企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理與成本管控的關(guān)系研究

文/王菁菁（中國電信股份有限公司丹陽分公司）

一、引言

全面預(yù)算管理指的就是企業(yè)基于戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)向，在深入研判企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r的前提下，通過系統(tǒng)化的決策和多樣化的預(yù)測(cè)方法，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行有效調(diào)配，保障財(cái)務(wù)管理工作和經(jīng)營效率的各類規(guī)劃總稱。全面預(yù)算管理具有全程性、全額性以及全員性特點(diǎn)。而成本管控指的是企業(yè)通過各類控制措施和手段，保障各業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開過程中成本實(shí)際能夠低于提前設(shè)定的預(yù)算指標(biāo)。通過對(duì)耗用的成本進(jìn)行降低，以此來獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益的管理行為。成本管控通常情況下具有系統(tǒng)性、連續(xù)性和全面性特點(diǎn)。

二、在企業(yè)成本管控中全面預(yù)算管理的作用

（一）成本管控因?yàn)槿骖A(yù)算管理而有了控制基礎(chǔ)，幫助企業(yè)明確成本戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理體系通常情況下包括資本、財(cái)務(wù)、經(jīng)營三方面預(yù)算。基于經(jīng)營預(yù)算視角，關(guān)聯(lián)其成本預(yù)算，又劃分為管理、銷售、制造、直接人工、直接材料等預(yù)算費(fèi)用。強(qiáng)調(diào)企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，緊密關(guān)聯(lián)成本的各項(xiàng)目，這樣就使得成本管控有了較為明確、系統(tǒng)化的管控目標(biāo)。企業(yè)成本總體的管控目標(biāo)也正是因?yàn)椴煌?xiàng)目的細(xì)化成本目標(biāo)，而趨向于系統(tǒng)化，使得戰(zhàn)略成本目標(biāo)更加明晰。

（二）企業(yè)成本管控因?yàn)槿骖A(yù)算管理而有了事中管控的依據(jù)，幫助企業(yè)有效規(guī)避成本管控風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)成本管控因?yàn)槿骖A(yù)算管理的實(shí)施而有了事中管控的依據(jù)，繼而能夠?qū)Τ杀竟芸氐娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避。

全面預(yù)算通過有效地制定、制造、直接人工和材料費(fèi)用目標(biāo)，同時(shí)引導(dǎo)各部門有效執(zhí)行，能夠?qū)⑵髽I(yè)在具體執(zhí)行成本管控時(shí)的偏差及時(shí)查找出來，并深入地查明原因，進(jìn)而糾正和消除一些低效或無效的成本支出費(fèi)用。使得成本管控事中控制的效率得到提升。能夠使得企業(yè)對(duì)一些針對(duì)性缺乏、管控不及時(shí)的問題進(jìn)行有效解決，這樣就能夠使得企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的成本耗費(fèi)得到有效縮減，保障企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)盈利。

（三）企業(yè)成本管控因?yàn)槿骖A(yù)算管理而有了事后考核依據(jù)，進(jìn)一步提升成本管控效率

全面預(yù)算系統(tǒng)化地制定了業(yè)務(wù)活動(dòng)成本支出的標(biāo)準(zhǔn)和目標(biāo)，這樣就使得企業(yè)具體執(zhí)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)的成本耗費(fèi)也有了參考依據(jù)。在對(duì)企業(yè)成本管控效率提升方面有以下兩點(diǎn)：

首先，能夠進(jìn)一步凸顯成本管控執(zhí)行考核的公平性，保障能夠形成更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己私Y(jié)果。也就是在制定成本管控目標(biāo)時(shí)，全面預(yù)算管理的公平性和透明性使得執(zhí)行管控的結(jié)果有了比對(duì)依據(jù)。這樣就能夠形成更加公平的考評(píng)制度。通過鏈?zhǔn)絺鬟f的效果，影響考核的嚴(yán)肅性和公平性，進(jìn)而使得企業(yè)成本管控效率得到提升。其次，有機(jī)融合成本管控和全面預(yù)算管理實(shí)施獎(jiǎng)懲考評(píng)，能夠使得員工工作的主觀能動(dòng)性得到切實(shí)激發(fā)，相應(yīng)地就使得員工成本的單位效率得到提升，某種程度上縮減了人工成本。

三、全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)成本管控存在的問題

（一）缺乏成熟的預(yù)算管理信息系統(tǒng)

現(xiàn)今部分企業(yè)在對(duì)預(yù)算管理方案進(jìn)行制定時(shí)，不能有效地制定信息系統(tǒng)供給方案。另外，對(duì)企業(yè)實(shí)際和市場(chǎng)大環(huán)境考慮不周，不能深度挖掘信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，所實(shí)施的全面預(yù)算管理創(chuàng)新性不足。

有部分企業(yè)在建設(shè)預(yù)算管理信息系統(tǒng)過程中，不能系統(tǒng)化地分析編制預(yù)算和執(zhí)行需求，也不能結(jié)合企業(yè)實(shí)際來構(gòu)建預(yù)算管理平臺(tái)。在此背景下，就不能通過技術(shù)性來支撐企業(yè)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，明確項(xiàng)目成本費(fèi)用。一些企業(yè)在具體設(shè)計(jì)全面預(yù)算管理方案時(shí)，對(duì)于一些動(dòng)態(tài)性的成本費(fèi)用指標(biāo)關(guān)注度較低，另外也不能有效地應(yīng)用信息化手段，實(shí)施全面預(yù)算管理，相應(yīng)地就難以將調(diào)整預(yù)算時(shí)設(shè)計(jì)的全面預(yù)算策略價(jià)值發(fā)揮出來，不能幫助企業(yè)有效配置資源。

（二）企業(yè)資金應(yīng)用缺乏有效性

現(xiàn)今有部分企業(yè)在設(shè)置全面預(yù)算管理方案時(shí)，不能通過應(yīng)用資金的有效性作為對(duì)預(yù)算管理工作效率評(píng)判的依據(jù)。一些企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算管理方案進(jìn)行構(gòu)建時(shí)，不能有效地考察在一些項(xiàng)目建設(shè)中資金的應(yīng)用情況、資本的支出和收入，和企業(yè)運(yùn)作資金管理的實(shí)際需求不相匹配。相應(yīng)地就不能支撐資金管理工作。同時(shí)也不能有效地對(duì)接企業(yè)實(shí)際構(gòu)建的監(jiān)管資金方案，并未與全面預(yù)算管理策略進(jìn)行有效結(jié)合，進(jìn)而使得全面預(yù)算管理體系不能有效地融合于設(shè)計(jì)的資金運(yùn)作模式。一些企業(yè)在具體實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，不能有效地分析一些特殊資源資金的用途。并未基于運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)視角來優(yōu)化管控建設(shè)項(xiàng)目，相應(yīng)地在一些關(guān)鍵性工作中，比如說管控項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中運(yùn)用資金的價(jià)值難以凸顯出來，有部分企業(yè)雖然給予了應(yīng)用資金有效性一定的重視。但是在構(gòu)建金融約束機(jī)制過程中，并未有效地融入全面預(yù)算管理理念。比如說在審批一些專項(xiàng)資金時(shí)缺乏合理的程序，這無疑都會(huì)使得成本預(yù)算管理工作的執(zhí)行受到制約。

（三）預(yù)算編制策略合理性缺失

當(dāng)前企業(yè)在具體踐行和構(gòu)建全面預(yù)算管理方案時(shí)，并未給予預(yù)算編制策略足夠的關(guān)注，相應(yīng)地就難以創(chuàng)新編制預(yù)算流程。一些企業(yè)雖然給予了全面預(yù)算管理體系構(gòu)建一定的重視，但是并未系統(tǒng)化地探索編制預(yù)算原則、預(yù)算步驟和實(shí)踐的設(shè)計(jì)，無法匹配預(yù)算編制策略，進(jìn)而就不能幫助企業(yè)更有效地搜集預(yù)算管理的相關(guān)信息，信息價(jià)值難以發(fā)揮。有部分企業(yè)在具體推進(jìn)預(yù)算編制工作時(shí)，缺乏有效的調(diào)查，尤其是一些關(guān)鍵性業(yè)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的核查，這無疑會(huì)影響到編制預(yù)算工作的進(jìn)程，相應(yīng)地就不能為預(yù)算管理體系的構(gòu)建提供信息支撐。一些企業(yè)在對(duì)預(yù)算編制策略進(jìn)行制定時(shí)，不能有效地關(guān)聯(lián)成本控制需求和預(yù)算管理指標(biāo)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在設(shè)計(jì)預(yù)算編制策略過程中，難以充分地累積編制預(yù)算經(jīng)驗(yàn)，這些都會(huì)影響到預(yù)算編制的時(shí)效性。

（四）缺乏成熟的預(yù)算管理內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)各方面業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本工程是較為復(fù)雜的，但以全面預(yù)算管理體系打造內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注成本構(gòu)成的特點(diǎn)。并基于建設(shè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制視角，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理的策略進(jìn)行制定，如此才能夠?qū)⒊杀竟芸匦馨l(fā)揮出來。但是當(dāng)前有部分企業(yè)在具體展開預(yù)算管理工作時(shí)，并未給予企業(yè)內(nèi)部有機(jī)協(xié)調(diào)預(yù)算編制業(yè)務(wù)足夠的關(guān)注，比如說分工協(xié)作不合理。對(duì)于相關(guān)成本生成情況、項(xiàng)目收入缺乏重視。并未基于預(yù)算管理視角對(duì)匹配于企業(yè)發(fā)展的策略進(jìn)行構(gòu)建，導(dǎo)致不能有效地識(shí)別總成本和預(yù)計(jì)收入的狀態(tài)，相應(yīng)地就難以為建設(shè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制提供支撐。有部分企業(yè)在展開督查全面預(yù)算管理工作時(shí)，將構(gòu)建方案和預(yù)算管理機(jī)制作為關(guān)注的重點(diǎn)，以此對(duì)預(yù)算管理價(jià)值進(jìn)行判斷，這也在某種程度上使得內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制不能有效地匹配于企業(yè)的發(fā)展。另外，有部分企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制過程中，對(duì)于總預(yù)算編制缺乏重視，也并未考慮企業(yè)在不同運(yùn)營發(fā)展階段預(yù)算方案的差異性，這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在形成全面預(yù)算編制方案時(shí)，無法有效地展開編制各種類型預(yù)算方案的管理工作，難以在具體分析產(chǎn)值目標(biāo)時(shí)，制定與新的預(yù)算體系相符合的策略。

四、企業(yè)成本控制中全面預(yù)算管理工作優(yōu)化策略

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)技術(shù)水平

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)技術(shù)進(jìn)行持續(xù)的改良和優(yōu)化。企業(yè)想要保障全面預(yù)算管理工作的良性展開，就應(yīng)當(dāng)充分挖掘系統(tǒng)的價(jià)值，以此推動(dòng)企業(yè)內(nèi)成本管控工作的順利實(shí)施。首先，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算管理系統(tǒng)的建設(shè)工作，并重點(diǎn)考慮執(zhí)行預(yù)算和編制預(yù)算兩個(gè)核心工作，構(gòu)建起能夠滿足企業(yè)成本管控需求的信息化平臺(tái)，這樣才能夠進(jìn)一步優(yōu)化和完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本指標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)構(gòu)建其必要的預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫，特別是應(yīng)當(dāng)著重明確整個(gè)工作展開過程中成本費(fèi)用指標(biāo)，這樣才能夠使系統(tǒng)發(fā)揮出預(yù)測(cè)和分析動(dòng)態(tài)信息的功能，保障企業(yè)全面預(yù)算管理體系中信息化手段的有效應(yīng)用。

（二）增強(qiáng)企業(yè)資金應(yīng)用有效性

企業(yè)在對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行建設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)成本管控的需求有所考慮。合理化構(gòu)建應(yīng)用資金策略，以此來增強(qiáng)運(yùn)用資金實(shí)效性。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)資金運(yùn)作展開動(dòng)態(tài)化的管理，特別是要分析在一些重大項(xiàng)目上的成本投入情況，充分考慮資本的支出和收入特點(diǎn)。設(shè)計(jì)完善的資金鏈管理模式，以此保障預(yù)算管理方案能夠匹配于應(yīng)用資金特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化地分析資金應(yīng)用狀況，同時(shí)結(jié)合構(gòu)建的資金鏈特點(diǎn)，建立健全資金風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，保障形成的預(yù)算管理體系能夠符合企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展實(shí)際，幫助企業(yè)更好地識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，也應(yīng)當(dāng)給予金融約束體系足夠的關(guān)注，合理設(shè)計(jì)審批專項(xiàng)資金的流程和程序。在對(duì)資金應(yīng)用方案進(jìn)行制定時(shí)，應(yīng)當(dāng)融入必要的監(jiān)管資金使用狀況機(jī)制。要定期系統(tǒng)化地考察監(jiān)管機(jī)構(gòu)的運(yùn)行狀況。同時(shí)應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)內(nèi)資源資金的流向特點(diǎn)，合理管控發(fā)放薪酬?duì)顩r，完善專款專用機(jī)制，充分體現(xiàn)資金的應(yīng)用價(jià)值。

（三）增強(qiáng)企業(yè)編制預(yù)算方案的合理性

企業(yè)在具體實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)深度研究編制預(yù)算方案的價(jià)值。關(guān)鍵在于能夠系統(tǒng)化地分析具體控制編制預(yù)算結(jié)果的策略，要保障在充分明確預(yù)算編制有效性的基礎(chǔ)上，使編制預(yù)算工作得到優(yōu)化處置。應(yīng)當(dāng)給予編制預(yù)算流程足夠的關(guān)注，要滿足企業(yè)建設(shè)預(yù)算管理體系的需求，進(jìn)一步分析細(xì)化編制預(yù)算原則。另外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)給予編制預(yù)算時(shí)間足夠的關(guān)注，要充分考慮設(shè)置的時(shí)間點(diǎn)情況，進(jìn)一步明確編制預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)和步驟。保障形成的編制預(yù)算方案能夠匹配于企業(yè)的總體戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，也能夠?yàn)槭占蛻?yīng)用編制預(yù)算信息提供支持保障。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予編制預(yù)算工作相關(guān)支持條件和基礎(chǔ)性工作足夠的重視，合理制定在具體編制預(yù)算過程中可能發(fā)揮作用的各類指標(biāo)，最大限度地明確編制預(yù)算工作的條件。另外，也應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化地展開核算預(yù)算指標(biāo)工作。只有形成較為完善的指標(biāo)，才能夠保障企業(yè)各業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠真正地將預(yù)算管理的效能發(fā)揮出來。在具體實(shí)施編制預(yù)算工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循編制預(yù)算原則，基于由上向下的模式深入研判預(yù)算方案狀況。在充分考慮預(yù)算管理體系特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，及時(shí)地將形成的草案報(bào)給上級(jí)部門，這樣才能夠?yàn)橹蟮念A(yù)算編制工作提供全方位的支撐。

（四）強(qiáng)化全面預(yù)算管理內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制

企業(yè)在構(gòu)建全面預(yù)算管理方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)深刻地認(rèn)識(shí)到內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制構(gòu)建的可行性和必要性，保障形成的預(yù)算管理體系能夠有效地匹配于企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求。在對(duì)全面預(yù)算管理方案特點(diǎn)有全面考量的基礎(chǔ)上，構(gòu)建協(xié)調(diào)內(nèi)部資源策略。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算工作流程和程序足夠的重視，尤其要考慮各部門在執(zhí)行預(yù)算時(shí)各方面影響因素，要合理化地設(shè)計(jì)預(yù)算管理策略，以此保障形成的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制能夠真正促進(jìn)預(yù)算管理工作的良性展開。企業(yè)可以通過研究分析項(xiàng)目成本組成情況，重點(diǎn)關(guān)注間接和直接成本兩方面問題，制定符合企業(yè)實(shí)際的建設(shè)預(yù)算管理體系方案。在明確總預(yù)算額度的基礎(chǔ)上，來進(jìn)行應(yīng)用處置。另外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)給予形成的預(yù)算管理方案價(jià)值足夠的關(guān)注，要基于時(shí)間段對(duì)可行性、具備操作性的預(yù)算管理方案策略進(jìn)行制定。在明確成本組成情況的基礎(chǔ)上，通過內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)不同崗位的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化。這樣才能夠使得企業(yè)總體成本管控中內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制的價(jià)值全面發(fā)揮出來。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)深度研判全面預(yù)算管理的需求，目的是保障設(shè)計(jì)的內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制具備針對(duì)性。

五、結(jié)語

企業(yè)在具體展開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都有相應(yīng)的成本支出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予成本管控工作足夠的關(guān)注和重視，并對(duì)成本管控手段和方法進(jìn)行優(yōu)化，這樣才能使得成本管控的水平得到切實(shí)提升。

本研究重點(diǎn)探討了成本管控和權(quán)威預(yù)算管理兩者的關(guān)系，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)成本管控中全面預(yù)算管理的構(gòu)建策略進(jìn)行了探討，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)有效地實(shí)施全面預(yù)算管理，提升成本管控水平提供實(shí)踐指引。