企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理

袁水鳳 寶業(yè)大和工業(yè)化住宅制造有限公司

21 世紀(jì)后，科技迅速發(fā)展，在各方面都顯示出了非凡的優(yōu)越性。尤其是對(duì)于企業(yè)而言，隨著科技的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展速度也在不斷的進(jìn)步，說明科技在企業(yè)的發(fā)展中的作用越來越重要。但同時(shí)，科技也是各大企業(yè)之間的競爭重點(diǎn)，科技實(shí)力的強(qiáng)弱直接影響著公司的發(fā)展。企業(yè)要想獲得長期、健康的發(fā)展，必須加強(qiáng)研究和開發(fā)。不過，研究不是一蹴而就的事情，不一定馬上就能把它變成企業(yè)的利潤，還得繼續(xù)投資，這是一筆很大的開銷。由于研發(fā)支出具有持續(xù)性、高成本性，因此，為了使研發(fā)費(fèi)用得到科學(xué)合理的管理，提高投入產(chǎn)出比率，就必須對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃。但是，目前我國很多企業(yè)的研發(fā)成本和稅收管理狀況都不容樂觀，亟待進(jìn)一步完善。

一、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理內(nèi)容及分析

（一）會(huì)計(jì)核算工作

1.研究階段

從科研階段的會(huì)計(jì)核算角度看，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算工作總體上與財(cái)務(wù)工作相結(jié)合。由于財(cái)務(wù)工作對(duì)未來的研發(fā)支出具有決定性的影響[1]，所以將研究階段所有研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用都計(jì)入當(dāng)期損益，其會(huì)計(jì)處理方法如下：研究階段發(fā)生的費(fèi)用，借方記“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，貸方記“原材料”和“銀行存款”。在結(jié)賬時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸項(xiàng)記“研究開發(fā)支出-費(fèi)用化開支”。

2.開發(fā)階段

從研發(fā)成本的角度來看，國內(nèi)很多企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目都是剛剛起步的，也就是說，他們已經(jīng)有了足夠的技術(shù)和研究能力，而按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，他們必須滿足五個(gè)方面的要求。第一個(gè)方面，就是在研發(fā)技術(shù)實(shí)現(xiàn)以后，能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造一個(gè)很好的利益和價(jià)值；第二個(gè)方面，企業(yè)擁有足夠的研究開發(fā)項(xiàng)目和營銷觀念；第三個(gè)方面是未來的研究項(xiàng)目能夠展示其本身所具有的適應(yīng)市場(chǎng)需要的特征；第四個(gè)是具有足夠技術(shù)價(jià)值的研究開發(fā)項(xiàng)目；第五項(xiàng)是在研究開發(fā)階段，各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用比較平衡和穩(wěn)定。

（二）稅務(wù)處理工作

1.內(nèi)容

企業(yè)在研發(fā)支出上的投入，為企業(yè)創(chuàng)造了一定的經(jīng)濟(jì)利益，并將其轉(zhuǎn)化為收入，為此，要繳納一定研發(fā)支出所得稅。不過，國家為了鼓勵(lì)企業(yè)的研究，對(duì)企業(yè)進(jìn)行了稅收減免，并將其納入所得稅的范疇，這就意味著，在這個(gè)范圍內(nèi)，企業(yè)可以不繳納所得稅。該范圍包括：研發(fā)期間的物料使用、工資獎(jiǎng)金支出、產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)用、產(chǎn)品檢測(cè)費(fèi)用等。企業(yè)研發(fā)的技術(shù)和產(chǎn)品，一旦投入使用，就會(huì)被轉(zhuǎn)換成研發(fā)效益。

2.分析

目前，我國企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要存在著稅前扣除的問題，從稅收法規(guī)體系中我們可以了解到，在進(jìn)行新項(xiàng)目或技術(shù)研發(fā)時(shí)，最終所形成的成本并不是無形資產(chǎn)研發(fā)成本，所以這時(shí)就需要將其納入當(dāng)期損益中。根據(jù)實(shí)際情況，在完成抵扣工作后，可以結(jié)合研發(fā)費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)加計(jì)或者扣除，進(jìn)行加計(jì)和減記。對(duì)于已發(fā)生的無形資產(chǎn)，通常按其150%去進(jìn)行加計(jì)扣除，并在10 年內(nèi)償還。

二、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理的目的和必要性

（一）實(shí)施企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的目的

目前大多數(shù)企業(yè)的研發(fā)或項(xiàng)目都是以此為核心的，研發(fā)投入的程度將對(duì)提高企業(yè)的整體競爭力產(chǎn)生重要影響。在企業(yè)的日常經(jīng)營中，研發(fā)成本是公司的主導(dǎo)力量，而企業(yè)的管理層則是通過制訂合理的研發(fā)決策來推動(dòng)企業(yè)未來的發(fā)展[2]，進(jìn)而影響到公司的自身利益。在我國企業(yè)全面發(fā)展的進(jìn)程中，通過技術(shù)的研究和開發(fā)，提高企業(yè)的經(jīng)營能力。然而，從實(shí)踐上看，目前國內(nèi)缺乏一套健全的企業(yè)研發(fā)成本管理制度，使其在執(zhí)行過程中存在著許多問題，使其難以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理。因此，在實(shí)施科研項(xiàng)目時(shí)，要從企業(yè)的角度出發(fā)，確保會(huì)計(jì)報(bào)表和稅務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，必須從整體上改善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，使企業(yè)的整體素質(zhì)得到提高，從而建立健全相關(guān)制度，從而推動(dòng)企業(yè)的長期發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。

（二）提高核心競爭力

在激烈的競爭中，企業(yè)要獲得長期、穩(wěn)定的發(fā)展，就必須有自己的競爭優(yōu)勢(shì)，比如價(jià)格、質(zhì)量，這些都是公司賴以生存的基礎(chǔ)，而核心能力的強(qiáng)大，對(duì)公司的發(fā)展也就越有利。在科技日益發(fā)展的今天，企業(yè)把研究開發(fā)作為目前和今后的工作重心，以提高公司的競爭力，但是，研究并不只是產(chǎn)品的研究，還有后續(xù)的產(chǎn)品制造。畢竟，如果技術(shù)不能轉(zhuǎn)化為實(shí)際利潤，就不能提高企業(yè)的競爭力，也就談不上成功了。不管是研究、生產(chǎn)、推廣、營銷，都需要大量的資金。換句話說，如果沒有足夠的資金，或者沒有足夠的資源，很可能會(huì)導(dǎo)致研究的失敗。研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理可以使企業(yè)對(duì)各個(gè)研究階段的成本有一個(gè)全面地認(rèn)識(shí)，并據(jù)此進(jìn)行投資配置，確保研發(fā)工作的順利進(jìn)行，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

（三）降低研發(fā)成本

新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究，不是一朝一夕就能完成的，而是要花費(fèi)大量人力、財(cái)力。比如，有些研究項(xiàng)目，最初的研究方向達(dá)不到目標(biāo)，在出現(xiàn)錯(cuò)誤之后，就必須做出相應(yīng)的修正。有些產(chǎn)品為了適應(yīng)消費(fèi)者的變化，必須不斷地進(jìn)行革新；有些研究成果，因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境的變化，導(dǎo)致研究成果無法達(dá)到預(yù)期的效果。這些都會(huì)導(dǎo)致研發(fā)成本的增加，再加上人力資源的不斷增長，企業(yè)不僅要承受研發(fā)進(jìn)度緩慢、重復(fù)開發(fā)所需的成本，還要為培養(yǎng)和引進(jìn)研發(fā)人員付出巨大的代價(jià)。面臨著高額的研發(fā)費(fèi)用，必須進(jìn)行科學(xué)的會(huì)計(jì)和納稅籌劃。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以明確研究階段的各項(xiàng)費(fèi)用，并根據(jù)費(fèi)用的不同，合理安排經(jīng)費(fèi)，提高基金的利用率；同時(shí)，通過合理確定研發(fā)費(fèi)用支出、控制研發(fā)費(fèi)用入賬時(shí)限、充分發(fā)揮國家對(duì)研發(fā)工作的優(yōu)惠政策等措施，減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，從而降低企業(yè)研發(fā)費(fèi)用。

（四）提高決策科學(xué)性

研發(fā)是公司的重中之重，研發(fā)的進(jìn)度關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。特別是，制定合理的研究方向和工作方針、穩(wěn)定的資源支持，可以保證企業(yè)的研究工作的順利進(jìn)行，并以最低的費(fèi)用獲得最好的結(jié)果；如果研究方向出了問題，或者沒有足夠的資金支持，那么就會(huì)對(duì)研究造成很大的負(fù)面影響，甚至?xí)屚顿Y付之東流，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成巨大的負(fù)面影響。所以，要確保科學(xué)的研究和開發(fā)決策[3]。而研究與開發(fā)的決策，則是建立在對(duì)各種因素的全面理解之上，以保證決策的科學(xué)性。研究開發(fā)成本的時(shí)間、金額、原因、國家鼓勵(lì)的政策等，是進(jìn)行研究開發(fā)成本的基礎(chǔ)。通過對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析，可以讓企業(yè)經(jīng)營者了解公司的研發(fā)進(jìn)度，從而為公司的下一步研發(fā)規(guī)劃做好準(zhǔn)備。這就是指企業(yè)可以提前預(yù)測(cè)研究成果，從而做出科學(xué)的決策，進(jìn)而促進(jìn)公司的健康發(fā)展。因此，研究和研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)核算和稅收管理對(duì)于提高企業(yè)的決策科學(xué)性具有重要意義。

三、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與稅務(wù)處理存在的問題

（一）缺乏完善的研發(fā)經(jīng)費(fèi)管理制度

隨著我國企業(yè)加大對(duì)科研項(xiàng)目的投入，我國科研資金管理出現(xiàn)了許多問題，尤其是缺少健全的科研資金管理體系。許多公司都沒有將研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)核算，只把它當(dāng)作財(cái)務(wù)開支的一部分，這就造成企業(yè)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理出現(xiàn)疏忽，無法確保研發(fā)經(jīng)費(fèi)的合理使用。

（二）缺乏對(duì)研發(fā)過程資金使用的監(jiān)管

無論是在產(chǎn)品、技術(shù)研究、開發(fā)等各個(gè)環(huán)節(jié)，都要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。然而，由于技術(shù)和產(chǎn)品的開發(fā)過程中存在著不確定因素，無法確保技術(shù)成果為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益，從而造成企業(yè)的科研經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)[4]。若不加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，將增加企業(yè)資本開支的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)管理中存在一定漏洞

在解決有關(guān)研發(fā)支出的稅收問題時(shí)，企業(yè)存在著一些缺陷。首先，我國企業(yè)稅務(wù)主管部門對(duì)我國研發(fā)支出的稅收政策缺乏清楚、全面的理解，無法及時(shí)有效地解決企業(yè)研發(fā)支出中的稅務(wù)問題。其次，在我國對(duì)研究開發(fā)支出的加計(jì)扣除范圍沒有足夠的了解，在某些情況下，為了獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)在研發(fā)支出稅收中加入了加計(jì)扣除。

四、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理的優(yōu)化措施

（一）優(yōu)化研發(fā)管理方式

采用科學(xué)的開發(fā)管理方法，不僅可以減少不必要問題，而且可以節(jié)約費(fèi)用。如果不能科學(xué)地進(jìn)行開發(fā)，不僅會(huì)耽誤研究進(jìn)度，還會(huì)加大研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)重的話，還會(huì)影響到研究的順利進(jìn)行。為此，可以成立一個(gè)研究開發(fā)管理小組，并對(duì)每個(gè)小組的負(fù)責(zé)人和成員進(jìn)行分工。此外，研究經(jīng)費(fèi)使用過程要規(guī)范，從申請(qǐng)、審批到撥款，到實(shí)際使用，都要有相關(guān)的記錄和數(shù)據(jù)。這樣，在進(jìn)行費(fèi)用收集、會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)，就有了清晰的數(shù)據(jù)支持。

（二）加強(qiáng)財(cái)稅人員培養(yǎng)

作為會(huì)計(jì)、稅務(wù)工作的主體，財(cái)稅人員的工作能力直接關(guān)系到其工作成效是否令人滿意。如果財(cái)務(wù)部門的工作能力夠強(qiáng)，就可以在很短的時(shí)間內(nèi)，將研發(fā)成本的重要信息提取出來，從而提高財(cái)務(wù)的科學(xué)性，為下一步的研究決策提供重要的支持；如果沒有足夠的工作能力，那么，會(huì)計(jì)和稅務(wù)的工作是否能夠順利地進(jìn)行還不得而知，更不用說增加它的附加效力。因此，必須加大對(duì)財(cái)稅專業(yè)人才的培訓(xùn)。首先，要加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，即通過培訓(xùn)、案例模擬、政策宣貫等方法，提高財(cái)稅從業(yè)人員的專業(yè)技能和政策意識(shí)，使他們能夠更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部和 R&D 的溝通，讓他們更好地掌握研發(fā)進(jìn)度，掌握研發(fā)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并將之用于會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。第三，要培養(yǎng)企業(yè)從業(yè)人員的政治敏感度和市場(chǎng)敏感度，因?yàn)橛嘘P(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表和稅務(wù)處理的資料是企業(yè)決策的重要依據(jù)，通過案例分析、情景模擬等方法，可以幫助他們更好地獲得正確的決策信息。

（三）健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

研究開發(fā)成本的會(huì)計(jì)和稅收處理都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，所以，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理非常必要。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)素質(zhì)、研發(fā)人員與有關(guān)部門的溝通不到位等主觀因素的影響；還有一些客觀方面的原因，例如：企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理程序有誤，國家政策的突變，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的波動(dòng)。所以，要想改善我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，就需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)對(duì)有關(guān)部門的控制，減少風(fēng)險(xiǎn)。首先，要構(gòu)建一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這一體系從研發(fā)階段的研發(fā)階段，包括研發(fā)過程、會(huì)計(jì)核算、納稅籌劃和后期的總結(jié)。特別是在研究開發(fā)工作開始前，需要對(duì)研究工作中可能存在的問題進(jìn)行分析，從而制定出一套科學(xué)的研究計(jì)劃；在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理前，必須盡可能全面、精確地搜集資料，并依據(jù)所搜集到的資料，對(duì)未來可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)作出預(yù)測(cè)，并提出相應(yīng)的對(duì)策，能對(duì)其進(jìn)行全面、精確的管理，以達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)、改善工作質(zhì)量的目的。其次，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)敏感度和資訊分析能力，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的重要意義，能在工作中發(fā)現(xiàn)并作出相應(yīng)調(diào)整。

（四）增強(qiáng)內(nèi)部控制力度

內(nèi)部控制是確保公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展計(jì)劃真正落實(shí)的重要手段。這由于內(nèi)部控制能夠避免企業(yè)制度等的流于形式，避免工作人員工作散漫、陽奉陰違，從而使工作無法按照計(jì)劃進(jìn)行，無法實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。要使企業(yè)的研發(fā)成本和稅收管理工作能夠順利進(jìn)行，需要加強(qiáng)內(nèi)控。畢竟，研發(fā)工作各個(gè)階段的會(huì)計(jì)工作也是有區(qū)別的。為此，必須建立健全內(nèi)部控制體系，從范圍、原則、獎(jiǎng)懲措施等方面建立健全內(nèi)部控制體系。具體而言，就是要建立一個(gè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)等方面的工作進(jìn)行全面的監(jiān)管。其次，要有規(guī)律地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)[5]，也就是對(duì)有關(guān)的研究和稅收的審核。通過審計(jì)方法，一是能夠確定問題的存在，保證問題能夠迅速、高效地解決，從而使會(huì)計(jì)和稅務(wù)工作更加規(guī)范化；二是掌握研發(fā)進(jìn)度，掌握全部資料，為企業(yè)經(jīng)營者決策提供專業(yè)金融資訊，保障研發(fā)工作的順利進(jìn)行。

（五）加強(qiáng)對(duì)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督審核

要確保研發(fā)經(jīng)費(fèi)的有效利用，就要建立健全科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)控與稽核制度，并對(duì)財(cái)務(wù)人員、科研人員進(jìn)行成本申報(bào)，并對(duì)其進(jìn)行記錄。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審查，確保資金到位。

（六）企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作的研究

因此，要提高科研經(jīng)費(fèi)的納稅管理水平，提高科研人員的職業(yè)素養(yǎng)，及時(shí)關(guān)注國家的稅收政策，從而對(duì)應(yīng)科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的調(diào)整。要正確把握我國企業(yè)所得稅的加計(jì)扣除范圍，增強(qiáng)納稅人的責(zé)任意識(shí)，防止出現(xiàn)偷稅漏稅等不良現(xiàn)象。

五、結(jié)語

總結(jié)上文得出，對(duì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算和納稅籌劃，不僅有利于降低研發(fā)成本，而且有利于增強(qiáng)公司的核心競爭力，以及增強(qiáng)公司的決策能力。通過對(duì)研發(fā)管理方式優(yōu)化，加強(qiáng)財(cái)稅人才培養(yǎng)等，可以有效地改善企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和稅務(wù)處理。另外，還可加強(qiáng)溝通，一方面要加強(qiáng)內(nèi)部溝通，這樣才能使財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的歸類和處理；另一方面要對(duì)外交流，也就是要與審計(jì)機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等進(jìn)行密切的溝通，使企業(yè)對(duì)最新的會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)政策有更好的了解，并能在遇到稅務(wù)問題時(shí)及時(shí)進(jìn)行溝通，避免稅務(wù)處罰。