關(guān)于完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制的思考

袁霞

（山西省煙草公司朔州市公司，山西 朔州 036002）

一、引言

煙草企業(yè)在內(nèi)部控制工作中要摒棄傳統(tǒng)的工作思維，加快部門內(nèi)部信息流動(dòng)速度，為完善內(nèi)部控制工作制度提供重要保障，并且還要將自我審查和自我調(diào)控功能相結(jié)合，掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際開(kāi)展情況，按照相關(guān)要求增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，使內(nèi)部控制制度不斷朝更加成熟的方向發(fā)展，滿足煙草企業(yè)新的發(fā)展需求。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制管理意識(shí)不強(qiáng)

雖然煙草企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制引起了重視，但是從實(shí)際實(shí)施效果來(lái)看，還存在控制意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，導(dǎo)致后續(xù)內(nèi)部控制工作無(wú)法有序開(kāi)展，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響。部分企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中沒(méi)有健全內(nèi)部控制管理制度，甚至對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了很多誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制的重點(diǎn)在于內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等，或者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)停留在閱讀相關(guān)文件和手冊(cè)的層面，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，在制度執(zhí)行上存在諸多不成熟之處。另外，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題時(shí)沒(méi)有遵循靈活性原則，按照相關(guān)程序進(jìn)行處理，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部控制制度的應(yīng)用價(jià)值，削弱了內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。工作人員對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生了較嚴(yán)重的抵觸情緒，在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)弄虛作假等情況，浪費(fèi)企業(yè)資金，對(duì)內(nèi)部控制的有效落實(shí)造成一定的影響。

（二）內(nèi)部控制管理體系不完善

內(nèi)部控制管理體系不完善是當(dāng)前內(nèi)部控制工作暴露的一個(gè)重要問(wèn)題。煙草企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的思想認(rèn)知存在不足，也沒(méi)有優(yōu)化內(nèi)部控制模式，仍使用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，無(wú)法滿足企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需求。部分企業(yè)將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部牽制，沒(méi)有高效落實(shí)責(zé)任制度，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各個(gè)職務(wù)之間的相互制約。內(nèi)部控制工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)很難找到相應(yīng)的責(zé)任人，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作中的矛盾不斷激化，影響了內(nèi)部控制工作的效果。在出現(xiàn)問(wèn)題后，出現(xiàn)相互推諉和相互指責(zé)的情況，最后不了了之，也不會(huì)追究相應(yīng)的責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作流于形式［1］。在落實(shí)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中缺乏執(zhí)行力，很難轉(zhuǎn)變相關(guān)人員的思想認(rèn)知，削弱了內(nèi)部控制效果，無(wú)法為煙草企業(yè)的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部控制缺乏管理監(jiān)督

為了更加有序地推進(jìn)內(nèi)部控制工作，應(yīng)建立完善的內(nèi)部控制管理制度，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制失效的問(wèn)題，為內(nèi)部控制的持續(xù)優(yōu)化提供重要的基礎(chǔ)。但是從當(dāng)前監(jiān)督制度的落實(shí)效果來(lái)看，還存在諸多問(wèn)題。例如，各種監(jiān)督機(jī)制存在相互交叉的問(wèn)題，并且功能和標(biāo)準(zhǔn)不一致，對(duì)分散的信息很難做到集中管理。在企業(yè)內(nèi)部信息交流方面出現(xiàn)了信息交流不暢的問(wèn)題，無(wú)法在管理中形成強(qiáng)大的監(jiān)督合力，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督管理的影響較為突出。與此同時(shí)，在當(dāng)前的監(jiān)督工作中，沒(méi)有按照預(yù)期設(shè)定的目標(biāo)實(shí)施日常管理，出現(xiàn)監(jiān)督弱化的問(wèn)題。管理模式不規(guī)范會(huì)逐漸削弱監(jiān)督管理的效果，不僅無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督管理的作用，而且還會(huì)限制煙草企業(yè)在新時(shí)期的發(fā)展，甚至引發(fā)各種矛盾，對(duì)內(nèi)部管理工作產(chǎn)生消極影響。

（四）缺乏內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

煙草企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中要建立完善的評(píng)價(jià)體系，落實(shí)層次性和細(xì)節(jié)性管理原則，全面優(yōu)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效果。但是當(dāng)前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作存在評(píng)價(jià)不力和評(píng)價(jià)手段較為落后的問(wèn)題，難以助力企業(yè)發(fā)展［2］。當(dāng)前仍采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)資金流向及業(yè)務(wù)合法性的有效評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在諸多虛假信息，導(dǎo)致評(píng)價(jià)流于形式，無(wú)法為內(nèi)部控制工作的優(yōu)化提供重要的基礎(chǔ)。另外，領(lǐng)導(dǎo)人員沒(méi)有仔細(xì)審核內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，導(dǎo)致相關(guān)人員出現(xiàn)工作態(tài)度消極懈怠的情況。他們只是為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，導(dǎo)致最終的評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法滿足相關(guān)要求。評(píng)價(jià)機(jī)制存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯?wèn)題，提高了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)出現(xiàn)問(wèn)題的概率，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱

內(nèi)部控制工作內(nèi)容較為復(fù)雜，需要不斷加大管理模式的優(yōu)化力度，否則會(huì)引發(fā)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)煙草企業(yè)產(chǎn)生消極影響。因此，煙草企業(yè)工作人員在實(shí)際工作中要不斷提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的相關(guān)要求，做好風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前企業(yè)在內(nèi)部控制工作中暴露出風(fēng)險(xiǎn)防范能力較弱的問(wèn)題，如在實(shí)際工作中沒(méi)有高效落實(shí)內(nèi)部控制執(zhí)行情況檢查機(jī)制，檢查目標(biāo)不明確。另外，檢查職責(zé)不明確、檢查不深入，針對(duì)違規(guī)行為沒(méi)有采取更加科學(xué)的懲罰措施，也無(wú)法修復(fù)在內(nèi)部控制工作中存在的矛盾問(wèn)題。這導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求。同時(shí)也會(huì)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)造成較為嚴(yán)重的影響，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理水平逐漸降低。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制管理意識(shí)，明確管理目標(biāo)

在新時(shí)期，煙草企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，需要對(duì)內(nèi)部控制模式優(yōu)化引起重視，提高思想認(rèn)知水平，樹(shù)立明確的管理目標(biāo)，從而使內(nèi)部控制工作符合相關(guān)要求。

首先，在實(shí)際工作中要樹(shù)立全面控制理念，內(nèi)部控制屬于全面控制范疇，需要深入企業(yè)的不同發(fā)展階段和各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，形成合力，逐漸提高內(nèi)部控制管理水平［3］。這樣一來(lái)，就能夠更加科學(xué)地開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，降低發(fā)生矛盾問(wèn)題的概率，推動(dòng)企業(yè)在新時(shí)期不斷進(jìn)步。在管理控制過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)方針與決策方案的執(zhí)行掛鉤，以便使各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。在實(shí)際工作過(guò)程中，內(nèi)部管理可以和會(huì)計(jì)控制職能融合，在內(nèi)部形成良好的管理氛圍，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性。內(nèi)部控制要涵蓋與組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制等有交叉的工作環(huán)節(jié)，防范內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，完整地記錄各種數(shù)據(jù)，為內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展提供重要保障。

其次，在內(nèi)部控制工作中要注重樹(shù)立全員控制的觀念，內(nèi)部控制的執(zhí)行效果和各個(gè)部門人員的努力與否有密切的關(guān)系。部分企業(yè)之所以內(nèi)部控制混亂，主要就是內(nèi)部職責(zé)分離及授權(quán)批準(zhǔn)模糊所致。因此，全員都要遵守內(nèi)部控制工作制度，根據(jù)當(dāng)前的管理重點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)變管理模式和管理觀念。同時(shí)還要明確劃分不同部門人員的工作職責(zé)，賦予其一定的權(quán)限，再配合獎(jiǎng)懲措施，滿足權(quán)責(zé)分明的工作要求，全面優(yōu)化整體控制效果。

（二）健全內(nèi)部控制管理體系，優(yōu)化管理結(jié)構(gòu)

科學(xué)完善的內(nèi)部控制機(jī)制離不開(kāi)體系建設(shè)，因此相關(guān)企業(yè)要加強(qiáng)體系建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，全面提高內(nèi)部控制工作效率。為了促進(jìn)煙草企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家煙草專賣局和中國(guó)煙草總公司制定了煙草工業(yè)改革優(yōu)先事項(xiàng)，明確了現(xiàn)代化的企業(yè)體系，各個(gè)煙草公司要在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行科學(xué)的決策，嚴(yán)格遵守相關(guān)要求，并且還要考慮煙草公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，從而使內(nèi)部控制體系更加完善［4］。

因此，煙草公司在內(nèi)部控制工作中，要根據(jù)相關(guān)制度優(yōu)化內(nèi)部控制模式，改進(jìn)內(nèi)部控制流程，全面提高內(nèi)部控制工作效率。例如，在實(shí)際管理過(guò)程中對(duì)支付交易的內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)對(duì)支付鏈的管理，改進(jìn)相對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)模式，綜合考慮各個(gè)組織在整體工作中的重要性，并且還要嚴(yán)格審查各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)制度要求，做好采購(gòu)預(yù)算的有效審查及分析，并建立標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)，使內(nèi)部控制工作契合煙草企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)思路，逐漸優(yōu)化內(nèi)部控制的效果。在項(xiàng)目管理和投資方面要逐漸優(yōu)化內(nèi)部控制相關(guān)程序，打通內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）落實(shí)內(nèi)部控制管理監(jiān)督，強(qiáng)化控制管理

落實(shí)內(nèi)部控制管理監(jiān)督能夠強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)要求，突出管理監(jiān)督的針對(duì)性，促進(jìn)企業(yè)在新時(shí)期長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)在內(nèi)部控制工作中要提出內(nèi)部控制的相關(guān)設(shè)想，確定實(shí)施目標(biāo)及實(shí)施計(jì)劃等，有效審核及評(píng)估內(nèi)部控制效果，為內(nèi)部控制工作的順利開(kāi)展指明方向。另外，企業(yè)還要將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合性的立意，全面提高執(zhí)行力，針對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建操作性較強(qiáng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)模式，從而更加有序地推進(jìn)內(nèi)部控制工作，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)［5］。內(nèi)部檢查監(jiān)督工作主要由內(nèi)部審查機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，外部檢查管理工作可以邀請(qǐng)第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問(wèn)題，并且各項(xiàng)監(jiān)督檢查要符合我國(guó)法律法規(guī)的相關(guān)要求，及時(shí)糾正企業(yè)的不規(guī)范行為，從而使各項(xiàng)監(jiān)督制度具備較強(qiáng)的法律效應(yīng)，針對(duì)內(nèi)部管理工作提出寶貴的意見(jiàn)。這不僅可以增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，還有助于減少內(nèi)部控制工作中的風(fēng)險(xiǎn)，全面維護(hù)企業(yè)的利益，突出與時(shí)俱進(jìn)的工作思路。

（四）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化管理效果

在內(nèi)部控制工作中要根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)，建立針對(duì)性較強(qiáng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。根據(jù)實(shí)際情況完善內(nèi)部控制管理模式，從而促進(jìn)企業(yè)在新時(shí)期的穩(wěn)定發(fā)展。相關(guān)企業(yè)要嚴(yán)格按照我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)建立內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，從宏觀角度調(diào)整內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部控制基本要求及一般管理標(biāo)準(zhǔn)等，在內(nèi)部控制規(guī)范的指導(dǎo)下，全面增強(qiáng)評(píng)價(jià)工作的科學(xué)性，配合層次性的工作目標(biāo)使內(nèi)部控制工作符合相關(guān)要求，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，評(píng)價(jià)模式要設(shè)置有效的節(jié)點(diǎn)評(píng)價(jià)流程。首先，要做好全面預(yù)算評(píng)價(jià)，落實(shí)預(yù)算分析和執(zhí)行的要求，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，優(yōu)化預(yù)算管理方案，從而為煙草企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供重要的制度支持。在后續(xù)工作中要有效評(píng)價(jià)資金監(jiān)管系統(tǒng)，解決存款余額高和貸款余額高的問(wèn)題，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，凸顯內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)。其次，企業(yè)要在內(nèi)部管理工作中健全財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制，提高核算工作質(zhì)量，通過(guò)部門之間的監(jiān)督及管理彌補(bǔ)現(xiàn)有評(píng)價(jià)模式的不足，從而全面提高評(píng)價(jià)工作水平。

（五）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

由于內(nèi)部管理工作過(guò)于復(fù)雜，任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展，所以企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部控制的相關(guān)要求優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。在內(nèi)部管理工作中，要在部門內(nèi)部貫徹落實(shí)責(zé)任制度，將相關(guān)的制度落實(shí)到崗、到人，形成良好的內(nèi)部管理工作氛圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題。另外，還要從基礎(chǔ)管理的角度入手，做好各個(gè)業(yè)務(wù)模式的有效監(jiān)督及管理。尤其要嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)移交環(huán)節(jié)，保證資金和物資移交的安全性，逐漸優(yōu)化內(nèi)部控制工作效果。在內(nèi)部控制管理過(guò)程中，還要在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展多樣化的教育和培訓(xùn)工作，講解內(nèi)部控制的要點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)，激發(fā)工作人員的工作積極性，使其主動(dòng)參與到內(nèi)部控制工作中，配合體系制度要求不斷完善自己，減少風(fēng)險(xiǎn)。這有助于提高工作人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，使其配合內(nèi)部控制制度，把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率降到最低。與此同時(shí)，在內(nèi)部控制工作中還要做好數(shù)據(jù)記錄，在內(nèi)部管理平臺(tái)搭建信息化工作體系，提高員工之間的溝通效率，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做到快速響應(yīng)，按照不同的業(yè)務(wù)模式增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性［6］。

四、結(jié)語(yǔ)

煙草企業(yè)要根據(jù)時(shí)代發(fā)展方向不斷創(chuàng)新管理模式，尤其要做好內(nèi)部管理的優(yōu)化工作，從思想認(rèn)知和制度等方面入手，創(chuàng)造良好的內(nèi)部管理環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的科學(xué)性，解決內(nèi)部管理工作中存在的問(wèn)題，落實(shí)全員參與的工作理念，更加順暢高效地開(kāi)展內(nèi)部控制工作，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。