關(guān)于S 企業(yè)全面預(yù)算管理問題及對策探討

沈丹旻 上海國際機(jī)場股份有限公司

預(yù)算是分配企業(yè)當(dāng)下一切資源的系統(tǒng)方法，能夠基于戰(zhàn)略目標(biāo)，科學(xué)規(guī)劃財(cái)務(wù)、實(shí)物以及人力等資源的分配，提高企業(yè)開支的控制水平，更好地預(yù)測現(xiàn)金流量，不只是為了預(yù)算而預(yù)算，而是通過預(yù)算這種管理辦法，實(shí)現(xiàn)高效資源配置、經(jīng)營管理全過程監(jiān)控、構(gòu)建科學(xué)績效考評體系等，且由于全面預(yù)算在我國落地時(shí)間并不長，本文通過對S 企業(yè)全面預(yù)算管理的研究，希望能夠進(jìn)一步豐富預(yù)算管理內(nèi)容，更好地指導(dǎo)我國企業(yè)實(shí)踐操作。

一、全面預(yù)算管理基本概念

預(yù)算是一種計(jì)劃，是個(gè)人或企業(yè)在準(zhǔn)備進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)重大決策時(shí)，對該事項(xiàng)辦理中所需資源的測度、計(jì)算方法，而全面預(yù)算則是企業(yè)在未來某一段時(shí)間內(nèi)對企業(yè)全部經(jīng)營活動的規(guī)劃，包括企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及資本預(yù)算，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流，提高可持續(xù)發(fā)展概率。

在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，必須注意以下幾方面問題：

1.預(yù)算管理需要與企業(yè)營業(yè)收入、現(xiàn)金流量、成本費(fèi)用等為重要參考內(nèi)容。營業(yè)收入起到預(yù)算管理“主動脈”的作用，上承企業(yè)市場預(yù)測、分析，下啟預(yù)算具體經(jīng)營活動；現(xiàn)金流量是預(yù)算期間內(nèi)全部經(jīng)營活動和睦運(yùn)行的保證；成本費(fèi)用則是預(yù)算支出的重點(diǎn)，在收入穩(wěn)定的情況下，成本費(fèi)用直接決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低。

2.全面預(yù)算管理必須遵守“四個(gè)結(jié)合”。首先，與現(xiàn)金收支兩條線管理結(jié)合。以成本控制為基礎(chǔ)、現(xiàn)金流量控制為核心，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金收支兩條線管理，發(fā)揮財(cái)務(wù)結(jié)算中心功能，保證資金運(yùn)動權(quán)利的高度集中，發(fā)揮資金合力作用，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率。其次，與目標(biāo)成本管理結(jié)合。全面預(yù)算管理的目的是企業(yè)利潤，因此必須從實(shí)際出發(fā)，找準(zhǔn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵點(diǎn)，輔以預(yù)算幫助，促成企業(yè)目標(biāo)；再次，與管理制度相較結(jié)合。提升預(yù)算執(zhí)行的約束力，落實(shí)管理制度，使其具備一定權(quán)威性，能夠使得各部門、職員按部就班地展開工作；與企業(yè)全體職員的經(jīng)濟(jì)利益結(jié)合。全面預(yù)算管理是全員性、全過程、全面覆蓋的系統(tǒng)工程，要想確保預(yù)算各主要指標(biāo)的完成，就必須通過預(yù)算考核將其與職工利益相關(guān)聯(lián)，形成責(zé)、權(quán)、利的共同體，調(diào)動企業(yè)全員的積極性。

而實(shí)行全面預(yù)算管理的優(yōu)勢，可總結(jié)為以下幾方面：一是提升了企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，全面預(yù)算管理可通過量化的數(shù)據(jù)形式分解戰(zhàn)略目標(biāo)，使得戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部落地，形成量化具體的工作任務(wù)，最大程度上實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)；二是高效利用企業(yè)資源，全面預(yù)算管理通過預(yù)算指標(biāo)和計(jì)劃過程直接體現(xiàn)出企業(yè)的資源使用效率和資源需求情況，是企業(yè)資源調(diào)配和管理的起點(diǎn)；三是強(qiáng)化了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，全面預(yù)算管理能提前揭示預(yù)測經(jīng)營情況，將可能出現(xiàn)的問題提前暴露，并及時(shí)反饋到企業(yè)，協(xié)助提出解決方案；四是有效實(shí)現(xiàn)開源節(jié)流。全面預(yù)算管理能夠約束主體，督促其追求更高的收入和較低的費(fèi)用支出，同時(shí)對企業(yè)面對的內(nèi)外環(huán)境做出理性分析，保證其資金計(jì)劃等切實(shí)可行，其預(yù)算執(zhí)行中的跟蹤監(jiān)督可通過指標(biāo)反映市場環(huán)境的變化趨勢，幫助預(yù)算主體迅速做出反應(yīng)，提高其敏感度和對市場的應(yīng)變能力。

二、S 企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

近幾年，S 企業(yè)逐步意識到全面預(yù)算管理的重要性，公司希望科學(xué)合理配置企業(yè)資源，通過對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動企業(yè)中長期發(fā)展規(guī)劃實(shí)現(xiàn)的綜合管理體系。經(jīng)過幾年預(yù)算管理工作推進(jìn)建設(shè)，S 企業(yè)已出臺相應(yīng)的管理辦法、建立內(nèi)部管理架構(gòu)、實(shí)行預(yù)算管理流程，基本搭建了較完善的全面預(yù)算管理體系。

（一）全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

S 企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系是為了保障公司全面預(yù)算管理工作有效運(yùn)行而建立的內(nèi)部管理架構(gòu)。S 企業(yè)的全面預(yù)算管理層級分為兩級：公司預(yù)算責(zé)任主體層級和下級單位預(yù)算責(zé)任主體層級。公司預(yù)算責(zé)任主體層級預(yù)算機(jī)構(gòu)包括全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)及全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。全面預(yù)算決策機(jī)構(gòu)是公司全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組。組長由公司總經(jīng)理擔(dān)任，成員包括負(fù)責(zé)公司基本建設(shè)、固定資產(chǎn)投資、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理、市場營銷、安全運(yùn)行、服務(wù)管理、技術(shù)設(shè)備、節(jié)能環(huán)保等分管領(lǐng)導(dǎo)。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)預(yù)算管理辦公室為全面預(yù)算日常管理機(jī)構(gòu)。辦公室由S 企業(yè)分管預(yù)算工作的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主任，成員包括對預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職責(zé)的各職能部門負(fù)責(zé)人。預(yù)算管理辦公室設(shè)于財(cái)務(wù)部，主要負(fù)責(zé)統(tǒng)籌預(yù)算管理辦公室的日常事務(wù)、信息溝通和專項(xiàng)工作，并負(fù)責(zé)組織召開預(yù)算管理辦公室會議。下級單位預(yù)算責(zé)任主體層級是公司預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

（二）全面預(yù)算管理流程

S 企業(yè)全面預(yù)算管理的工作流程按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整和預(yù)算考核評價(jià)的管理方式進(jìn)行。在全面預(yù)算編制工作啟動前，預(yù)算管理辦公室組織對下一年度全面預(yù)算管理內(nèi)容進(jìn)行評估，據(jù)此確定年度預(yù)算編制工作方案，并統(tǒng)一下發(fā)至各下級單位預(yù)算責(zé)任主體，啟動年度預(yù)算編制工作。S 企業(yè)年度預(yù)算編制采取的是上下結(jié)合的工作方式，在兼顧預(yù)算工作效率的同時(shí)，充分保障上下層級的溝通。編制過程中，各級預(yù)算責(zé)任主體需結(jié)合自身管理需求，將全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控覆蓋至全業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中，為確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，S 企業(yè)會根據(jù)公司經(jīng)營特點(diǎn)，對重點(diǎn)費(fèi)用分別按預(yù)算總額和預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分類控制。季度末企業(yè)會根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況，通過與年度預(yù)算、歷史年度等數(shù)據(jù)分析，形成企業(yè)預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。年末，預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)對各下級單位預(yù)算責(zé)任主體的預(yù)算工作情況及預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)，并匯總納入公司年度績效考核。

三、S 企業(yè)全面預(yù)算存在的問題

盡管S 企業(yè)的全面預(yù)算管理已經(jīng)運(yùn)行了很長一段時(shí)間，且取得了不錯的應(yīng)用成績，但仍不可避免地出現(xiàn)系列問題，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，這些問題也暴露的愈發(fā)明顯，且對企業(yè)的影響程度也在不斷加大，企業(yè)不得不重視這些問題帶來的影響，以下便進(jìn)行具體闡述。

（一）預(yù)算編制方法不夠靈活

全面預(yù)算管理的開端是預(yù)算編制，這也是預(yù)算管理關(guān)鍵基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其中預(yù)算人員的能力、預(yù)算編制方法的選擇，直接關(guān)系到預(yù)算目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)、預(yù)算效果的高低。交通運(yùn)輸企業(yè)會根據(jù)自身的實(shí)際需求，選擇合適的預(yù)算方法，如滾動預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算等，就S 企業(yè)來看，主要采用增量預(yù)算法。原因一方面是增量預(yù)算編制簡單，易于操作，另一方面交通運(yùn)輸企業(yè)固定成本較高，增幅較為穩(wěn)定。但這種方法也有其局限性，增量預(yù)算多用歷史數(shù)據(jù)作為參考，對當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)和其他需求考慮較少，且其極易受外在環(huán)境的影響。經(jīng)濟(jì)增長的情況下，增量預(yù)算能較準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營情況，但在經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，尤其疫情大環(huán)境下，航空運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)量與疫情密切相關(guān)，各類管理手段也會對企業(yè)經(jīng)營成本進(jìn)行調(diào)整，增量預(yù)算編制條件極大地降低了預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，容易與實(shí)際情況脫離，降低了預(yù)算編制的實(shí)際指導(dǎo)性。

（二）預(yù)算年度執(zhí)行進(jìn)度緩慢

盡管S 企業(yè)全面預(yù)算管理流程已經(jīng)較為完善，對預(yù)算編制也要求做到科學(xué)化、精細(xì)化，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，各下級單位預(yù)算責(zé)任主體對預(yù)算分月執(zhí)行進(jìn)度，尤其是一些重點(diǎn)項(xiàng)目費(fèi)用執(zhí)行率上，預(yù)算進(jìn)度仍存在一定偏差，監(jiān)督管理工作仍較為薄弱。究其原因是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人預(yù)算意識不強(qiáng)，年度預(yù)算編制過程中不能充分考慮重大項(xiàng)目的立項(xiàng)、批復(fù)、招標(biāo)、采購等流程耗費(fèi)的時(shí)間，等項(xiàng)目具體執(zhí)行時(shí)，往往已經(jīng)到了二三季度，預(yù)算編制仍然按照月度或季度等額劃分，這種情況下導(dǎo)致前三季度預(yù)算執(zhí)行不夠合理、進(jìn)度緩慢、偏差率較高。

（三）全面預(yù)算管理考評機(jī)制不健全

全面預(yù)算考核評價(jià)是績效管理的組成部分，預(yù)算考核評價(jià)結(jié)果為績效考核提供重要依據(jù)。目前S 企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)仍較單一，主要以收入、成本、凈利潤為主。近兩年，雖然也逐步對下屬各單位基礎(chǔ)管理、制度規(guī)范或降本增效舉措做了一些拓展考核，但考核范圍仍然比較局限。S 企業(yè)作為交通運(yùn)輸企業(yè)，除了生產(chǎn)經(jīng)營，更肩負(fù)保通保運(yùn)的社會責(zé)任，因政策或保障導(dǎo)致的費(fèi)用預(yù)算變化，雖然在預(yù)算執(zhí)行過程中對預(yù)算金額進(jìn)行了調(diào)整，但是主觀性較強(qiáng)，無法合理考核評價(jià)。因此，雖然公司已將預(yù)算管理納入年度考核范圍，但部分下級單位對考核不敏感，企業(yè)績效與預(yù)算相互脫節(jié)，預(yù)算指標(biāo)考核沒有與激勵機(jī)制有效結(jié)合，預(yù)算考核流于形式。

四、S 企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化對策

針對上述提到的問題，結(jié)合預(yù)算管理研究和相關(guān)文獻(xiàn)，提出了相對應(yīng)的優(yōu)化對策，希望能夠幫助S 企業(yè)更好地解決預(yù)算管理過程中遇到的問題，具體闡述如下。

（一）完善預(yù)算編制方法，增強(qiáng)預(yù)算編制彈性

作為交通運(yùn)輸行業(yè)，S 企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)性質(zhì)，靈活運(yùn)用預(yù)算編制方法。原本粗放的管理模式致使預(yù)算編制簡單，降低了預(yù)算的準(zhǔn)確度，企業(yè)可在原本的增量預(yù)算法基礎(chǔ)上，加大對固定預(yù)算法和彈性預(yù)算的應(yīng)用。如對業(yè)務(wù)量密切聯(lián)系的項(xiàng)目，在預(yù)算編制過程中設(shè)立假設(shè)前提，采用彈性預(yù)算，提高預(yù)算的全面性。同時(shí)積極采納業(yè)務(wù)人員的意見，根據(jù)其實(shí)際需求和工作習(xí)慣，多種方式結(jié)合，不斷提高預(yù)算編制水平，加強(qiáng)預(yù)算實(shí)際指導(dǎo)價(jià)值[1]。

（二）提高預(yù)算編制精細(xì)化水平，細(xì)化預(yù)算執(zhí)行跟蹤

首先，企業(yè)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員預(yù)算編制水平，針對預(yù)算編制要求、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類等基礎(chǔ)知識開展培訓(xùn)，確保預(yù)算管理意識落實(shí)到每一個(gè)預(yù)算編制人員心中。同時(shí)明確預(yù)算編制程序，嚴(yán)格按照“兩上兩下”的預(yù)算編制程序進(jìn)行，即企業(yè)下達(dá)預(yù)算目標(biāo)后，各單位各部門積極配合填寫預(yù)算系統(tǒng)報(bào)表，財(cái)務(wù)部門匯總后交由企業(yè)預(yù)算管理辦公室審批，出具意見后返回修改，再遞交進(jìn)行二次審批，確定最終預(yù)算編制內(nèi)容，而后各單位各部門嚴(yán)格執(zhí)行，保證上下層、橫向各層級溝通的及時(shí)性，避免因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ出現(xiàn)溝通矛盾。其次，對一些重大項(xiàng)目預(yù)算編制盡可能提前準(zhǔn)備、詳細(xì)安排，留足時(shí)間。要求業(yè)務(wù)人員合理估計(jì)項(xiàng)目前期流程，尤其是跨年度項(xiàng)目，分年度編制預(yù)算、分年度下達(dá)。對于年內(nèi)預(yù)算，進(jìn)一步按項(xiàng)目和實(shí)施進(jìn)度細(xì)化分解至各月各季，保證預(yù)算編制的合理性、準(zhǔn)確性和科學(xué)性。最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中加強(qiáng)動態(tài)跟蹤。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要求定期反饋回顧預(yù)算進(jìn)度，強(qiáng)化預(yù)算分析力度。對各種因素引起的預(yù)算差異情況及時(shí)分析、及時(shí)復(fù)盤，針對其中不科學(xué)的地方適時(shí)調(diào)整，并為下一年度預(yù)算提高提供參考[2]。

（三）健全預(yù)算考評機(jī)制，完善績效激勵措施

企業(yè)應(yīng)完善預(yù)算考核體系，除了對預(yù)算結(jié)果考核，可以引入預(yù)算過程考核。以S 企業(yè)預(yù)算進(jìn)度慢存在的問題為例，可以配套實(shí)施項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過程考核。縮短項(xiàng)目考核周期，既可以分月度、季度對項(xiàng)目進(jìn)度預(yù)算跟蹤考核，也可按項(xiàng)目節(jié)點(diǎn)實(shí)施動態(tài)考核，對每期結(jié)果及時(shí)反饋，對存在的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)糾正。此外，S 企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算指標(biāo)偏財(cái)務(wù)，忽略非財(cái)務(wù)指標(biāo)的運(yùn)用，可以增加預(yù)算考評維度，豐富預(yù)算指標(biāo)類型。如自下而上的OKR 考核或自上而下的平衡記分卡結(jié)合，實(shí)行上下一體的預(yù)算績效考核模式，在兼顧財(cái)務(wù)目標(biāo)的同時(shí)，確保公司戰(zhàn)略有效落地。最后，完善激勵措施，責(zé)任落實(shí)到人。加強(qiáng)預(yù)算考評結(jié)果的重視，制定相應(yīng)的激勵制度，嚴(yán)格落實(shí)并執(zhí)行考核獎懲辦法。對考核結(jié)果不敏感的企業(yè)或個(gè)人，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)分解，合理劃分考評對象，將責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人[3]。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代成熟且較綜合性較強(qiáng)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，能夠幫助企業(yè)管理者更好地管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置，達(dá)到開源節(jié)流的目的，更是企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的必然趨勢。除了上面提到的方面外，S 企業(yè)還可從信息化建設(shè)方面入手，進(jìn)一步優(yōu)化全面預(yù)算管理系統(tǒng)建設(shè)。依托大數(shù)據(jù)平臺，推進(jìn)預(yù)算系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的線上對接工作。發(fā)揮核算數(shù)字自動回寫、預(yù)算進(jìn)度動態(tài)跟蹤作用，實(shí)時(shí)監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，并做好分析統(tǒng)計(jì)。同時(shí)加強(qiáng)預(yù)算系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算編制中業(yè)務(wù)戰(zhàn)略導(dǎo)向和資源配置與公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的結(jié)合，完善預(yù)算事前事中控制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的全流程管控。由于視野不夠開闊，對相關(guān)文獻(xiàn)的解讀不充分、不深入，致使提出的策略也較為淺顯，在未來會繼續(xù)深入研究，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，力求提出更具執(zhí)行價(jià)值的優(yōu)化對策，不斷提高S 企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量，繼而推動行業(yè)良性發(fā)展。