財務(wù)共享下的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)

岳鍵英 中國貴州茅臺酒廠(集團)有限責(zé)任公司

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，市場環(huán)境日新月異，企業(yè)運營節(jié)奏加快，傳統(tǒng)財務(wù)管理模式已逐漸無法滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求，越來越多的企業(yè)選擇實行財務(wù)共享管理模式，通過引入財務(wù)共享中心的方式，推動財務(wù)管理改革。但經(jīng)過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在實踐中財務(wù)共享內(nèi)控不到位，共享模式與財務(wù)內(nèi)控制度不匹配，財務(wù)內(nèi)控過程中漏洞多、問題多，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)共享中心運行中存在諸多不完善之處。為了充分發(fā)揮財務(wù)共享模式優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)基于財務(wù)共享管理機制建設(shè)的需要，完善財務(wù)內(nèi)控制度，革新財務(wù)內(nèi)控方式，創(chuàng)新財務(wù)共享中心信息交流基礎(chǔ)，進一步增強內(nèi)控建設(shè)。

一、財務(wù)共享管理的優(yōu)勢

(一)降低財務(wù)管理成本

傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下，為處理分支機構(gòu)的會計核算業(yè)務(wù)，通常分支機構(gòu)也會配備出納、會計等人員，導(dǎo)致企業(yè)人工成本高，財務(wù)監(jiān)管難度大，不利于企業(yè)發(fā)展。而財務(wù)共享管理模式下，將分散在各分支機構(gòu)的財務(wù)業(yè)務(wù)，集中到財務(wù)共享中心，進行統(tǒng)一化、標準化、集中化處理，分支機構(gòu)無需單獨設(shè)置財務(wù)部門、配備財務(wù)人員，可簡化企業(yè)管理層級，減少冗余機構(gòu)部門，縮短支付和核算的時間跨度，能有效降低企業(yè)財務(wù)管理的整體成本。

(二)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為

以往企業(yè)各分支機構(gòu)數(shù)據(jù)的匯總、傳遞具有滯后性，各機構(gòu)間存在信息差，若缺乏有效控制手段，易造成各分支機構(gòu)自成體系，導(dǎo)致財務(wù)管理制度難以得到有效執(zhí)行，使企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)失控。例如，一些集團的子公司，出于自身利益考慮，瞞報、虛報營收數(shù)據(jù)，造成企業(yè)財務(wù)報表失真。而建設(shè)財務(wù)共享中心，實行統(tǒng)一管理制度、統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程，財務(wù)收支統(tǒng)一通過結(jié)算中心來完成，財務(wù)活動全程受到監(jiān)控，能有效規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為。

二、財務(wù)共享內(nèi)控的必要性

(一)創(chuàng)造財務(wù)共享實施條件

財務(wù)共享管理是一種集權(quán)式管理模式，該模式下企業(yè)實時收集分散的財務(wù)數(shù)據(jù)，并交由財務(wù)共享中心統(tǒng)一處理，集中處理可提高財務(wù)業(yè)務(wù)流程的透明度，但會計核算風(fēng)險也會相對集中，一旦出現(xiàn)會計憑證、票據(jù)審查不嚴及會計核算不準的問題，就可能爆發(fā)會計核算風(fēng)險，使企業(yè)陷入經(jīng)營困境。采取財務(wù)內(nèi)控措施，嚴格審查上傳到財務(wù)共享中心的會計資料和憑證，便可降低財務(wù)共享中心運行風(fēng)險，為財務(wù)共享管理模式的實施創(chuàng)造有利條件。

(二)保障財務(wù)信息的質(zhì)量

財務(wù)共享中心的建設(shè)，依托于信息技術(shù)、數(shù)據(jù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，基于財務(wù)共享中心的財務(wù)業(yè)務(wù)處理過程具有虛擬化特點，改變了財務(wù)信息傳遞方式、存儲方式，如果財務(wù)共享中心運行中缺乏有效監(jiān)管，就可能發(fā)生會計信息失真的情況[1]。會計信息是企業(yè)經(jīng)營決策、財務(wù)決策的重要依據(jù)，錯誤信息會對決策造成誤導(dǎo)，使企業(yè)遭受嚴重的經(jīng)濟損失。建立配套財務(wù)內(nèi)控制制度，便可保障會計信息的質(zhì)量，為企業(yè)決策提供詳實、可靠的數(shù)據(jù)。

三、財務(wù)共享下企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)中的問題

(一)內(nèi)控制度與財務(wù)共享模式不匹配

企業(yè)建設(shè)財務(wù)共享中心，打破了原有財務(wù)管理框架，改變了財務(wù)內(nèi)控重點，擴大了財務(wù)內(nèi)控范圍，企業(yè)財務(wù)內(nèi)控不再局限于監(jiān)管人為活動，更多的是要對財務(wù)共享中心的運行進行針對性監(jiān)管，這對財務(wù)內(nèi)控制度、流程、手段提出了新要求[2]。然而，很多企業(yè)雖然實行了財務(wù)共享管理模式，卻沒有根據(jù)財務(wù)共享內(nèi)控的需要，完善配套的財務(wù)內(nèi)控制度，導(dǎo)致財務(wù)共享中心監(jiān)管制度殘缺問題突出。由于內(nèi)控制度不健全，造成權(quán)責(zé)劃分缺乏依據(jù)，財務(wù)共享中心運行的規(guī)范性不足，大大增加了財務(wù)內(nèi)部控制難度，影響了內(nèi)部控制效果。

(二)財務(wù)共享風(fēng)險內(nèi)控不到位

實行財務(wù)共享管理模式，將所有基礎(chǔ)性會計工作交由財務(wù)共享中心統(tǒng)一處理，大量財務(wù)業(yè)務(wù)匯聚到財務(wù)共享中心，會提高財務(wù)風(fēng)險集中度，必須要做好風(fēng)險內(nèi)控。但一些企業(yè)財務(wù)內(nèi)控停留在事后監(jiān)管層面，未樹立起“財務(wù)共享+內(nèi)控”的管理理念，忽視財務(wù)共享中心運行的風(fēng)險，認為未爆發(fā)風(fēng)險，就不存在風(fēng)險，內(nèi)控的風(fēng)控作用未得到充分發(fā)揮。由于財務(wù)共享風(fēng)險內(nèi)控不到位，導(dǎo)致企業(yè)不能準確識別財務(wù)共享風(fēng)險的動因，難以提前預(yù)警風(fēng)險，一旦財務(wù)風(fēng)險集中爆發(fā)，勢必給企業(yè)造成經(jīng)濟損失，阻礙財務(wù)共享管理模式的實施。

(三)財務(wù)信息安全內(nèi)控缺失

關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)屬于企業(yè)核心機密，財務(wù)數(shù)據(jù)信息被泄密，可能給企業(yè)帶來巨大運營風(fēng)險，而財務(wù)共享中心匯總了大量財務(wù)數(shù)據(jù)，其中蘊含諸多關(guān)鍵數(shù)據(jù)，加強信息安全內(nèi)控至關(guān)重要[3]。但一些企業(yè)缺乏信息安全內(nèi)控意識，很少采取信息安全管理措施，信息安全現(xiàn)狀令人堪憂。例如，一部分企業(yè)的財務(wù)共享中心，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員賬戶密碼相同，且密碼常年不更換；另如，一些人員未經(jīng)允許，違規(guī)使用外接設(shè)備，導(dǎo)致系統(tǒng)感染計算機病毒，造成財務(wù)數(shù)據(jù)丟失、損毀。

(四)內(nèi)控自評體系不完善

加強內(nèi)部監(jiān)督，積極做好內(nèi)控自評工作，主動發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，才能提高財務(wù)內(nèi)控水平，揭示財務(wù)共享管理模式實施中存在的問題，保障財務(wù)共享中心的穩(wěn)定運行[4]。但一些企業(yè)內(nèi)控自評流于形式，不僅評價目標、評價范圍、評價對象模糊，且評價指標設(shè)計缺乏科學(xué)性、合理性，很多指標設(shè)置脫離實際，難以得到客觀內(nèi)控評價結(jié)果。另外，還有一部分企業(yè)雖然在積極進行財務(wù)內(nèi)控自評，卻沒有根據(jù)評價的結(jié)果，對財務(wù)共享機制、財務(wù)內(nèi)控體系做出相應(yīng)整改，內(nèi)控評價結(jié)果未得到充分利用。

(五)缺少相關(guān)專業(yè)內(nèi)控人才

財務(wù)共享背景下的內(nèi)部控制，內(nèi)控要素增多，涉及多個分支機構(gòu)的財務(wù)業(yè)務(wù)，要求內(nèi)控人員懂?dāng)?shù)據(jù)“提純”，具備數(shù)據(jù)分析能力，可從海量數(shù)據(jù)中獲取有用信息，找出財務(wù)管理中存在的問題，對內(nèi)控人員能力與素質(zhì)有著較高要求。然而，很多企業(yè)財務(wù)內(nèi)控人員是普通財務(wù)人員轉(zhuǎn)職或兼職，這些人員知識結(jié)構(gòu)單一，雖然擅長會計核算，卻不了解財務(wù)共享中心的運行原理，不了解管理系統(tǒng)的操作細節(jié)，無法適應(yīng)新的內(nèi)控要求，難以有效開展內(nèi)控。

四、財務(wù)共享下的企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)策略

(一)提高內(nèi)控制度與財務(wù)共享模式的匹配度

為充分發(fā)揮財務(wù)共享管理模式的優(yōu)勢，企業(yè)要主動完善配套財務(wù)內(nèi)控制度，為財務(wù)共享中心的建設(shè)提供制度支持，減少新型財務(wù)管理機制的漏洞。具體來講，要深入分析實行財務(wù)共享管理模式對業(yè)務(wù)的影響，根據(jù)財務(wù)共享內(nèi)控的要求，對財務(wù)共享管理模式下的成本報銷、應(yīng)收賬款、資本結(jié)算、應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)的處理制定新規(guī)定，讓共享中心財務(wù)人員的工作有據(jù)可查。除了業(yè)務(wù)制度外，還要優(yōu)化權(quán)責(zé)制度、監(jiān)督制度、流程制度，將財務(wù)內(nèi)控機構(gòu)與財務(wù)共享部門職責(zé)進行有效分離，構(gòu)建與財務(wù)共享管理模式高度契合的內(nèi)控制度體系，從而提高財務(wù)內(nèi)控的權(quán)威性、嚴謹性，避免內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)在各項制度制定完成后，要先對制度的適用性、可行性、可操作性進行論證，在內(nèi)部進行小范圍的試點工作，對新的內(nèi)控制度進行持續(xù)檢驗，不可盲目舍棄原有的內(nèi)控制度體系，避免新舊制度過渡期間，財務(wù)管理體系發(fā)生混亂，導(dǎo)致財務(wù)共享中心運行出現(xiàn)紕漏。

(二)加強財務(wù)共享風(fēng)險內(nèi)控

財務(wù)風(fēng)險的爆發(fā)會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟損失，甚至使企業(yè)陷入經(jīng)營困境，實行財務(wù)共享管理有弊有利，給企業(yè)帶來了諸多益處，同時也給企業(yè)帶來了新的財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)必須要建立科學(xué)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，進一步強化財務(wù)共享風(fēng)險的內(nèi)控能力。首先，企業(yè)要基于財務(wù)共享中心業(yè)務(wù)發(fā)生與發(fā)展的規(guī)律，分析財務(wù)共享管理模式下企業(yè)可能面臨的財務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險成因、風(fēng)險危害，對風(fēng)險進行歸類，按風(fēng)險可能造成的損失程度，合理劃分風(fēng)險預(yù)警區(qū)域，以便于提前警示管理者[5]。其次，企業(yè)要樹立“財務(wù)共享+內(nèi)控”的管理理念，根據(jù)財務(wù)共享風(fēng)險特征，結(jié)合風(fēng)險預(yù)警的需要，優(yōu)化風(fēng)險預(yù)警指標，從而通過指標客觀反映財務(wù)風(fēng)險的等級。最后，完成風(fēng)險預(yù)警指標體系設(shè)計后，企業(yè)要從戰(zhàn)略層面、業(yè)務(wù)層面，計算風(fēng)險權(quán)重，針對輕度風(fēng)險、中度風(fēng)險、重大風(fēng)險，分別制定不同的風(fēng)險應(yīng)對方案，通過事前防范盡可能將風(fēng)險危害降低到可控范圍內(nèi)。

(三)做好財務(wù)信息安全內(nèi)控

確保財務(wù)信息安全是實行財務(wù)共享管理的前提條件，企業(yè)要想建設(shè)財務(wù)共享中心，就必須做好財務(wù)信息安全內(nèi)控工作。企業(yè)要對財務(wù)共享中心的財務(wù)人員行為做出規(guī)定，明確系統(tǒng)操作權(quán)限和細則，制定保密條例，建立具有實時性的操作日志，要求關(guān)鍵操作環(huán)節(jié)進行錄像，從而提高操作過程的規(guī)范性，避免出現(xiàn)重復(fù)操作、遺漏操作、錯誤操作的情況。如果發(fā)生越權(quán)操作現(xiàn)象，要引起重視，查明原因后在企業(yè)內(nèi)部進行通報批評，使其他操作人員引以為戒，避免此類問題的發(fā)生。而且企業(yè)要做好管理系統(tǒng)加密與信息加密，打造安全財務(wù)共享平臺，在系統(tǒng)設(shè)計時就要考慮到數(shù)據(jù)安全問題，引入身份驗證技術(shù)，只有驗證密鑰后才能進行系統(tǒng)操作，而且要對不同保密等級的財務(wù)數(shù)據(jù)進行針對性加密，獲得相應(yīng)授權(quán)才能調(diào)用數(shù)據(jù)，避免非授權(quán)人員直接接觸財務(wù)數(shù)據(jù)。除此之外，要定期對財務(wù)共享中心進行維護，確保管理系統(tǒng)的穩(wěn)定運行，消除潛在的信息安全隱患。系統(tǒng)定期維護的過程中，要對關(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)進行備份，始終保持財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、安全性，為追溯原始數(shù)據(jù)提供條件，防范數(shù)據(jù)異常、丟失、損毀等問題的發(fā)生。

(四)完善財務(wù)內(nèi)控自評體系

根據(jù)財務(wù)共享管理收益，對內(nèi)控成果做出客觀評價，才能找出財務(wù)共享內(nèi)控中的不足，找到內(nèi)控體系優(yōu)化方向。因此，企業(yè)應(yīng)針對財務(wù)共享內(nèi)控特點，完善財務(wù)內(nèi)控自評體系。在財務(wù)共享內(nèi)控自評的過程中，企業(yè)要根據(jù)財務(wù)內(nèi)控的相關(guān)規(guī)定，進一步明確內(nèi)控評價的目標、范圍、對象、流程，借助抽樣調(diào)查、實地訪談、穿行測試等手段，客觀評估財務(wù)共享內(nèi)控的實際效果。為保障評價結(jié)果的客觀性，評價指標設(shè)定要堅持問題導(dǎo)向，關(guān)注財務(wù)共享中心建設(shè)的戰(zhàn)略意義，緊盯財務(wù)共享內(nèi)控的短板，做到定量指標與定性指標融合；完成財務(wù)共享內(nèi)控自評后，要根據(jù)評價結(jié)果反映出的問題，對財務(wù)內(nèi)控體系進行優(yōu)化，對相關(guān)問題進行整改，對相關(guān)責(zé)任人進行處罰，充分發(fā)揮內(nèi)控評價的監(jiān)督作用。而且在問題整改后，要基于整改報告，對整改結(jié)果進行驗收，避免財務(wù)共享內(nèi)控評價流于形式。

(五)培養(yǎng)新型財務(wù)內(nèi)控人才

財務(wù)共享內(nèi)控要求內(nèi)控人員掌握信息技術(shù)，熟悉財務(wù)共享管理模式，能操作數(shù)據(jù)庫軟件。因此，企業(yè)要培養(yǎng)新型財務(wù)內(nèi)控人才，為財務(wù)共享內(nèi)控執(zhí)行提供人力資源支持。首先，企業(yè)要根據(jù)財務(wù)共享內(nèi)控需要，聘請了解財務(wù)共享原理，可準確識別財務(wù)共享內(nèi)控要素，具備實踐經(jīng)驗的專業(yè)內(nèi)控人才。招聘過程中，為了解應(yīng)聘者對財務(wù)共享內(nèi)控工作的熟悉程度，可采取虛擬項目的方式進行能力測評，利用測試提高入職門檻。其次，幫助財務(wù)內(nèi)控人員進行職業(yè)生涯規(guī)劃，對其進行針對性培養(yǎng)。當(dāng)前很多財務(wù)內(nèi)控人員崗位勝任力不足，企業(yè)要組織專業(yè)培訓(xùn)，不斷更新財務(wù)內(nèi)控人員知識體系，確保所有人員符合崗位要求，能保質(zhì)保量完成工作任務(wù)。人員培訓(xùn)的過程中可采用“理論+模擬+實踐”的培訓(xùn)方式，通過案例講解財務(wù)共享內(nèi)控的難點、要點，利用模擬項目操作的形式，鍛煉內(nèi)控人員的實踐能力，避免“紙上談兵”。最后，實行輪崗制度。通過輪崗可以使財務(wù)內(nèi)控人員掌握不同類型的知識，發(fā)現(xiàn)財務(wù)共享管理模式存在的問題，掌握財務(wù)共享中心的運行狀況，切實提升突發(fā)事件的應(yīng)對能力。

五、結(jié)語

為適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境，助力企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級，很多企業(yè)都在開展財務(wù)共享中心建設(shè)，實施財務(wù)共享管理模式，可有效提升企業(yè)財務(wù)活動的控制力，但同時也增大了企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的難度。目前來看，一些企業(yè)財務(wù)共享內(nèi)控存在不足，財務(wù)內(nèi)控制度與財務(wù)共享模式不匹配、財務(wù)共享風(fēng)險內(nèi)控不到位、財務(wù)信息安全內(nèi)控缺失、內(nèi)控自評體系不完善，更缺少新型財務(wù)內(nèi)控人才，財務(wù)共享中心運行風(fēng)險較大。企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)控制度與財務(wù)共享模式的匹配度、加強財務(wù)共享風(fēng)險內(nèi)控、做好財務(wù)信息安全內(nèi)控工作、完善財務(wù)內(nèi)控自評體系，并培養(yǎng)新型財務(wù)內(nèi)控人才，從而全面提升財務(wù)共享內(nèi)控的質(zhì)量，促進財務(wù)共享管理模式優(yōu)勢的發(fā)揮?！?/p>