基于目標成本管理下的制造業(yè)成本控制問題探討

文/宋俊平（蘭州飛行控制有限責任公司）

近年來，國內供需矛盾在逐漸加深，原材料資源也受到了一定約束。在這樣的背景下，制造企業(yè)普遍面臨著成本上升、經(jīng)濟效益下滑等問題。基于此，制造企業(yè)要想占據(jù)一定的發(fā)展優(yōu)勢，就必須對現(xiàn)有的管理體系加以完善，尤其與成本管理相關的制度體系，將粗放成本管理模式轉變?yōu)榫毘杀竟芾砟Ｊ?，通過對目標成本管理的充分運用，建立更加精細化的成本管理體系，在致力于實現(xiàn)成本管理目標的同時，進一步提升成本管理目標，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟利潤最大化，促進企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

一、目標成本管理的相關概念闡述

目標成本管理是指企業(yè)基于自身的經(jīng)營管理目標與外部的市場環(huán)境，以客戶需求為導向，在產(chǎn)品研發(fā)設計、生產(chǎn)銷售階段，運用各種方法，對成本進行分析預測、細化分解、控制監(jiān)督以及考核評價等一系列活動，進而達到降本增效的一種成本管理方法。該方法主要是基于外部市場價格與企業(yè)目標利潤，從而推導出來產(chǎn)品的目標成本。目標成本管理下的成本控制主要包含了成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析以及成本檢查與考核等過程[1]。

二、基于目標成本管理下，制造業(yè)成本控制的作用

（一）更有助于企業(yè)成本支出的降低

目標成本管理下的成本控制，能夠通過制定相應的目標成本，對制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的成本支出進行提前規(guī)劃，從而達到進一步降低企業(yè)成本支出、減少企業(yè)生產(chǎn)投入消耗的目的。

（二）更有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升

目標成本管理下的成本控制，有助于企業(yè)實施更為全面系統(tǒng)的成本管理，強化對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)控制的有效性，進而提升企業(yè)的經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

（三）更有助于企業(yè)管理模式的優(yōu)化

目標成本管理下的成本控制，是基于科學的管理理念，以目標成本為核心，建立并落實成本管理制度，其不僅能夠促進企業(yè)各項資源的合理配置，而且還能夠在一定程度上推動企業(yè)管理模式的優(yōu)化[2]。

三、目標成本管理下制造業(yè)成本控制存在的問題

（一）研發(fā)環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

研發(fā)設計是產(chǎn)品制造的開端，是產(chǎn)品特性形成的關鍵，這個階段的成本控制在很大程度上決定著產(chǎn)品的最終總成本，然而大多數(shù)制造企業(yè)對此還存在認知上的誤區(qū)，其中主要包含以下幾方面：一是重產(chǎn)品性能而忽視產(chǎn)品經(jīng)濟性。實踐表明，功能、性能最齊全且最好的產(chǎn)品，放在市場上，不一定就是最暢銷的產(chǎn)品。但是通常情況下，制造企業(yè)的研發(fā)部門都與市場脫節(jié)，研發(fā)人員往往只從產(chǎn)品性能角度考慮，而無法顧及市場上各方面的因素；二是重表面成本控制而忽視隱性成本與沉沒成本的控制。比如說，信息溝通不暢所帶來的成本；棄用的設備儀器等；三是重生產(chǎn)成本管理而忽視產(chǎn)品的研發(fā)費用管理。如果去除對設備充分利用的考慮，單純追求產(chǎn)品研發(fā)的精確度，一些非必需材料與設備也會被列入采購清單當中，導致整體試錯成本過高，從而在很大程度上消耗企業(yè)的利潤；四是重新品開發(fā)而忽視了原產(chǎn)品的升級替代。

（二）采購環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

采購成本是制造企業(yè)總成本的“半壁江山”，在很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展進程。關于制造企業(yè)采購成本控制，其主要面臨如下幾個問題：第一，責任認知不正確。由于制造企業(yè)通常按照不同職能來劃分部門，導致大多數(shù)企業(yè)員工認為，采購成本管理主要是由采購部門負責，而與其他部門無關；第二，未認識到與供應商合作的重要性。由于制造企業(yè)與供應商之間存在明顯的利益沖突，導致兩者長期處于競爭關系之中，無法建立良好的合作伙伴關系；第三，缺乏更加量化的績效考核指標。很多企業(yè)在對采購人員進行考核時，仍然采用的是較為基礎的定性指標，而有關成本控制層面的定量指標幾乎沒有。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

由于從制造業(yè)發(fā)展至今，人們對生產(chǎn)制造成本的關注度都比較高，所以該階段的成本控制問題相對而言比較少。從更深層次來剖析的話，主要存在這幾個問題：其一，對原材料的利用率不高。比如說直接丟棄剩余的邊角料，沒有進行廢物再利用；其二，人均效益較低。員工工作積極性較低，工作效率低下是極為普遍的現(xiàn)象，這主要與企業(yè)的績效考核制度、獎罰機制、工作氛圍等因素有關。

（四）營銷服務環(huán)節(jié)，成本控制存在的問題

隨著市場競爭的激烈程度逐漸加劇，各制造企業(yè)對營銷與售后服務的重視度越來越高，為了樹立良好的企業(yè)形象，促進產(chǎn)品的銷售，大多數(shù)企業(yè)都會加大對售后服務的投入力度，而正因如此，很多企業(yè)會忽視對該環(huán)節(jié)的成本控制。

四、目標成本管理下制造業(yè)成本控制的優(yōu)化路徑

（一）構建科學的目標成本控制基本框架

企業(yè)要想在成本控制中融入目標成本管理模式，就必須構建科學的目標成本管理的基本框架，其主要包含了前期預測、過程控制以及后期反饋這三個方面。就前期預測而言，核心是通過預算手段確定相應的目標成本。通常情況下，目標成本的制定是通過對目標銷售收入的預測，制定相應的目標銷售利潤，進而確定具體的目標成本。細化到實際執(zhí)行過程中，相關人員要對業(yè)務資料、歷史成本數(shù)據(jù)、當前的市場動態(tài)等實際情況予以全面收集，并予以整理分析，最終對相關成本指標加以平衡之后，確定具體的目標成本；就過程控制而言，核心是目標成本的分解與控制。就是一方面要將目標成本從上至下，落實到各個部門以及各個崗位上，從而確保“權責利”充分結合，確保責任到人；另一方面，基于明確的目標成本，綜合各種手段及方法，比如定期就執(zhí)行情況開展分析評估會議、基于信息化技術建立動態(tài)跟蹤機制等，對相關執(zhí)行過程加以控制，從而確保目標成本的順利實現(xiàn)；就后期反饋而言，核心是對目標成本管理的考評。其中考評指標的選擇，應當將數(shù)量指標（例如：某材料消耗的總額）與質量指標（例如：所消耗材料的平均單價）、單項指標（例如：某產(chǎn)品的單位成本）與綜合指標（例如：某產(chǎn)品的總成本）、實物指標（例如：儀表個數(shù)、某種原材料的消耗數(shù)量）與價值指標（例如：儀表的總成本、某種原材料的消耗總金額）予以充分結合，并在具體考評過程中，綜合考慮各種因素，然后定期進行考評。

（二）提高市場敏感度，加強研發(fā)設計成本預測

由于產(chǎn)品研發(fā)是產(chǎn)品的定型階段，所以企業(yè)在這個階段應當對價值鏈上的所有成本全部予以考慮，所以說產(chǎn)品研發(fā)是企業(yè)成本決策以及目標成本管理的重要階段，制造企業(yè)應當對其予以足夠重視。首先，企業(yè)應當加強研發(fā)部門與市場部門之間的溝通，針對研發(fā)部門就市場分析方面的相關知識加以培訓，以此來提高研發(fā)人員的市場敏感度；其次，基于此，研發(fā)團隊需要結合市場需求以及企業(yè)的實際生產(chǎn)需求，開展相應的產(chǎn)品研發(fā)與創(chuàng)新工作，同時在研發(fā)過程中做好成本控制，預留利潤空間，確保新產(chǎn)品具有一定的競爭優(yōu)勢[3]。

（三）優(yōu)化采購流程，建立戰(zhàn)略合作關系

采購流程是采購成本控制的一個核心點，為此，制造企業(yè)可以從以下幾個方面入手，對現(xiàn)有的采購流程加以優(yōu)化：第一，細分采購責任。采購流程主要包含了制定采購計劃、進行市場調查、議價、確定供應商、合同簽訂等多個環(huán)節(jié)，而在部分制造企業(yè)內部，特別是中小型企業(yè)，這些工作幾乎由一個人承擔，從而導致管理上容易出現(xiàn)跟進不及時、一人獨大等各種問題。只有將這些工作分配到不同崗位，管理就會容易很多。比如說，采購計劃的制定和市場調查由一個崗位擔任、議價由一個崗位擔任、供應商的選擇以及合同的簽訂由一個崗位擔任等，這樣將責任細化到不同崗位，不僅能夠在很大程度上降低“行賄事件”發(fā)生的可能性，而且能夠保質保量完成采購任務；第二，加強監(jiān)督力度，雖然貨物驗收與品質檢查能夠對采購成果予以一定程度上的監(jiān)督，但是企業(yè)還要設置專門的監(jiān)察審計崗位，對重點環(huán)節(jié)予以重點監(jiān)管，確保采購活動在雙向監(jiān)管的環(huán)境之下進行；第三，企業(yè)可以基于信息技術，對采購過程中的每一項活動予以記錄存檔，確保在采購出現(xiàn)問題或者采購成果未達標時，能夠對其原因及相關責任人予以快速追蹤。

此外，企業(yè)通過建立供應商檔案以及建立供應商準入制度，確保供應商質量的同時，還需要與高質量的供應商建立戰(zhàn)略合作關系，以此來加強企業(yè)對采購成本的管理與控制，從而取得良好的經(jīng)濟效益。

（四）提高材料利用率，控制生產(chǎn)制造成本

生產(chǎn)制造成本控制是制造企業(yè)成本控制的核心，也是大多數(shù)企業(yè)管理層最為關注的環(huán)節(jié)之一，雖然生產(chǎn)制造成本管理相對來說已經(jīng)較為成熟與完善，但是仍然存在一些細節(jié)問題需要解決。基于此，企業(yè)需要從以下兩個方面著手：一方面提高材料利用率，具體可以通過制定定額領料制度、規(guī)范領料流程及審批流程、定期盤點材料庫存、及時分析評估相關工作等措施來實現(xiàn)；另一方面提升勞動生產(chǎn)率，企業(yè)可以通過完善績效管理機制、激勵機制、加強員工培訓等方法來實現(xiàn)[4]。

（五）建立良好的品牌形象，強化售后服務

售后服務是建立良好品牌形象的關鍵，是體現(xiàn)品牌價值的關鍵因素之一。現(xiàn)如今，國內外企業(yè)都越來越重視服務的價值，例如德國企業(yè)將售后服務提升至預防問題發(fā)生的高度；北京奔馳將“售后部”改為“客戶服務部”等。為此，制造企業(yè)應當重視自身的售后服務工作，并通過對客戶需求的征集與分析，設計合理的服務流程體系；通過加強服務培訓，提高服務質量；通過完善服務質量評估體系，不斷提升并優(yōu)化企業(yè)的品牌形象。

（六）健全信息系統(tǒng)，加強信息整合利用

隨著信息技術的快速發(fā)展，信息化管理現(xiàn)已成為各大企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的主要趨勢。由于目標成本管理需要大量數(shù)據(jù)信息的支撐，所以必須提升企業(yè)的信息化建設水平，才能夠更好地落實目標成本管理這一管理模式。制造企業(yè)在完善信息化建設過程中，首先，需要有貫徹落實信息化管理的環(huán)境，為此企業(yè)可以通過對組織體系的完善，以及對信息化建設工作的安排部署，為信息化管理創(chuàng)造良好的實施環(huán)境；其次，重視信息技術應用的培訓，比如就財務管理人員而言，通過加強其對計算機基礎的熟練掌握，以及對財務軟件專業(yè)性應用的提高，確保在財務管理工作中全面落實信息化管理，提升財務管理的效率，這對企業(yè)的成本控制有非常大的促進作用；最后，加大對信息化建設的投入，做好計算機軟硬件的檢查維護工作，為信息的安全、高效、準確傳遞提供保障。這樣才能夠確保企業(yè)在落實目標成本管理過程中，能夠及時獲取相關信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供更加有力的數(shù)據(jù)支持，進而幫助制造企業(yè)更好地落實成本控制工作[5]。

五、結束語

綜上所述，在經(jīng)濟全球一體化以及國家對經(jīng)濟結構不斷調整的環(huán)境下，制造企業(yè)要想抓住機遇，在激烈的市場競爭中嶄露頭角，就必須對成本管理予以足夠重視。

基于此，制造企業(yè)應當就目標成本管理下成本管控存在重產(chǎn)品性能而忽視產(chǎn)品經(jīng)濟性、重生產(chǎn)成本管理而忽視產(chǎn)品的研發(fā)費用、責任認知不正確、未認識到與供應商合作的重要性、缺乏更加量化的績效考核指標、勞動生產(chǎn)率較低等問題進行深入分析，并采取構建科學的目標成本控制基本框架；提高市場敏感度，加強研發(fā)設計成本預測；優(yōu)化采購流程，建立戰(zhàn)略合作關系；提高材料利用率，控制生產(chǎn)制造成本；建立良好的品牌形象，強化售后服務；以及健全信息系統(tǒng)，加強信息整合利用等相應的措施，從而提升制造企業(yè)的成本管理水平，促使制造企業(yè)在復雜的市場環(huán)境中得以長遠穩(wěn)定發(fā)展。