建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃常見問題與對策研究

張丹丹

（中交三航局第二工程有限公司，上海 200122）

一、前言

在市場經(jīng)濟繁榮、城建事業(yè)興盛的背景下，我國建筑施工企業(yè)正式迎來發(fā)展新契機，工藝體系不斷完善，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)愈發(fā)規(guī)范，建筑施工質(zhì)量也更加有保障。同時，“營改增”政策陸續(xù)普及和深化，企業(yè)無須承擔(dān)重復(fù)征稅帶來的巨大壓力，經(jīng)營和運行環(huán)境明顯改善，但稅率的上升也給企業(yè)稅負帶來了新的問題，亟須從稅務(wù)籌劃角度總結(jié)問題，探尋優(yōu)化改進之道。

二、稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特征及現(xiàn)實價值

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中極為關(guān)鍵的部分，主要指納稅人在現(xiàn)行稅法規(guī)制下，結(jié)合企業(yè)財務(wù)目標(biāo)主動開展的涉稅事項統(tǒng)籌、安排工作，通常具有合法性、超前性等特征，所有籌劃工作都發(fā)生在經(jīng)濟業(yè)務(wù)之前，且符合稅法的基本規(guī)定。由于稅務(wù)籌劃涉及范圍較為廣泛，企業(yè)的整個經(jīng)營鏈條均可作為統(tǒng)籌對象，且過程中關(guān)聯(lián)的稅種類型較為多樣，所以對人員專業(yè)性有較高要求，運用不當(dāng)很容易招致法律風(fēng)險。在合法范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃益處良多，主要有以下幾點。

第一，有助于實現(xiàn)企業(yè)中長期財務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃具有收益性特征，能夠在合法的前提下減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，或者延緩納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，為資金配置和利用帶來更大的空間，從而促進企業(yè)中長期財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

第二，有助于強化企業(yè)納稅意識。稅務(wù)籌劃是一項綜合性活動，企業(yè)管理、籌劃人員要對稅務(wù)政策、法規(guī)有較深的理解。在稅務(wù)籌劃的要求下，各從業(yè)人員會更加積極主動地學(xué)習(xí)納稅法律，在增強納稅意識的同時，幫助企業(yè)更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險。

第三，有助于提高企業(yè)資源配置效率。稅收政策是我國法律法規(guī)的有機組成部分，是政府綜合國際形勢作出的戰(zhàn)略性規(guī)劃，其中的稅基、稅率差異間接反映了國家宏觀規(guī)劃方向。建筑施工企業(yè)結(jié)合政策進行稅務(wù)籌劃的過程實際上就是迎合宏觀戰(zhàn)略調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程，有助于資源配置效率的提高。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）稅收籌劃意識薄弱，風(fēng)險抵御能力不足

稅收政策是建筑施工企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要依據(jù)，所有納稅及籌劃行為都必須在法律框架內(nèi)。現(xiàn)階段部分企業(yè)對稅收籌劃的認識不到位，風(fēng)險防范意識薄弱，很容易影響籌劃方案的有效性和合法性。例如，部分企業(yè)為達到節(jié)約資金、壓縮支出的目的，會出現(xiàn)過度籌劃行為，違規(guī)提前或者延遲費用攤銷，甚至虛增研發(fā)費用，給企業(yè)帶來潛在的法律、信用風(fēng)險。

部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)設(shè)定不合理，片面追求稅負最小化，對投資項目、業(yè)務(wù)項目的長期影響、未來營收等的分析不足，戰(zhàn)略規(guī)劃出現(xiàn)失誤或偏頗，進而影響了企業(yè)整體的發(fā)展?jié)摿ΑＳ行┙ㄖ┕て髽I(yè)雖然制訂了較為完善的稅務(wù)籌劃方案，但后期未及時根據(jù)宏觀市場、政策環(huán)境調(diào)整方案，給籌劃帶來了風(fēng)險。

（二）稅收政策掌握欠佳，籌劃不當(dāng)問題頻發(fā)

“營改增”政策推行背景下，建筑施工企業(yè)稅負壓力有所降低，風(fēng)險隱患也逐漸暴露出來，應(yīng)對不當(dāng)很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如，部分企業(yè)對技術(shù)合同稅收政策的把握不足，未及時進行專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等合同登記，錯失增值稅減免優(yōu)惠，仍按照6%的稅率繳納稅款［1］，進而導(dǎo)致不必要的資金占用。

部分企業(yè)出現(xiàn)留抵稅額過大的狀況，出現(xiàn)此類問題的原因較為復(fù)雜，如項目虧損業(yè)主不能及時劃撥工程款項，導(dǎo)致增值額為負數(shù)，進而出現(xiàn)留抵稅額，或者進銷項稅額發(fā)生時點差異，銷項發(fā)票先行開具繳納稅金，進項發(fā)票滯后未及時抵扣等。另外，籌劃不當(dāng)也會導(dǎo)致留抵稅額增加。例如，有些企業(yè)為了減少后期應(yīng)納稅額，大量購進工程原材料、生產(chǎn)設(shè)備等，一次性取得大筆進項稅額，位于抵扣鏈條中的材料稅率通常較高，進項以13%為主，銷項卻僅有9%，因此稅率倒掛，留抵稅額明顯增加。這種情況雖然減少了預(yù)期繳稅費用，但占用了大量的企業(yè)資金，不利于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的實施。

（三）合同條款不夠明晰，間接增加稅收負擔(dān)

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)可選的合同模式較為多樣，甲供材、清包工以及包工包料是最為常見的兩種形式，如何選擇合同方案和計稅方法，對企業(yè)稅額的計算存在較大影響。但從企業(yè)運營現(xiàn)狀來看，很多從業(yè)者對稅收政策的理解不到位，合同訂立時統(tǒng)一采用包工包料模式。一般納稅人只能按照對應(yīng)的稅率繳納增值稅，再加上建筑施工企業(yè)勞務(wù)成本比較高，進項稅抵扣難度較大，因此稅負率明顯上升。同時，部分企業(yè)在甲供材料合同編制環(huán)節(jié)控制不夠嚴(yán)格，支付條款細節(jié)較為粗略，很多情況下已經(jīng)支付款項，卻未同時獲取進項發(fā)票，合同金額對價內(nèi)稅、價外稅的界定也不夠明晰，影響了采購比價的準(zhǔn)確性，削弱了企業(yè)成本管控的有效性。

（四）會計管理體系模糊，科目設(shè)置不夠合理

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營涉及的人員、物料要素眾多，會計核算處理時經(jīng)常會遇到難以歸類、區(qū)分的費用，在一定程度上給所得稅匯算帶來了困難。很多企業(yè)的管理體系不明晰，采用混列會計科目的方式應(yīng)對，如工藝研發(fā)造成的折舊費用計入施工費用、會議費用計入招待費用等。這些科目本身是有稅額上限的，混計之后很容易出現(xiàn)超額的情況，給企業(yè)稅負帶來不利影響［2］。

同時，建筑施工企業(yè)財務(wù)管理較為煩瑣復(fù)雜，水泥、砂石、磚瓦等地材的費用往來、臨時租用機械的費用往來以及折舊費用計提等，均需要較為科學(xué)的把控與處理。核算方法錯誤、納稅不及時，都會影響企業(yè)稅務(wù)籌劃效率，給企業(yè)帶來滯納金上繳風(fēng)險，甚至損害企業(yè)的信用評級，給后續(xù)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)帶來不便。

（五）信息交互渠道閉塞，難以提供充足依據(jù)

隨著現(xiàn)代科技的普及，“互聯(lián)網(wǎng)+”被引入諸多行業(yè)，助力管理、業(yè)務(wù)水平提升，“智能財稅一體”機制也由此誕生，倡導(dǎo)通過云計算、區(qū)塊鏈等方式加強交互溝通，增強稅收籌劃、決策的科學(xué)性，保障稅務(wù)管理的實時性和高效性。但從建筑施工領(lǐng)域來看，很多企業(yè)并不具備現(xiàn)代化和智能化思維，仍采用傳統(tǒng)方式進行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管控，部門之間銜接不夠緊密，信息不對稱的情況時有發(fā)生，增值稅發(fā)票認證流程煩瑣，開票業(yè)務(wù)限額、限行控制難度大，納稅過程中交涉不當(dāng)還容易出現(xiàn)延遲、漏繳等問題，很容易影響稅務(wù)籌劃方案編制質(zhì)量和企業(yè)信用等級。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃改進建議

（一）增強領(lǐng)導(dǎo)層的籌劃意識，科學(xué)設(shè)立稅務(wù)籌劃目標(biāo)

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)籌劃意識的滲透，以例會、培訓(xùn)等為契機幫助領(lǐng)導(dǎo)層人員明確稅務(wù)籌劃內(nèi)涵、要點及特征，逐步筑牢稅務(wù)籌劃的宏觀意識，引導(dǎo)各級管理者、財會人員自覺遵守規(guī)章制度，推動稅務(wù)籌劃體系的落地實施。在此基礎(chǔ)上強化風(fēng)險意識，以計算機為依托，搭建與稅收政策、經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)動態(tài)相關(guān)的風(fēng)險預(yù)測模型，增強稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警的準(zhǔn)確性。

科學(xué)設(shè)立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，對建筑施工企業(yè)來說，納稅成本主要分為兩類，一是籌劃費用、稅負額等顯性費用，二是節(jié)稅導(dǎo)致的融資能力下降等隱性費用。要注意協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，可以參照法規(guī)進行遞延納稅籌劃，通過納稅時間的延后為企業(yè)爭取更多的可用資金，增強企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力［3］。

（二）合理選擇納稅人身份，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

稅收政策是政府基于市場環(huán)境、國際形勢作出的頂層經(jīng)濟規(guī)劃，具有強制性、無償性的基本特征，這給建筑施工企業(yè)的角色增添了更多權(quán)利、義務(wù)方面的不對等色彩，企業(yè)采取的籌劃策略是否合理、合法與稅務(wù)征管部門是否認可有很大的關(guān)系。因此實際籌劃過程中，必須加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，多方了解稅務(wù)政策變化情況，提升籌劃成功的概率。

現(xiàn)階段稅務(wù)繳納過程中，企業(yè)可選擇一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩種身份，不同身份適用的稅率存在較大差異。前者適用稅率為9%，但可以進行進項稅額抵扣；后者稅率為3%，但不能進行進項稅額抵扣。建筑施工企業(yè)要把握兩者的區(qū)別，根據(jù)經(jīng)營情況及時調(diào)整身份，在合法范圍內(nèi)最大限度地減輕繳稅負擔(dān)。

在籌劃環(huán)節(jié)還要做好方案可行性、適用性評價，通過一次性購買產(chǎn)生大量進項額雖然能夠減少預(yù)期稅額，但容易造成資金占用和浪費，要適當(dāng)改變思路，從項目管理角度出發(fā)，運用機械租賃、勞務(wù)分包中的低稅率政策［4］進行籌劃安排，減輕增值稅繳納負擔(dān)。

（三）優(yōu)化合同條款及模式，減輕企業(yè)增值稅務(wù)負擔(dān)

承包方式及合同訂立方式在很大程度上決定了稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效果，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況進行選擇和把控，對甲供材、清包工模式來說，要著重關(guān)注采購、抵扣權(quán)利責(zé)任歸屬問題，在合理合法的基礎(chǔ)上確保雙方稅負均衡。同時，很多建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)會遇到發(fā)票回收難的問題，部分供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，只能提供3%的增值稅發(fā)票，甚至無法開具發(fā)票。因此簽訂經(jīng)濟合同時，要盡可能與一般納稅人建立合作關(guān)系，在確保發(fā)票開具效率的同時，拿到原材料優(yōu)惠，在減輕稅負壓力的同時擴大利潤空間。不過在這種籌劃思路下甲供料模式必然會受到?jīng)_擊，可以在協(xié)調(diào)溝通的基礎(chǔ)上盡可能避開甲供料合同。

對EPC項目來說，建筑施工企業(yè)往往承擔(dān)著從設(shè)計到施工、竣工的全部工作。從增值稅角度來看，不同項目對應(yīng)的稅率存在較大差異，如設(shè)計稅率為6%、采購稅率為13%等，總承包模式下很有可能被定位為混合銷售，相應(yīng)的稅負也會上升。因此EPC模式下要盡可能進行協(xié)調(diào)溝通，促進合同的拆分與細化，保證各項業(yè)務(wù)能夠分別核算，進而達到減輕負擔(dān)的目的。

（四）推進會計核算規(guī)范化，提升從業(yè)人員能力

會計科目設(shè)置對企業(yè)所得稅的影響較大，實踐環(huán)節(jié)要合理設(shè)置會計科目，對會議費等特殊項目，要把握稅法政策中的優(yōu)惠條目，提供真實可靠的原始憑證即可全部扣除，新工藝研發(fā)、設(shè)計費用及設(shè)備技改費用等，可以計入技術(shù)開發(fā)項目。此外，還應(yīng)關(guān)注核算體系、方法的優(yōu)化。在建筑施工企業(yè)中，固定資產(chǎn)折舊費用在允許扣除行列內(nèi)，當(dāng)營收額固定時，折舊費用越高，需要繳納的稅款越少，要積極利用這一要點，在法律允許的范圍內(nèi)采用最低年限指標(biāo)，及時計提折舊費用，降低當(dāng)期應(yīng)繳稅額。由于企業(yè)資金存在時間價值，所以該種方法不僅可以加快固定資產(chǎn)成本補償速度，還能夠延緩納稅時間，實際上相當(dāng)于獲得了一筆合法的零息貸款，有助于減輕企業(yè)經(jīng)營壓力。

在勞務(wù)用工方面，建筑施工企業(yè)通常有兩種不同的選擇，一是直接與工人簽訂合同，這種方法可能涉及代繳個稅的問題，還有可能涉及社保繳納問題；二是與勞務(wù)公司簽訂分包合同，該種方式下企業(yè)可以正常獲取勞務(wù)成本發(fā)票，并用其進行稅前抵扣，有效解決代繳稅務(wù)、社保等問題。因此，在實踐過程中，要盡可能采用第二種方式。要注意選擇有資質(zhì)的勞務(wù)公司，確保增值稅發(fā)票回收順暢。此外，可用的稅務(wù)籌劃手段還有很多，在實施過程中要注意總結(jié)和挖掘，可以聘請具備一定資歷的籌劃專家到場培訓(xùn)，幫助財會、籌劃人員提升理論、實踐技能。

（五）加快信息化建設(shè)步伐，搭建財稅一體化ERP系統(tǒng)

財稅一體化能夠有效整合資產(chǎn)管理、核算預(yù)算及稅務(wù)管理，在提升企業(yè)財務(wù)管理效能的同時，推動科學(xué)發(fā)展、經(jīng)濟創(chuàng)收，實踐中要加快智能平臺的搭建。以ERP系統(tǒng)為基點，著重完善發(fā)票管理功能，主要包含開票收票管理、在線認證管理、發(fā)票作廢管理等板塊，提升發(fā)票管理體系與前端業(yè)務(wù)銜接的緊密度。財務(wù)人員及稅務(wù)籌劃人員可以在該平臺的支持下，開展實時的發(fā)票資料調(diào)取工作，準(zhǔn)確查看稅率、發(fā)票類型等。

此外，應(yīng)配套建立納稅申報平臺，集成臺賬、底稿、申報表功能，報稅人員通過系統(tǒng)操作即可設(shè)定各種數(shù)據(jù)規(guī)則、來源標(biāo)準(zhǔn)等，方便涉稅數(shù)據(jù)的提取調(diào)用，在此基礎(chǔ)上自動生成報表，為稅務(wù)籌劃方案評估提供依據(jù)。平臺內(nèi)部還應(yīng)配備財務(wù)往來管理板塊，設(shè)置發(fā)票掛賬、內(nèi)部對賬等功能，以便捷查詢和調(diào)取所有投融資、業(yè)務(wù)往來、結(jié)算數(shù)據(jù)等，在方便管理人員分析決策的同時，提升財務(wù)稅務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和公開度。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃具有綜合性、超前性特征，能夠在合法范圍內(nèi)最大限度地減輕企業(yè)稅負壓力，為企業(yè)中長期財務(wù)目標(biāo)的達成奠定基礎(chǔ)。實踐環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強稅務(wù)籌劃意識的培養(yǎng)和滲透，以示范效應(yīng)為依托，完善稅務(wù)管理機制。同時，加深對稅法政策的了解和運用，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，細化經(jīng)濟技術(shù)合同條款，推進會計核算規(guī)范化，加快信息化建設(shè)步伐，為企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性的增強提供保障。