鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下我國現代農業(yè)產業(yè)園發(fā)展稅收政策研究

楊志銀，何 雁

（貴州財經大學，貴州 貴陽 550025）

0 引言

隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的逐步實施，農業(yè)農村經濟發(fā)展奠定了堅實的基礎。而建設現代化農業(yè)產業(yè)園作為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略重要抓手，是推動農業(yè)農村經濟高質量發(fā)展，產業(yè)升級、技術進步，逐步實現現代化建設，全面建設小康社會的重要途徑。文章對當前現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)發(fā)展情況展開研究，根據當前針對園區(qū)的主要稅收政策，圍繞相關政策進行分析，并提出推進園區(qū)進一步建設的相關意見和建議。

1 現代農業(yè)產業(yè)園建設的意義

當代農村農業(yè)現代化發(fā)展離不開農業(yè)結構調整和轉型升級，現代農業(yè)園區(qū)作為區(qū)域農村現代化發(fā)展的重要途徑，為加快農業(yè)現代化建設、深化供給側改革，培育出新型農作物，改善農民經濟收入狀況起一定作用。

1.1 建設現代農業(yè)產業(yè)園的重要性

1.1.1 有利于集中利用土地資源

近年來國家深化土地管理，建設用地不斷擴容，能夠作為耕種的土地資源愈加稀缺，現代農業(yè)產業(yè)園的誕生可實現耕地資源最大化，一方面去產能，將落后、低效農業(yè)產能淘汰，另一方面可以聚集產業(yè)優(yōu)勢。現代化農業(yè)產業(yè)園耕作物種全面、技術更加前沿、人才更聚集，使得土地資源得到了有效利用[1]。

1.1.2 拓寬產業(yè)鏈條發(fā)展

現代農業(yè)產業(yè)園有別于傳統(tǒng)農業(yè)，各方面技術資源更加劇集，使得產能更加高效，有利于市場中產業(yè)鏈各端升級發(fā)展，實現了生產、供應到銷售一條鏈運行模式。隨著產業(yè)鏈不斷發(fā)展，經濟效益的提升加快了人才輸入，現代農業(yè)產業(yè)園技術進步愈發(fā)加速，從而促進高效產出，形成產業(yè)間良性循環(huán)。

1.1.3 促進產業(yè)融合發(fā)展的需要

現代農業(yè)產業(yè)園主要是圍繞6 大產業(yè)（動植物優(yōu)良品種繁育、生物高新技術、蔬菜與花卉、畜禽養(yǎng)殖、水產養(yǎng)殖、農產品加工）開發(fā)農業(yè)生態(tài)、旅游、文化等優(yōu)勢產業(yè)的園區(qū)。堅持鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略下，建設鄉(xiāng)村美好家園，早日實現由產區(qū)到景區(qū)、田園到公園、產品到商品的融合發(fā)展路線[2]。

1.1.4 快速提升生態(tài)效益

隨著現代農業(yè)園區(qū)的不斷發(fā)展，引入更多高新技術，使得自然資源能夠得到有效循環(huán)利用，生態(tài)環(huán)境得到不斷改善。同時，加強環(huán)保意識在現代農業(yè)園區(qū)的落實，解決了環(huán)境污染問題，使農村生態(tài)環(huán)境得到有效改善。

1.2 現代農業(yè)產業(yè)園發(fā)展存在的問題

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略背景下，建設適合時代發(fā)展的現代農業(yè)產業(yè)園具有十分重要的意義。目前園區(qū)在推動農業(yè)科技成果轉化、促進農業(yè)科技進步、助力精準扶貧方面都發(fā)揮了顯著成效。但由于我國現代農業(yè)產業(yè)園起步較晚，雖初有成效，但依舊存在多方面問題。部分園區(qū)前期資金投入受限導致缺少科技創(chuàng)新，園區(qū)缺乏新技術、新產品以及科技型人才，均制約了園區(qū)現代化發(fā)展，不利于創(chuàng)新農業(yè)品牌的建設。

1.2.1 資金投入不足

農業(yè)生產一般面臨生產周期長、前期資金投入多以及融資難等問題，從而影響現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)的建設進程。園區(qū)經營主體資金受限，由于風險大且容易受環(huán)境因素影響，再加之當前疫情期間，市場各行發(fā)展都受影響，越來越少的投資人會選擇高風險、回報期長的產業(yè)，招商引資的難度與日俱增[3]。

1.2.2 科技水平受限

目前有不少園區(qū)打著現代化發(fā)展旗號，科技創(chuàng)新水平依舊停滯不前，農業(yè)技術、農產品開發(fā)應用不足，缺乏農產品市場化核心創(chuàng)新技術。前期科技投入一定程度影響到園區(qū)科技人員的引進，新技術、新產品的應用并沒有發(fā)生突出改變，農業(yè)科技成果應用水平低，抑制了現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)科技建設的進一步推進。

2 現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)相關稅收政策

我國的稅收政策在引導現代農業(yè)發(fā)展的時候，需考慮對農業(yè)整體發(fā)展水平的影響，且應從宏觀角度考慮各項稅收政策對現代農業(yè)園區(qū)發(fā)展的影響。我國稅收優(yōu)惠從全面取消農業(yè)稅開始，到如今各稅種對農業(yè)全方位的稅收優(yōu)惠政策，都是為了引導農業(yè)的現代化、產業(yè)化發(fā)展。

2.1 涉農相關稅收優(yōu)惠政策

現階段，國家稅務部門根據農業(yè)發(fā)展的需求，不同稅種分別制定了不同方向的稅收優(yōu)惠政策，主要包括以下幾個方面。

2.1.1 增值稅

從2006 年起我國取消農業(yè)稅，并不斷在農業(yè)方面給出一定經濟扶持，鼓勵農業(yè)生產。增值稅中關于農業(yè)相關稅收優(yōu)惠政策很多，例如農業(yè)生產者銷售自產農產品享受免征增值稅政策；關于營改增方面，農業(yè)生產和科技創(chuàng)新項目享受免征增值稅；財政部、國家稅務總局規(guī)定對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售蔬菜，以及關于粕類產品、制種企業(yè)、有機肥料產品同樣實行免征增值稅稅收優(yōu)惠，這一惠農政策同時使得農業(yè)從播種施肥到生產銷售全工程均享受到稅收福利；對于購進農產品原料生產部分產品銷售的增值稅一般納稅人，進項稅額實行核定扣除實施辦法。對于直接采購銷售的一般納稅人予以9%稅率予以進項稅額扣除政策，對于購進農產品進一步加工生成產品的一般納稅人實施10%稅率予以進項稅額核定扣除政策。為了促進建設更多的農業(yè)耕地，納稅人將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產、土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，均免征增值稅。

2.1.2 企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅中關于現代農業(yè)園區(qū)稅收優(yōu)惠主要包括稅基式優(yōu)惠、稅額式優(yōu)惠以及稅率優(yōu)惠。關于稅基式優(yōu)惠主要包括：企業(yè)從事農林牧漁項目所得部分免稅優(yōu)惠、部分享受稅收減半優(yōu)惠。享受免稅優(yōu)惠主要包括糧食作物、蔬菜作物、油料作物種植、新品種選育、中藥材種植、林木培育選種、牲畜家禽飼養(yǎng)、林產品采集、灌溉、農產品初加工、農技推廣、農機作業(yè)等農林牧漁服務業(yè)項目等；享受減半征收項目主要包括花卉、茶、飲料作物和香料作物種植、海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖等。對從事符合條件節(jié)能減水、環(huán)境保護項目所得享受三免三減半稅收優(yōu)惠政策；對從事現代農業(yè)園區(qū)相關企業(yè)，研究開發(fā)費用也可享受研發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策；對2018 年1 月1 日后新購進設備、器具可在限額內一次性計入成本費用計算應納稅所得額稅前扣除；同時對于小型微利企業(yè)享受減免應納稅所得額和減免稅率的稅收優(yōu)惠。

2.1.3 環(huán)境保護稅

環(huán)境保護稅中關于現代農業(yè)園稅收優(yōu)惠主要包括：農業(yè)生產（規(guī)?；B(yǎng)殖除外）排放應稅污染物的免稅；納稅人綜合利用固體廢物符合國家和地方環(huán)境保護免稅；依法設立城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，未超過國家和地方排放標準的免稅；納稅人排放大氣或者水污染物濃度低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準一定比例的，可減征環(huán)境保護稅。

2.1.4 其他稅種

其他稅種關于現代農業(yè)園區(qū)發(fā)展相關稅收政策主要有：直接用于農、林、牧、漁業(yè)生產用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；進行股份合作制改革后農村集體經濟組織承受原集體經濟組織的土地、房屋權屬免征契稅；關于農牧業(yè)保險合同免征印花稅。以上幾項稅收優(yōu)惠主要是為了降低土地耕種成本，鼓勵土地更多用于農業(yè)生產。

2.2 當前現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)出現的涉稅局限性

現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)有別于傳統(tǒng)農業(yè)，其顯著性特征就是現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)具有一整套社會服務體系予以支持，在一系列稅收優(yōu)惠政策支持下，我國現代農業(yè)產業(yè)園得到快速發(fā)展，隨著農業(yè)技術不斷升級進步，農產品產量和品質得到了飛躍提升[4]。但就當前農業(yè)稅收政策來看，依舊存在一些問題需要解決。

2.2.1 缺少針對現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

從上文梳理的當前各稅種稅收優(yōu)惠政策來看，目前大多優(yōu)惠政策主要是向普遍農業(yè)生產銷售過程給出相應減免。沒有列出現代化農業(yè)生產政府給予的特定支持，一方面是現代化生產相對于傳統(tǒng)生產更加環(huán)保，應在企業(yè)所得稅及增值稅方面給予特定行業(yè)優(yōu)待，給予現代化農業(yè)園區(qū)從業(yè)者更多資金支持，減輕其稅負壓力；另一方面，現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)更加注重規(guī)模化種植，其需要大量資金在前期購買設備，企業(yè)所得稅方面就專門用于生產的設備、儀器作為成本費用扣除額度相比一般企業(yè)應更高，同時其購買的設備滿足節(jié)能減水、環(huán)境保護、安全生產等條件時也應相對提高應納稅額扣除額度，以滿足園區(qū)設備投入、科學生產。

2.2.2 減稅局限性較大，現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)科技創(chuàng)新效率低

盡管當前大多數園區(qū)都以重科技、高產量為特色宣傳，但很多園區(qū)科技水平近幾年未發(fā)生突破性改變，其主要原因是資金限制。現代農業(yè)產業(yè)化發(fā)展周期長、前期資金投入大，農業(yè)相對其他行業(yè)融資渠道狹隘，稅收優(yōu)惠扶持力度不夠就會導致企業(yè)資金鏈短缺，研發(fā)處于停滯狀態(tài)，生產技術得不到有效改善，園區(qū)得不到有效發(fā)展[5]。

2.2.3 稅收優(yōu)惠減免稅范圍界定過于局限

當前對于增值稅稅收優(yōu)惠主要傾斜于農產品收購和農產品的初加工環(huán)節(jié)，深加工環(huán)節(jié)沒有給出相應稅收優(yōu)惠政策?，F代農業(yè)產業(yè)園區(qū)由于其規(guī)模化、產業(yè)化發(fā)展模式，可以實現農產品從播種到形成產品送往消費者手中或銷售給經銷商，但針對農產品深加工環(huán)節(jié)，還沒有相應稅收優(yōu)惠政策，這不利于企業(yè)產業(yè)升級，也不利于調動企業(yè)向高效、智能化發(fā)展的積極性。

3 改進及建議

當前，現代農業(yè)產業(yè)園在各級政府引導下得到了快速發(fā)展，但由于其技術不夠成熟、經濟上受到制衡以及管理上存在部分疏漏，導致各園區(qū)發(fā)展存在或多或少的問題，以下將從稅收角度出發(fā)，從稅收政策引導企業(yè)發(fā)展上提出一些建議。

3.1 進一步加大稅收優(yōu)惠政策力度

為了提升農業(yè)產出效率應進一步擴大稅收優(yōu)惠，落實鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略展開。對于現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)特殊納稅主體應制定更大力度稅收減免，特別是在加速折舊、稅收減免以及研發(fā)費用加計扣除方面[6]?；诂F代農業(yè)產業(yè)園區(qū)規(guī)?；a模式，考慮其帶來的經濟效益，減輕納稅人稅收負擔，在農產品深加工階段予以一定稅收優(yōu)惠，增值稅方面應同農產品初加工一樣享受9%較低稅率優(yōu)惠。同時為了鼓勵企業(yè)加強深加工能力，在企業(yè)所得稅方面，應予以一定稅收減免，對于深加工階段需要購進生產設備允許其一次性計入當期成本費用并在企業(yè)所得稅稅前扣除，不再分年度計算折舊[7]。

3.2 提高科創(chuàng)技術

現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)想要落實更有效的發(fā)展，要厘清其主導產業(yè)及發(fā)展定位和經營特色。部分園區(qū)經營者為了節(jié)省成本，不愿意進行科技投入，再加上園區(qū)專業(yè)指導人才、研發(fā)創(chuàng)造人才匱乏，導致農業(yè)產業(yè)結構后勁不足[8]。在科技成果上應多與研究院交流合作，共同合作研制推出新品種、新技術等，提高產量的同時提升豐富農作物品類；加強信息化傳播，利用大數據平臺，讓各地園區(qū)相互學習，跟上時代步伐，交流新技術；在人才培養(yǎng)上，加強與當地研究院、大學院校交流，鼓勵建立園區(qū)研究基地，農業(yè)園區(qū)的長期發(fā)展離不開科創(chuàng)人才，人才是鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略在園區(qū)發(fā)展的核心力量；在文化宣傳上，注重園區(qū)特色。當前現代農業(yè)園區(qū)有很多，但想要成為其中佼佼者就需要對園區(qū)特色找準定位，將農產品的生產加工與旅游、休閑相結合，建造生態(tài)旅游、度假觀光及農產品種植相結合的特色園區(qū)。

為了實現以上園區(qū)的有效發(fā)展，稅收上需要對園區(qū)企業(yè)予以一定政策扶持。科技成果方面應加大企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除力度，購置設備時加大成本扣除比例；在人才培養(yǎng)上，對個人所得稅加大抵免額度，從事現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)研發(fā)的技術人員設立減征其個人所得稅稅收優(yōu)惠；在文化宣傳上，凡涉及現代化農業(yè)園區(qū)相關費用，應加大其企業(yè)所得稅扣除比例，鼓勵園區(qū)宣傳其文化特色[9]。

3.3 進一步提高農產品出口退稅率

根據當前減免稅政策，主要適用于出口貨物為以往納過稅和需要退稅的情形。建議將部分農產品出口退稅率從6%提高至10%，部分農產品出口退稅率從6%提高至9%。從退稅率角度分析，目前農產品退稅率依舊很低，想要發(fā)展現代農業(yè)，稅收政策上應大力鼓勵我國農業(yè)能走出國門，提升國際產品認知度。目前稅收優(yōu)惠出口退稅政策沒有專門涉及現代農業(yè)園區(qū)相關內容，建議進一步提高園區(qū)出口農產品的出口退稅率，鼓勵更多園區(qū)將產品推向國際市場[10]。這樣不僅一方面減低園區(qū)稅收負擔，有更多資金流投向技術開發(fā)和農產品研發(fā)上，另一方面也可促進中國農產品國際化知名度和國際核心競爭力的提高。

4 結語

在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略政策支持下，本文分析了當前稅收政策對現代農業(yè)產業(yè)園發(fā)展的作用，同時提到了幾點不足之處并給出相應改進建議[11]。首先，園區(qū)目前應該加強技術創(chuàng)新，提高核心競爭力。其次，要瞄準當前產業(yè)特色，加快推廣新產品、新技術，稅收上應給予一定政策支持，減少企業(yè)稅負，鼓勵研發(fā)創(chuàng)新。最后，要將特色農產品帶出國門，打造自主品牌，拓寬產業(yè)鏈發(fā)展。稅收上對于農業(yè)園區(qū)現代化建設也要獻計獻策，少征收、多鼓勵，實現政府引導、企業(yè)運作和農戶參與的園區(qū)運行機制，更好地發(fā)揮稅收政策對現代農業(yè)產業(yè)園區(qū)建設的促進作用。