事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題和對(duì)策研究

文/李志科（山西省桑干河楊樹(shù)豐產(chǎn)林實(shí)驗(yàn)局）

當(dāng)前事業(yè)單位在不斷改革，事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系不完善等各類(lèi)問(wèn)題阻礙了單位管理工作的進(jìn)步，容易造成財(cái)政資金浪費(fèi)的問(wèn)題，給單位發(fā)展埋下嚴(yán)重的隱患。因此事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中需要建立完善的管理機(jī)制，防范事業(yè)單位產(chǎn)生舞弊等一系列問(wèn)題，從而有效改進(jìn)事業(yè)單位的管理機(jī)制，以保障事業(yè)單位在發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位發(fā)展至關(guān)重要，事業(yè)單位的宗旨在于提供社會(huì)服務(wù)，事業(yè)單位內(nèi)部控制不完善，將導(dǎo)致單位無(wú)法滿足社會(huì)公益職能，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)事業(yè)單位至關(guān)重要，通過(guò)內(nèi)部控制體系能夠防范風(fēng)險(xiǎn)失控的問(wèn)題，將工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以規(guī)避。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境不完善

很多事業(yè)單位的員工不了解內(nèi)部控制工作的具體要求，認(rèn)為內(nèi)部控制工作僅和財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)而和其他部門(mén)無(wú)關(guān)，各部門(mén)均不主動(dòng)參與其中。同時(shí)，部分事業(yè)單位的人員管理不科學(xué)，人員專業(yè)素養(yǎng)不足，不了解內(nèi)部控制的要求。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理乏力

事業(yè)單位需要健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對(duì)單位管理工作中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。但是很多事業(yè)單位沒(méi)有針對(duì)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，也沒(méi)有針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)制定完善的管理機(jī)制，不利于幫助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

（三）控制活動(dòng)不細(xì)致

控制活動(dòng)要求事業(yè)單位針對(duì)內(nèi)部控制工作的流程健全管理機(jī)制，并分析控制活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。但是很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動(dòng)不合理，主要體現(xiàn)在事業(yè)單位內(nèi)部控制流程存在一定的不規(guī)范之處，無(wú)法針對(duì)不合理的環(huán)節(jié)進(jìn)行完善，導(dǎo)致事業(yè)單位的管理體系受到不利影響，給單位的發(fā)展帶來(lái)隱患。

（四）信息溝通不暢

很多事業(yè)單位沒(méi)有健全信息溝通機(jī)制，信息的傳遞存在明顯的滯后性，單位也沒(méi)有針對(duì)各類(lèi)信息進(jìn)行高效管控，容易給事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（五）監(jiān)督機(jī)制缺位

很多事業(yè)單位過(guò)于依賴外部監(jiān)督，沒(méi)有在事業(yè)單位內(nèi)部健全監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，在外部監(jiān)督的過(guò)程中，部分單位對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行徹底整改，不利于改進(jìn)單位的內(nèi)部控制體系。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）改進(jìn)控制環(huán)境

第一，提高內(nèi)部控制意識(shí)。首先，強(qiáng)化人員內(nèi)部控制意識(shí)。隨著事業(yè)單位的發(fā)展，事業(yè)單位的全體成員需要認(rèn)識(shí)到自身在工作中的具體責(zé)任要求，以保障單位的內(nèi)部控制體系有序開(kāi)展，單位需要向內(nèi)部的全體人員普及內(nèi)部

作者簡(jiǎn)介：李志科（1984-），男，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)閮?nèi)部控制?？刂乒ぷ鞯闹匾裕⒍ㄆ谧屓藛T學(xué)習(xí)內(nèi)部控制工作的要求，針對(duì)內(nèi)部控制工作的情況進(jìn)行全面監(jiān)督，以促使內(nèi)部控制工作責(zé)任得到有效落實(shí)。其次，單位需要加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，讓人員了解內(nèi)部控制的要求在工作過(guò)程中促使人員保持良好的工作狀態(tài)與昂揚(yáng)的精神狀態(tài)，從而有效提高自身職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力，從而提高單位的管理水平[1]。再次，事業(yè)單位需要在內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制管理文化與管理風(fēng)氣，讓全體成員將內(nèi)部控制工作的要求貫徹落實(shí)到管理的各環(huán)節(jié)，并在單位內(nèi)部通過(guò)建立完善的價(jià)值觀，形成良好的管理氛圍，塑造良好的工作環(huán)境，讓單位內(nèi)部的全體成員主動(dòng)按照內(nèi)部控制要求完善自身工作規(guī)劃，保障內(nèi)部控制體系有序開(kāi)展。單位也需要在內(nèi)部樹(shù)立起廉潔奉公、依法辦事的氛圍，通過(guò)營(yíng)造良好的管理環(huán)境，讓全體成員都主動(dòng)參與到內(nèi)部控制的工作中。

第二，完善人員建設(shè)。首先，需要重視單位的文化建設(shè)，培養(yǎng)員工的工作理念和價(jià)值觀念，通過(guò)營(yíng)造良好的管理氛圍，讓各層級(jí)人員形成良好的工作理念，以推動(dòng)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制工作的要求，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。單位需要確保內(nèi)部的人員形成廉潔奉公、依法辦事的氛圍[2]。其次，重視人員的職業(yè)道德。事業(yè)單位在人力資源管理中，需要充分考慮人員的綜合素養(yǎng)，充分考慮人員的管理情況，分析人員是否有良好的職業(yè)道德和誠(chéng)信素養(yǎng)，充分考慮人員在誠(chéng)信態(tài)度等方面的意識(shí)，防范員工在工作中因道德意識(shí)不足而產(chǎn)生問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)人才的管控。再次，健全單位的人才激勵(lì)機(jī)制。事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)人員的激勵(lì)。部分事業(yè)單位內(nèi)部存在專業(yè)能力強(qiáng)但是由于單位的崗位限制而長(zhǎng)期無(wú)法升職的人員，對(duì)于這部分人員單位需要加強(qiáng)激勵(lì)機(jī)制，確保單位的人才能夠到關(guān)鍵崗位工作，以提高人才工作積極性，并對(duì)人才在工資、獎(jiǎng)金等方面予以一定的傾斜。對(duì)于長(zhǎng)期無(wú)法履行本職工作的人員需要引入必要的退出機(jī)制，以提高人員的危機(jī)感，提高自身的責(zé)任意識(shí)。

第三，優(yōu)化單位的組織架構(gòu)。單位需要優(yōu)化內(nèi)部的組織架構(gòu)，完善權(quán)責(zé)分配機(jī)制，對(duì)權(quán)力實(shí)現(xiàn)有效制衡，保障不同崗位之間實(shí)現(xiàn)有效制約。事業(yè)單位的重大事項(xiàng)要通過(guò)集體決策的機(jī)制開(kāi)展，防范徇私舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)優(yōu)化單位的授權(quán)分工機(jī)制，對(duì)內(nèi)部的各崗位進(jìn)行梳理，實(shí)現(xiàn)各崗位相互監(jiān)督的要求，發(fā)揮事業(yè)單位管理體系應(yīng)有的作用。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理

第一，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范。事業(yè)單位要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估委員會(huì)，配備專業(yè)的人員對(duì)事業(yè)單位的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評(píng)估，結(jié)合事業(yè)單位管理的特點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管理，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的效果及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)，以制定恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

第二，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)在一定程度上影響著風(fēng)險(xiǎn)控制的效果，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)要確保單位的風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范，保障事業(yè)單位的工作有序開(kāi)展，并落實(shí)事業(yè)單位具體的工作要求。事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包括財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)。首先，在財(cái)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)方面，要求事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確，并確保事業(yè)單位每條會(huì)計(jì)記錄都有詳細(xì)記錄，保障事業(yè)單位出具的財(cái)務(wù)報(bào)告具有真實(shí)性；事業(yè)單位的財(cái)政資金需要發(fā)揮應(yīng)有的作用，保障事業(yè)單位的財(cái)政資金得到合理使用。其次，在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面，事業(yè)單位需要確保單位的各項(xiàng)工作有序開(kāi)展，發(fā)揮單位的社會(huì)效益，為社會(huì)提供高效服務(wù)，幫助事業(yè)單位防范單位管理的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，對(duì)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識(shí)別。事業(yè)單位需要健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，確保單位的風(fēng)險(xiǎn)得到有效預(yù)防，避免事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)帶來(lái)的問(wèn)題。事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，需要以定量分析、定性分析的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，以保障事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范。若事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)，將給單位的正常發(fā)展帶來(lái)不利影響。例如A單位在風(fēng)險(xiǎn)分析的過(guò)程中，針對(duì)事業(yè)單位管理環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查，并按風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行定量分析，按照1分至5分評(píng)分，在分析的基礎(chǔ)上形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的大致判斷（表1）。

第四，健全單位的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作需要針對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并形成完善的管理方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。事業(yè)單位需要通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避或風(fēng)險(xiǎn)降低的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避指的是采用恰當(dāng)?shù)姆绞椒婪讹L(fēng)險(xiǎn)發(fā)生給單位帶來(lái)的影響，風(fēng)險(xiǎn)降低指的是通過(guò)優(yōu)化單位的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

表1 A事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)分析表

（三）強(qiáng)化控制活動(dòng)

第一，完善單位的內(nèi)部控制制度。部分單位的內(nèi)部控制制度存在問(wèn)題，給單位的發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重不利影響。因此，單位需要制定內(nèi)部控制的具體管理辦法和操作流程，完善各崗位的責(zé)任分工機(jī)制。首先，事業(yè)單位需要制度完善的管理辦法，按照單位各環(huán)節(jié)的工作要求對(duì)單位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并制定完善的管理制度。例如針對(duì)單位預(yù)算工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位建立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控方法；針對(duì)單位信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)建設(shè)信息管理辦法，優(yōu)化事業(yè)單位管理流程，確保各項(xiàng)管控規(guī)則符合單位的實(shí)際，并通過(guò)健全完善的規(guī)章制度，保障單位的各項(xiàng)工作得到有效制約，將單位工作的要求落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。其次，完善單位的人員職務(wù)管理。事業(yè)單位需要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求，對(duì)內(nèi)部的職務(wù)分工進(jìn)行優(yōu)化，針對(duì)事業(yè)單位的工作進(jìn)行梳理，分析事業(yè)單位管理工作是否存在不合理之處，落實(shí)內(nèi)部控制工作的具體化流程和管控要求[3]。

第二，完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理。事業(yè)單位需要優(yōu)化會(huì)計(jì)管理體系，保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作實(shí)現(xiàn)有效管理，并針對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行優(yōu)化，形成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，幫助單位防范管理工作中存在的問(wèn)題。同時(shí)事業(yè)單位需要重視財(cái)務(wù)人員管理，促使財(cái)務(wù)人員提高自身的職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)落實(shí)崗位責(zé)任制度，確保單位的管理工作得到有效的督導(dǎo)管理，防范財(cái)務(wù)人員對(duì)管控規(guī)則不了解而產(chǎn)生問(wèn)題，從而切實(shí)提高單位管理工作的效果。

第三，改進(jìn)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理。首先，優(yōu)化采購(gòu)管理。事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中，需要分析單位管理的特點(diǎn)，確保所采購(gòu)的各類(lèi)資產(chǎn)符合單位實(shí)際，并分析單位的資產(chǎn)是否有必要采購(gòu)。能夠通過(guò)調(diào)撥方式使用的資產(chǎn)可以通過(guò)調(diào)撥方式使用，確保固定資產(chǎn)符合高效管理的原則。對(duì)于僅有臨時(shí)需求的固定資產(chǎn)，盡可能在單位之間調(diào)撥使用，防范重復(fù)購(gòu)置的問(wèn)題。單位在資產(chǎn)購(gòu)置之前，要分析是否有必要購(gòu)置，確實(shí)有必要購(gòu)置的才開(kāi)展投資，否則應(yīng)通過(guò)租賃、調(diào)撥等方式使用。當(dāng)單位存在大額固定資產(chǎn)使用需求時(shí)，需要針對(duì)大規(guī)模采購(gòu)重點(diǎn)管控，通過(guò)集體決策的方式提高采購(gòu)的嚴(yán)肅性，以保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作更加細(xì)致。其次，完善固定資產(chǎn)的日常管理。在固定資產(chǎn)的日常管理中，事業(yè)單位需要對(duì)固定資產(chǎn)操作人員的工作流程進(jìn)行梳理，以確保相關(guān)人員能夠嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的操作要求開(kāi)展工作。對(duì)于固定資產(chǎn)操作過(guò)程中所產(chǎn)生的問(wèn)題需要進(jìn)行及時(shí)跟蹤，并且事業(yè)單位也需要定期對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)的管理要求進(jìn)行分析，確保固定資產(chǎn)得到嚴(yán)肅管理。同時(shí)在日常使用過(guò)程中，要加強(qiáng)檢修。對(duì)于貴重、精密的設(shè)備還需要每日進(jìn)行登記，以保障事業(yè)單位固定資產(chǎn)的有效管理，避免在日常管理過(guò)程中由于工作不細(xì)致給事業(yè)單位帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的清查。事業(yè)單位需要建立完善的固定資產(chǎn)清查機(jī)制，明確固定資產(chǎn)清查的程序和流程，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)清查工作的監(jiān)督，并通過(guò)完善清查機(jī)制分析固定資產(chǎn)是否賬實(shí)相符，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位固定資產(chǎn)的全面梳理，改進(jìn)固定資產(chǎn)管理水平。最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)的報(bào)廢環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)的報(bào)廢作為固定資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，事業(yè)單位需要完善報(bào)廢流程，規(guī)范固定資產(chǎn)的報(bào)廢方式，以保障固定資產(chǎn)得到高效管理，防范固定資產(chǎn)在處置時(shí)管理不當(dāng)造成固定資產(chǎn)提前報(bào)廢等一系列問(wèn)題。同時(shí)單位需要針對(duì)固定資產(chǎn)處置進(jìn)行監(jiān)督，在固定資產(chǎn)處置之后需要及時(shí)提交國(guó)庫(kù)，防范存在小金庫(kù)的問(wèn)題。

（四）暢通信息溝通

對(duì)于事業(yè)單位信息溝通不暢的問(wèn)題，管理部門(mén)需要優(yōu)化信息溝通機(jī)制，健全信息的報(bào)告體系，保障信息得到順暢流通。

第一，事業(yè)單位需要完善信息溝通渠道。為了保障事業(yè)單位的信息溝通更加順暢，事業(yè)單位需要在內(nèi)部完善信息溝通渠道，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷等方式對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部員工的想法進(jìn)行梳理，明確事業(yè)單位的管理要求，通過(guò)設(shè)置意見(jiàn)箱等方式收集人員反饋的問(wèn)題；通過(guò)健全管理制度，定期與員工開(kāi)展談話并了解員工的想法，讓員工及時(shí)提出工作中的問(wèn)題。

第二，完善事業(yè)單位的報(bào)告機(jī)制。內(nèi)部報(bào)告機(jī)制能夠有效傳遞事業(yè)單位的信息，事業(yè)單位的管理層獲取信息可以通過(guò)內(nèi)部報(bào)告機(jī)制實(shí)現(xiàn)，事業(yè)單位需要借助內(nèi)部報(bào)告機(jī)制確保各類(lèi)信息得到高效傳遞，為單位實(shí)現(xiàn)信息的高效傳遞提供支持。事業(yè)單位的內(nèi)部報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)告等方面報(bào)告，基層人員需要定期出具內(nèi)部報(bào)告，向管理層匯報(bào)管理的情況。

第三，提高事業(yè)單位的信息管理水平。隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，事業(yè)單位需要通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)提高信息的傳遞效率，保障事業(yè)單位的信息管理跟上時(shí)代步伐。單位需要梳理管理各方面的工作，并結(jié)合各類(lèi)工作健全信息管理平臺(tái)，促使各類(lèi)信息實(shí)現(xiàn)有序銜接，讓全體成員都參與到信息管理的過(guò)程中，建立信息共享的機(jī)制，從而更好地落實(shí)信息溝通的要求。

（五）優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

第一，完善單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位在發(fā)展中需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立內(nèi)部檢查小組，由單位的各部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任檢查小組的成員，對(duì)本部門(mén)的工作合規(guī)性負(fù)責(zé)。同時(shí)事業(yè)單位需要針對(duì)單位內(nèi)部控制的效果對(duì)員工進(jìn)行考核，落實(shí)員工的工作責(zé)任，建立與員工績(jī)效相掛鉤的考核體系，確?？己藱C(jī)制更加科學(xué)，全面判斷事業(yè)單位內(nèi)部各崗位的工作情況，以落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督工作的要求，避免單位監(jiān)督檢查不到位的問(wèn)題。

第二，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。事業(yè)單位在外部監(jiān)督的過(guò)程中，需要主動(dòng)接受人大代表的監(jiān)督，并且還需要主動(dòng)接受審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)的監(jiān)督，針對(duì)所反饋的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行整改。同時(shí)事業(yè)單位需要主動(dòng)接受群眾的監(jiān)督，認(rèn)真處理信訪，并針對(duì)信訪出具相應(yīng)的書(shū)面報(bào)告，以確保事業(yè)單位的工作得到了有效管理。

四、結(jié)語(yǔ)

本文針對(duì)事業(yè)單位的特點(diǎn)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析，探討了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中存在的缺陷，并針對(duì)事業(yè)單位的實(shí)際提出了優(yōu)化措施。本文通過(guò)研究認(rèn)為，事業(yè)單位的內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理的重點(diǎn)，貫穿于事業(yè)單位工作的各環(huán)節(jié)。事業(yè)單位在未來(lái)發(fā)展中需要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性，并結(jié)合內(nèi)部控制要求不斷完善單位的內(nèi)部控制工作流程。