門相互協(xié)調(diào)、配合，按照企業(yè)的規(guī)章制度以及各自的制度規(guī)范，獨立開展工作，給予一定的權(quán)威性，直屬與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部監(jiān)管工作，了解監(jiān)管工作的廣度與深度，減少監(jiān)管工作的阻力，提高財務(wù)監(jiān)管的效率，并能發(fā)現(xiàn)問題的根源，讓企業(yè)的財務(wù)管理更透明，促進企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（四）加強內(nèi)控隊伍建設(shè)

首先，在內(nèi)部控制管理人員的崗位設(shè)置上，在人員設(shè)定方面要堅持互相制約、互相監(jiān)督的原則，不能一人承擔(dān)全部責(zé)任，要做好職責(zé)與權(quán)力的分離，明確分工，明確各自的工作職責(zé)，理清財務(wù)部門的權(quán)責(zé)。比如，在財務(wù)支付之前要仔細審查外來的原始憑證，拒絕不合理、不合法性票據(jù)；例如原油運輸當(dāng)中，財務(wù)人員去現(xiàn)場進行運輸過程的車輛登記等，所以，應(yīng)該增加第三方崗位，對運輸進行負責(zé)，結(jié)算時簽名保障，從而有效地保障此過程的透明規(guī)范[5]。

其次，在財務(wù)內(nèi)部控制方面，企業(yè)要建立完善的人才培育機制，加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，并且，要加強管理者的教育、學(xué)習(xí)。管理者不僅要掌握基礎(chǔ)的專業(yè)知識，還要加強對與風(fēng)險理念的學(xué)習(xí)以及信息化應(yīng)用的學(xué)習(xí)。同時還要定期地對財務(wù)管理者進行全面的考核，使他們更好地適應(yīng)行業(yè)市場的變化，并且對風(fēng)險擁有敏銳的“嗅覺”，進一步提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。

五、結(jié)束語

國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，會面臨各種各樣的風(fēng)險，使得內(nèi)部控制制度無法有效實現(xiàn)。

本文從風(fēng)險管理的角度，針對企業(yè)目前的風(fēng)險管理出現(xiàn)的問題，從多方面進行探索，健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)控人員綜合素質(zhì)，加強企業(yè)文化建設(shè)；引入新的風(fēng)險度量方式，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，加強企業(yè)風(fēng)險的識別，將內(nèi)部風(fēng)險控制在自身可承受的范圍內(nèi)等，進一步發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)部控制作用，實現(xiàn)企業(yè)長遠健康的發(fā)展。