提高事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃水平的路徑研究

工業(yè)和信息化部電子第五研究所 范楷斌

個(gè)人所得稅是社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，因?yàn)樗婕叭嗣袢罕姷幕纠?，尤其是在新稅法?shí)施以后，稅收法律法規(guī)更加規(guī)范和完善，一定程度優(yōu)化了收入結(jié)構(gòu)。伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，群眾的收入開始不斷增加，生活也更加富足。根據(jù)我國(guó)相關(guān)部門的分析發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅納稅人數(shù)超過了其他所有的稅種，所以在新稅法實(shí)施以后，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃水平的路徑研究。

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

（一）增強(qiáng)納稅意識(shí)

納稅既是公民的基本權(quán)利，也是公民的基本義務(wù)。在社會(huì)中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)部分人員因?yàn)榧{稅意識(shí)的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅行為存在，這不僅對(duì)社會(huì)產(chǎn)生了重大的影響，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的誘導(dǎo)，形成不良的社會(huì)效應(yīng)。而事業(yè)單位由于單位性質(zhì)的特殊性，相較一般的企業(yè)對(duì)社會(huì)而言具有更高的公信力，更應(yīng)該大力宣傳納稅活動(dòng)的積極意義，讓員工熟悉個(gè)人所得稅相關(guān)政策，使他們意識(shí)到自身所肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)，增強(qiáng)納稅意識(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)，從而提升納稅籌劃的效果。

（二）維護(hù)自身利益

在實(shí)際工作中，個(gè)人所得稅納稅籌劃是一項(xiàng)十分重要的工作，其主要作用是在法律允許或不違反稅法的前提下，在正確履行納稅人義務(wù)的基礎(chǔ)上，努力降低稅負(fù)以維護(hù)納稅人利益。事業(yè)單位職工的收入通常具有來源單一、月收入較為穩(wěn)定的特點(diǎn)，這也為納稅籌劃工作的開展提供了較為有利的測(cè)算環(huán)境。

（三）為事業(yè)單位人才競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件

上面我們已經(jīng)提到，納稅是每個(gè)公民的基本權(quán)利和義務(wù)，單位職工作為社會(huì)中的一分子，更應(yīng)該承擔(dān)起納稅的職責(zé)義務(wù)。事業(yè)單位往往由于單位性質(zhì)的特殊性，不能利用有效的方式獲取經(jīng)營(yíng)性收入以提高單位員工收入，但是可以通過開展科學(xué)合理的納稅籌劃工作，保障員工的利益最大化。如果能夠科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，也在一定程度上可以吸引更多創(chuàng)新型和高水平人才進(jìn)入到事業(yè)單位工作。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問題

（一）缺乏納稅籌劃意識(shí)

納稅籌劃就是納稅人在對(duì)相關(guān)的稅務(wù)法律有所了解的基礎(chǔ)上結(jié)合單位的實(shí)際情況，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于事業(yè)單位一般具有薪酬體系單一、固定化的特點(diǎn)，因此納稅籌劃對(duì)于事業(yè)單位來說十分重要。首先，當(dāng)前部分事業(yè)單位在個(gè)人所得稅納稅籌劃方面缺乏納稅規(guī)劃意識(shí)，主要表現(xiàn)在部分事業(yè)單位管理人員對(duì)納稅籌劃的含義了解不全面，這就導(dǎo)致事業(yè)單位在納稅籌劃實(shí)際操作中產(chǎn)生各種各樣的問題，進(jìn)而導(dǎo)致籌劃效果不理想。其次，我國(guó)對(duì)于納稅籌劃工作的認(rèn)識(shí)還處于初始階段，納稅籌劃意識(shí)建立是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，所以納稅籌劃意識(shí)也并沒有真正地深入人心。

（二）缺乏專業(yè)納稅籌劃人員

首先，事業(yè)單位進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃，離不開專業(yè)的納稅籌劃人員。伴隨著事業(yè)單位的發(fā)展和職工整體收入水平的提高，合理的納稅籌劃顯得尤為重要。但是，因?yàn)槭聵I(yè)單位是非營(yíng)利性的組織，這就造成人們對(duì)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生一定的誤區(qū)，認(rèn)為事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作只要管理好內(nèi)部的資金就可以，一定程度導(dǎo)致部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在個(gè)人所得稅相關(guān)專業(yè)理論和專業(yè)技能上存在著嚴(yán)重的不足。

其次，事業(yè)單位在用人編制上控制得十分嚴(yán)格，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)崗位的人員編制控制也會(huì)更為嚴(yán)格，從而使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員疲于處理日常工作，無法較好地滿足納稅籌劃等需運(yùn)用更高專業(yè)技能相關(guān)工作的需要。

最后，事業(yè)單位也沒有針對(duì)籌劃人員開展專業(yè)培訓(xùn)，導(dǎo)致籌劃人員在開展工作中缺乏提升自身的途徑，工作能力長(zhǎng)期處于停滯不前的狀態(tài)，制約了事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃水平的提升。

（三）事業(yè)單位各部門之間缺乏統(tǒng)籌意識(shí)

納稅籌劃涉及事業(yè)單位各部門人員的利益，且往往需要各部門間的溝通協(xié)調(diào)。但是在實(shí)際的管理工作中，事業(yè)單位各個(gè)部門缺少統(tǒng)籌意識(shí)，所以各個(gè)工作部門之間各自為政，從而降低了事業(yè)單位納稅籌劃的工作質(zhì)量。比如，工資薪酬的構(gòu)成由事業(yè)單位不同的部門負(fù)責(zé)。一般行政部門負(fù)責(zé)事業(yè)單位工資發(fā)放，而其他部門則是負(fù)責(zé)績(jī)效福利發(fā)放，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)各類信息進(jìn)行匯總。雖然這樣的工作形式可以明確各自的工作職責(zé)，但是也使得各個(gè)部門相互獨(dú)立。在事業(yè)單位中為了避免出現(xiàn)不必要的糾紛與麻煩，單位各個(gè)部門之間的人員都不愿意談及薪酬問題，而只有發(fā)工資的時(shí)候財(cái)務(wù)部門才能夠?qū)唧w的薪酬明細(xì)有相關(guān)的了解，因?yàn)槭聵I(yè)單位各部門之間缺乏規(guī)劃統(tǒng)籌意識(shí)，所以必然會(huì)對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的開展造成一定的影響。

（四）無法滿足事業(yè)單位所有人員的納稅需求

事業(yè)單位在進(jìn)行納稅籌劃的過程中應(yīng)該以大部分人的節(jié)稅效果進(jìn)行充分考慮，但是事業(yè)單位的工作部門和單位職工眾多，應(yīng)稅收入、稅前扣除項(xiàng)目等情況需要具體分析，所以很難保障每個(gè)部門和每個(gè)職工納稅籌劃的合理性。并且，單位職工對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃都有自己的需求，其對(duì)于個(gè)人納稅情況的關(guān)注程度也直接影響單位籌劃人員的申報(bào)數(shù)據(jù)及讀取數(shù)據(jù)，因而存在職工關(guān)注則節(jié)稅效果好、職工不關(guān)注則無法保證節(jié)稅效果的現(xiàn)象。

（五）納稅籌劃的前期工作管理沒有做好

納稅籌劃是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，同時(shí)關(guān)系著單位職工的切身利益，所以在進(jìn)行納稅籌劃之前必須做好前期工作管理，打破傳統(tǒng)籌劃途徑的局限性。但是，目前部分事業(yè)單位在納稅籌劃中前期工作沒有做好，對(duì)納稅和現(xiàn)存的事實(shí)（比如稅法宣傳教育滯后、我國(guó)稅制不完善等）也沒有了解透徹，導(dǎo)致事業(yè)單位在個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在眾多問題。

三、完善事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳，樹立納稅籌劃意識(shí)

事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃工作關(guān)系著事業(yè)單位每個(gè)人的切身利益。因此，事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃不是僅僅依靠事業(yè)單位的管理人員或財(cái)務(wù)人員就可以完善的，它需要上至管理層、下至每一位職工的共同參與，所以需要事業(yè)單位加強(qiáng)宣傳與教育工作，鼓勵(lì)每個(gè)人參與到納稅籌劃工作中。

首先，政府部門要充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，加大宣傳力度，宣傳個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性和重要性，幫助事業(yè)單位相關(guān)部門和人員對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的疑惑和問題。特別是應(yīng)讓單位職工切實(shí)認(rèn)識(shí)到個(gè)人所得稅納稅籌劃是每個(gè)人都應(yīng)關(guān)注的，不能僅依賴單位籌劃人員來處理，而應(yīng)充分關(guān)注個(gè)人納稅情況。

其次，事業(yè)單位內(nèi)部要定期或者不定期組織個(gè)人所得稅納稅籌劃工作會(huì)議，針對(duì)當(dāng)前納稅籌劃中存在的問題進(jìn)行交流與討論，總結(jié)解決問題的方式，并將其以制度的形式進(jìn)行規(guī)范，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員提供工作依據(jù)。

最后，事業(yè)單位還要完善專業(yè)技術(shù)人員培訓(xùn)體系，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員及相關(guān)崗位人員提供理論學(xué)習(xí)與實(shí)際操作的平臺(tái)，使其對(duì)個(gè)人所得稅政策有更好的理解，從而為單位個(gè)人所得稅納稅籌劃工作提供充足的專業(yè)技術(shù)保障。

（二）部門之間協(xié)調(diào)合作，優(yōu)化財(cái)務(wù)人員工作重點(diǎn)

合作是社會(huì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，加強(qiáng)人事部門、業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)合作，讓財(cái)務(wù)人員及籌劃人員能夠釋放工作量，將工作重心平移至納稅籌劃工作中。只有作為薪酬主管部門的人事部門與信息匯總處理的財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)溝通，從不同角度開展薪酬信息分析與測(cè)算，才能在一定程度上保證納稅籌劃效果。事業(yè)單位之間也可以互相學(xué)習(xí)借鑒，通過對(duì)比及時(shí)發(fā)現(xiàn)本單位在個(gè)人所得稅納稅籌劃工作中存在的不足，積極借鑒其他事業(yè)單位在納稅籌劃上的成功案例和方式，提升納稅籌劃能力。在科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的當(dāng)下，事業(yè)單位可以積極地借助現(xiàn)代化的辦公軟件比如稅務(wù)籌劃工具，通過數(shù)字化手段提高數(shù)據(jù)分析能力，從而提升納稅籌劃水平、提高工作效率。

（三）合理確定薪酬福利，調(diào)整不同收入納稅籌劃

單位職工的福利主要包含月度工資、績(jī)效以及年終獎(jiǎng)組成。雖然年終獎(jiǎng)與工資和績(jī)效的計(jì)稅方式相同，但是在實(shí)際的操作過程中會(huì)存在較大的差異。比如，A事業(yè)單位在薪酬發(fā)放上實(shí)行年薪制，而單位小張的年收入是81000元，假設(shè)不存在其他稅前扣除項(xiàng)目，對(duì)于小張有兩種發(fā)放籌劃的方式。

第一種方式：每個(gè)月的工資是3500元，一次性獎(jiǎng)金是39000元，那么小王全年應(yīng)該繳納的稅額是（39000×10%-210），得到的結(jié)果是3690元。

第二種方式：每個(gè)月工資是5250元，一次性獎(jiǎng)金為18000元，那么小張繳納的稅額是[（5250-5000）×3%×12+18000×3%]， 得到的結(jié)果是630元，兩種不同的發(fā)放籌劃方式所產(chǎn)生的應(yīng)納稅額差異是較為明顯的，也揭示了作納稅籌劃和不作納稅籌劃對(duì)職工收入的影響是較為顯著的。

因此，事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合單位職工的年度收入情況，選擇年收入較高，但是個(gè)人負(fù)擔(dān)較低的方式對(duì)薪酬福利進(jìn)行管理，合理確定薪酬福利，調(diào)整不同收入納稅籌劃。

（四）充分利用政策紅利，積極跟進(jìn)政策運(yùn)用

在實(shí)際的個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中，稅率以及應(yīng)納稅所得額是影響個(gè)人所得稅應(yīng)繳稅額的兩個(gè)重要因素。事業(yè)單位應(yīng)該積極響應(yīng)新稅法政策的要求，采取合理合法的手段，利用有效的優(yōu)惠政策，積極跟進(jìn)政策運(yùn)用。特別是加大對(duì)專項(xiàng)附加扣除信息填報(bào)工作的宣傳，必要時(shí)可通過單位內(nèi)部宣傳欄、部門通知等形式，讓單位職工切實(shí)享受到政策紅利，從而降低稅負(fù)。此外，事業(yè)單位由于人員流動(dòng)性小、同等學(xué)歷層次人員聚集等特點(diǎn)，存在著單位職工結(jié)合成家庭的情況。籌劃人員在信息可得、納稅人同意的基礎(chǔ)上，也可以采取以家庭為單位統(tǒng)籌考慮家庭收入的方式做出納稅籌劃提示。此外，籌劃人員也應(yīng)積極跟進(jìn)國(guó)家政策更新，如積極跟進(jìn)政府工作報(bào)告所述將3歲以下嬰幼兒照護(hù)費(fèi)用納入個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除的具體實(shí)施辦法，以提高納稅籌劃方案的靈活性和應(yīng)變性。

（五）遵循事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃原則，加強(qiáng)內(nèi)部控制

一般情況下，事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃應(yīng)該注重以下幾個(gè)原則。

首先，合理性與合法性是納稅籌劃的基本前提。在開展納稅籌劃工作中，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)、條例以及稅法政策等的了解，在準(zhǔn)確把握政策內(nèi)容的基礎(chǔ)上開展工作。

其次，擁有大局意識(shí)。事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃工作是一項(xiàng)十分復(fù)雜、專業(yè)、系統(tǒng)的工作，其涉及的內(nèi)容十分廣泛，所以事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作部門不能以獨(dú)立的形式開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作。因此，事業(yè)單位要以全局高度開展納稅籌劃工作，這樣才能夠減輕單位職工的稅負(fù)壓力，保障單位職工的基本權(quán)益。

最后，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，優(yōu)化工作流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，通過打通業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)三大模塊的業(yè)務(wù)流程，使得籌劃人員的可得信息具有高度匯總性，從而提升納稅籌劃的效果。

四、總結(jié)

近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了高速發(fā)展的階段，人們的生活水平也得到了極大地改善，個(gè)人所得稅納稅水平也會(huì)有所提高。因此，為了降低單位職工的稅負(fù)壓力，事業(yè)單位應(yīng)該采取合理合法的手段幫助員工減輕稅負(fù)壓力。比如，加強(qiáng)培訓(xùn)與宣傳、樹立納稅籌劃意識(shí)、部門之間協(xié)調(diào)合作、減輕財(cái)務(wù)人員工作量等，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

單位職工作為推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展的中堅(jiān)力量，只有保障單位職工的基本權(quán)益，才能夠使得事業(yè)單位的各項(xiàng)工作有條不紊地進(jìn)行，為廣大的人民群眾提供更加高質(zhì)量的服務(wù)。