新冠肺炎疫情背景下施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理路徑探析

張文靜

（中鐵十六局集團(tuán)城市建設(shè)發(fā)展有限公司，北京 100018）

1 新冠肺炎疫情對建筑行業(yè)的影響分析

新冠肺炎疫情不斷反彈，各行各業(yè)均受到不同程度影響，建筑行業(yè)同樣難以幸免。中國建筑業(yè)協(xié)會疫情以來的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，此次疫情對生產(chǎn)造成影響的企業(yè)高達(dá)99.75%，其中，大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為難以達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)。如圖1所示，疫情給建筑施工企業(yè)造成諸多不利影響，并且大部分影響直接與企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)，尤其體現(xiàn)在資金的周轉(zhuǎn)方面，如九成企業(yè)認(rèn)為疫情拖延了施工進(jìn)度，五成多企業(yè)認(rèn)為合同工期無法按期完成，款項(xiàng)收回存在困難。此外，原材料價(jià)格上漲、人員供給減少、物流成本增加、防疫維護(hù)費(fèi)用上漲等問題的存在，嚴(yán)重阻礙了施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，施工企業(yè)亟待探尋一套長效運(yùn)行的預(yù)算管理系統(tǒng)，輔助施工企業(yè)加強(qiáng)資金預(yù)算管理，渡過疫情難關(guān)。

圖1 新冠肺炎疫情對建筑施工企業(yè)的影響表現(xiàn)

2 新冠肺炎疫情下施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

疫情肆虐持續(xù)升溫，成為施工企業(yè)發(fā)展中不可抗拒的阻力。受疫情影響，部分施工企業(yè)承接項(xiàng)目被迫中斷，因工期延長所導(dǎo)致的施工成本大幅增加，這就對企業(yè)預(yù)算管理工作提出了全新挑戰(zhàn)，尤其是對企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的意識提出了更高要求。而常規(guī)預(yù)算并不能有效應(yīng)對類似新冠肺炎疫情這種大型風(fēng)險(xiǎn)事件所帶來的持續(xù)性挑戰(zhàn)，越來越多的施工企業(yè)開始實(shí)施全面預(yù)算管理方法，具體流程如圖2所示。其重要性可歸納為以下3 個(gè)方面。

圖2 全面預(yù)算管理流程框架

2.1 加強(qiáng)施工企業(yè)成本管控

全面預(yù)算管理致力于科學(xué)尋找壓縮成本的關(guān)鍵點(diǎn)、合理劃分成本費(fèi)用、嚴(yán)格把控施工成本[1]。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，近70%的企業(yè)將資本浪費(fèi)和成本增加歸因于疫情導(dǎo)致的停工情況。此外，在原材料方面，生產(chǎn)、銷售及運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中所付出的成本相較之前均有不同程度上漲；在人工費(fèi)方面，受疫情影響，部分員工無法及時(shí)到崗開展工作，造成一定程度上的人員緊缺，人工費(fèi)用增加，有些施工企業(yè)甚至因有限的返崗人數(shù)而延誤到工期，需要擔(dān)負(fù)額外的經(jīng)濟(jì)壓力。此外，由于疫情防控需要，施工企業(yè)需要配備相關(guān)防疫物品，提供安全的施工作業(yè)環(huán)境，成本負(fù)擔(dān)加重。而成本預(yù)算是全面預(yù)算管理中重要的內(nèi)容，通過推進(jìn)全面預(yù)算管理，能夠加強(qiáng)對施工企業(yè)的成本管控，進(jìn)而幫助企業(yè)改善經(jīng)營，持續(xù)不斷地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 提升施工企業(yè)資金效率

推行全面預(yù)算管理體系有助于施工企業(yè)有效緩解資金管理問題。資金是企業(yè)的血液，對維持企業(yè)日常運(yùn)行至關(guān)重要。相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，疫情期間施工企業(yè)產(chǎn)值受損嚴(yán)重，資金管理問題突出，具體情況如圖3所示。疫情導(dǎo)致施工企業(yè)的施工進(jìn)度緩慢，項(xiàng)目收款期存在遞延風(fēng)險(xiǎn)，短期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入減少，而因采購大量防疫必需物資，企業(yè)防疫成本又在不斷增加，致使預(yù)期現(xiàn)金流不容樂觀。2020年第一季度的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，勞務(wù)工人工資相較于疫情前翻了5 倍之多。全面預(yù)算管理在“戰(zhàn)略化”管理思想指導(dǎo)下，致力于幫助企業(yè)建立一套長效運(yùn)行的預(yù)算管理系統(tǒng)，能有效緩解施工企業(yè)在疫情時(shí)期面臨的資金壓力，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

圖3 企業(yè)停工日產(chǎn)值損失

2.3 保證經(jīng)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)

受調(diào)查企業(yè)中，66.04%認(rèn)為疫情期間勞動力供給變少，近1/3 的企業(yè)顯示招工存在困難，無法保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。受調(diào)查企業(yè)對于完成年度業(yè)績目標(biāo)的預(yù)計(jì)如圖4所示。而全面預(yù)算管理致力于消耗最少的資源而實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益[2]，可通過“預(yù)算”的方式量化施工企業(yè)的經(jīng)營及戰(zhàn)略目標(biāo)，宏觀掌控企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目的活動流程全貌，進(jìn)而促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。換言之，施工企業(yè)在全面掌握工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)程的情況下，可以對企業(yè)的資金管理開展合理預(yù)算，建立有效的資金管理制度和標(biāo)準(zhǔn)，對資金的分撥進(jìn)行管理調(diào)控，并在執(zhí)行過程中不斷完善，達(dá)到資金效益最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)。

圖4 施工企業(yè)對全年完成年度業(yè)績目標(biāo)的預(yù)計(jì)情況

3 新冠肺炎疫情下施工企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

常規(guī)預(yù)算管理中“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”做法已不再能滿足施工企業(yè)在新冠肺炎疫情中持續(xù)保持競爭優(yōu)勢的需要，亟待全面推行一套“治標(biāo)又治本”的長效運(yùn)行機(jī)制，以共克時(shí)艱，保持施工企業(yè)產(chǎn)值韌性。受疫情帶來的客觀影響，在實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)全面預(yù)算管理的長效常治上，還存有許多亟待加強(qiáng)和改進(jìn)的地方，具體問題如下。

3.1 預(yù)算管理理念不重視

疫情期間，許多施工企業(yè)被迫實(shí)行居家辦公，預(yù)算管理意識淡薄。有些施工企業(yè)中，不論是高層管理者還是部門員工，都存在對全面預(yù)算管理工作的錯(cuò)誤認(rèn)知，認(rèn)為僅僅是對方的責(zé)任和義務(wù)，而自己無需參與其中。從企業(yè)高層的角度來看，由于企業(yè)高層對全面預(yù)算管理的理念了解不清晰、不透徹，進(jìn)而產(chǎn)生了預(yù)算僅僅只在財(cái)務(wù)部門開展的錯(cuò)誤認(rèn)知，導(dǎo)致全面預(yù)算管理理念無法長期留存在企業(yè)中。從員工角度來講，施工企業(yè)中的大部分員工存有“預(yù)算是管理高層的職責(zé)”這種錯(cuò)誤認(rèn)知，在全面預(yù)算管理工作的推行中表現(xiàn)出不積極、不主動的態(tài)度。

3.2 預(yù)算編制過程不科學(xué)

科學(xué)的編制過程是施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算編制工作“找準(zhǔn)尺碼、穿著舒服”的有力保障。然而，很多建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算編制流程并不科學(xué)，致使許多預(yù)算管理機(jī)制與實(shí)際管理工作不配套、不契合的問題在疫情之下更為突出。一是全面預(yù)算編制未能充分理解企業(yè)在疫情時(shí)期的戰(zhàn)略規(guī)劃，許多預(yù)算的編制僅僅是“照搬照抄”，未能根據(jù)變更的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃及時(shí)作出調(diào)整。二是一些施工企業(yè)在全面預(yù)算編制時(shí)所采用的預(yù)算指標(biāo)較為死板，并不具備適應(yīng)疫情等突發(fā)情況的特質(zhì)，多數(shù)指標(biāo)不留余地，且編制方法較為單一，適用性不夠靈活。三是為嚴(yán)控疫情反復(fù)，許多施工企業(yè)的監(jiān)督管理工作無法正常進(jìn)行，直接導(dǎo)致預(yù)算編制與后續(xù)的執(zhí)行、考核及評價(jià)階段相脫節(jié)，計(jì)劃與實(shí)行“兩張皮”。綜上，施工企業(yè)欲全面鋪開全面預(yù)算管理工作，必須先逐一攻破預(yù)算編制過程中存在的難題。

3.3 預(yù)算控制執(zhí)行不到位

受疫情影響，施工企業(yè)全面預(yù)算管理的執(zhí)行與控制工作中存在著一些問題。一是預(yù)算監(jiān)管流于形式。由于各項(xiàng)目部較為分散，參與人員較多，疫情下施工企業(yè)中的信息不對稱問題尤為凸顯，對預(yù)算的執(zhí)行、管理與監(jiān)控造成嚴(yán)重影響。二是突發(fā)情況防范意識不強(qiáng)。建筑行業(yè)由于特殊的行業(yè)性質(zhì)，所承接的項(xiàng)目多數(shù)持續(xù)周期較長，在新冠肺炎疫情影響之下，部分施工企業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)度受阻，無法按時(shí)完成預(yù)定計(jì)劃，而在預(yù)算中對此類風(fēng)險(xiǎn)的防范意識表現(xiàn)得不夠強(qiáng)。

3.4 預(yù)算考評措施不健全

在部分施工企業(yè)中，資金管理工作的考核標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲制度的制定并不十分完善，尤其在疫情之下，預(yù)算考評措施的問題暴露無疑。一是在疫情反復(fù)的當(dāng)下，企業(yè)可能隨時(shí)根據(jù)外部環(huán)境調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)及任務(wù)規(guī)劃，而目前很多施工企業(yè)的業(yè)績評價(jià)框架并不夠明確，業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中也并未將公司隨時(shí)可能作出調(diào)整的戰(zhàn)略規(guī)劃考慮在內(nèi)。二是很多施工企業(yè)的業(yè)績評價(jià)與預(yù)算管理存在明顯脫節(jié)，有些企業(yè)甚至沒有一套科學(xué)的資金管理工作績效考核標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響到公司各環(huán)節(jié)中運(yùn)行效率的提升。三是由于施工企業(yè)受行業(yè)性質(zhì)所限，疫情常態(tài)化管控下，很多工作無法在線上“遠(yuǎn)程辦公”，直接導(dǎo)致部分一線員工隨時(shí)面臨被辭退風(fēng)險(xiǎn)，在日常工作中呈現(xiàn)出散漫、懈怠狀態(tài)。而部分施工企業(yè)在制定預(yù)算考評制度時(shí)未考慮員工實(shí)際情況，甚至在制定過程中存在不公開、不透明的問題，出現(xiàn)了“獎(jiǎng)勵(lì)”僅限于“管理者”，“懲罰”只針對“普通員工”的情況，這嚴(yán)重打擊了企業(yè)內(nèi)部員工的工作積極性與工作熱情[3]。

4 新冠肺炎疫情下施工企業(yè)推行全面預(yù)算管理的路徑

全面預(yù)算管理倡導(dǎo)“戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化、人本化”的管理理念，是一種現(xiàn)代企業(yè)中常用的管理手段，實(shí)施過程中要求企業(yè)員工“全員參與”，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施“全方位、全過程”的控制管理，施工企業(yè)的內(nèi)部管理控制效果舉足輕重，具體可從以下4 個(gè)方面探索施工企業(yè)推行全面預(yù)算管理路徑（見圖5）。

圖5 全面預(yù)算管理內(nèi)容

4.1 增強(qiáng)對全面預(yù)算管理的重視程度

針對疫情時(shí)期，施工企業(yè)中不同部門人員間溝通交流機(jī)會減少的問題，可從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)：一方面，加深企業(yè)高層的理解認(rèn)識。施工企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)要深刻理解全面預(yù)算管理的理念及內(nèi)涵，在踐行中以身作則，對普及全面預(yù)算管理理念起到牽頭作用，為搭建全面預(yù)算管理體系提供有力保障。另一方面，提高企業(yè)員工的參與意識。通過在企業(yè)中普及全面預(yù)算管理的重要意義，營造重視預(yù)算管理的氛圍，進(jìn)而不斷強(qiáng)化各部門協(xié)調(diào)配合的責(zé)任意識，鼓勵(lì)員工積極參與到企業(yè)的預(yù)算工作中。

4.2 完善全面預(yù)算管理編制過程

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。預(yù)算編制工作是開展全面預(yù)算管理的首要任務(wù)和核心工作。疫情期間全面預(yù)算的編制過程中必須遵循以下原則：首先，在預(yù)算編制前，要充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，尤其將疫情影響考慮在內(nèi)，并且要廣泛收集企業(yè)的相關(guān)資料，為預(yù)算的開展作好充分準(zhǔn)備；其次，在預(yù)算編制過程中，所采用的預(yù)算指標(biāo)要集前瞻性及空間性于一身，既要考慮指標(biāo)的先進(jìn)性，又要留有充分余地，確保選用指標(biāo)適合于企業(yè)在疫情期間對核算的要求；最后，在預(yù)算編制方法的選擇上，要在全面了解各種方法優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，權(quán)衡企業(yè)選擇不同預(yù)算方法背后的利弊，選擇疫情期間適合施工企業(yè)自身的預(yù)算方法。

4.3 加大全面預(yù)算管理執(zhí)行力度

相較于其他行業(yè)來講，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)分布范圍更廣、施工周期更長、對接企業(yè)戰(zhàn)略的難度更大，受疫情的影響更加明顯。為使疫情期間施工企業(yè)的全面預(yù)算管理真正落地，可從以下3 個(gè)方面優(yōu)化預(yù)算管理執(zhí)行工作：第一，優(yōu)化上層結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，有效增強(qiáng)保障能力。疫情期間，可在施工企業(yè)中設(shè)立全面預(yù)算管理委員會，強(qiáng)化管理會計(jì)的監(jiān)督職責(zé)，提升對突發(fā)情況的應(yīng)對能力，保障預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行[4]，讓預(yù)算管理不再止于仰望星空，更要注重腳踏實(shí)地。第二，逐層分解細(xì)化目標(biāo)，有序推進(jìn)預(yù)算工作。在執(zhí)行過程中，要深入學(xué)習(xí)已確定的預(yù)算總目標(biāo)，將總目標(biāo)逐層分解細(xì)化，具體到各施工部門及各作業(yè)單元當(dāng)中[5]。第三，統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算責(zé)任，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識。在執(zhí)行過程中，務(wù)必要落實(shí)全面預(yù)算管理中“全員、全方位、全過程”的要求，對預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，保證預(yù)算管理工作能將施工企業(yè)經(jīng)營活動過程完全考慮在內(nèi)，并覆蓋到施工企業(yè)的全體員工，以便從容應(yīng)對疫情等突發(fā)狀況。

4.4 落實(shí)全面預(yù)算管理考評制度

全面預(yù)算管理倡導(dǎo)“人本化”管理思想，將組織內(nèi)的全體員工看作管理的主體，將人置于管理的中心，著重強(qiáng)調(diào)“人管”，而非“管人”。因此，疫情影響之下，一套科學(xué)、完善的預(yù)算考核評價(jià)制度對施工企業(yè)高效落實(shí)全面預(yù)算管理制度舉足輕重。一方面，在全面預(yù)算管理實(shí)施的全過程中應(yīng)將疫情對經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響考慮在內(nèi)，注重時(shí)刻圍繞企業(yè)應(yīng)對疫情影響制定的戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容進(jìn)行，保證與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相統(tǒng)一[6]。另一方面，在施工企業(yè)中推行全面預(yù)算管理，可將個(gè)人目標(biāo)與組織目標(biāo)相結(jié)合，促進(jìn)員工的價(jià)值實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而有效應(yīng)對因疫情停工導(dǎo)致的工作懈怠、管理松散等問題，促進(jìn)全面預(yù)算管理考評制度的落地見效。

5 結(jié)語

面對新挑戰(zhàn)，要適應(yīng)新轉(zhuǎn)變。疫情當(dāng)下，為確保施工企業(yè)的預(yù)算管理工作“不打折扣”地迎難而上，實(shí)施全面預(yù)算管理十分必要。在施工企業(yè)中扎實(shí)推進(jìn)全面預(yù)算管理工作，不僅為資金預(yù)算工作敲醒警鐘，而且強(qiáng)化了施工企業(yè)的憂患意識。此外，疫情期間，在施工企業(yè)中落實(shí)全面預(yù)算管理不僅可以優(yōu)化施工管理模式、控制施工成本、提高經(jīng)濟(jì)效率，還可以幫助施工企業(yè)在疫情的“變局”中開創(chuàng)預(yù)算管理的“新局”。