高校EPC模式工程審計的關鍵點探析*

鄧建檸 劉靜

（廣西工商職業(yè)技術學院，廣西南寧 530001）

高校工程建設項目對于采用EPC項目模式還處于不成熟階段，EPC項目的管理模式與傳統(tǒng)的管理模式不同，而針對新的總承包模式，工程審計也應有新的應對方式才能嚴把風險防控發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。通過對部分高校的EPC項目進行調(diào)研，找出EPC模式工程管理實施存在問題，以及工程審計的現(xiàn)狀，提出應有的對策和改進方案，才能保證EPC模式以最優(yōu)的狀態(tài)發(fā)揮出最大化作用。

1.高校EPC模式工程管理實施存在問題

1.1 工程建設管理的內(nèi)部控制存在不足

（1）工程項目論證方案評價體系不夠完善。大多數(shù)高校開展工程項目時均會對項目進行可行性研究報告、設計概估算等校內(nèi)論證或?qū)＜艺撟C后方能立項，但是往往建設項目后期工程增量變動較大，超概算或超投資限額現(xiàn)象仍然普遍。其根本原因主要是工程項目論證方案評價體系不夠完善導致的，在項目立項階段的論證多數(shù)由學校內(nèi)部各部門抽取部分成員作為專家組進行項目論證，專家組因時間問題或?qū)I(yè)經(jīng)驗問題未能實地或參照同類建設項目等多角度充分考察，并不能做出較為準確的預判，致使項目建設管理部門施工招標前都不能完善建筑工程使用需求[1]。

（2）工程項目招標管理力度不足。首先，部分高校的招標部門對EPC模式的專業(yè)認識度有限，而學校建設管理部門在傳遞相關的招投標信息和文件時未能認真履行對招標細則的審核，導致在招標階段時常發(fā)生不必要的錯誤，延誤招標的進度和項目開展的工期。其次，對EPC項目的不熟悉，多數(shù)高校建設管理部門沒有相應的專業(yè)人員去對接專業(yè)的工程項目，更多的是整體打包給第三方造價咨詢公司編制相關的控制價和技術參數(shù)，由于第三方造價咨詢公司對學校的建設需求及建設情況不深入，容易形成控制價的誤差。在EPC項目的招投標程序中，因為專業(yè)性的缺乏和管理力度的不足，給招標控制價留下風險隱患，中標價可能遠遠偏離市場價。在招標階段的管理，出現(xiàn)流程性和歸口性的管理混亂，導致無法追究相關責任部門使得進度有所延誤。

（3）合同管理機制缺乏專業(yè)性。當前部分高校缺乏專業(yè)的合同管理機制，沒有設立專門的法務部門及法務團隊，未能針對EPC這類特殊的工程項目進行合同條款的設置，導致在合同履行中容易出現(xiàn)不必要的紛爭，造成學校利益的損失。許多高校對工程合同的管理多數(shù)為建設管理部門的工作人員網(wǎng)上下載相關的工程模板修改形成總稿，經(jīng)學校外聘律師看過相關措詞文書簽字認可后，形成正式稿。整個過程中無專業(yè)的工程合同管理人員審核，亦未經(jīng)合同審計，也往往因為時間緊，走合同的過程流于形式化，容易造成合同條款不明確等問題，大大增大了合同的風險。

（4）工程建設管理人員投入不足。據(jù)了解，目前一些高校的EPC項目由不同的管理部門負責，當前負責招投標、施工管理、項目管理、合同管理等人員的專業(yè)各有不同，專業(yè)性均不強更多是“雙肩挑”老師承接這類工作，例如，招投標部門、內(nèi)審部門、建設部門的部分教職工既要承擔EPC項目的工作，又要開展學校的教學工作。但他們都不具備EPC項目的相關工作經(jīng)驗和實踐，專業(yè)人員的投入不足，未能滿足需求就會導致人力資源的浪費，建設管理工作做不好，教學工作也不能完善，不利于EPC項目的高效順利開展，也不利于教學進度的完成。

1.2 EPC工程項目內(nèi)部審計重點不突出

EPC項目建設模式是設計、采購、施工一體的建設模式，這一模式最大的特點是施工方全面負責所以環(huán)節(jié)的管理，使得建設單位在管理上有了弱化的現(xiàn)象，這就要求高校的內(nèi)部審計工作也要根據(jù)EPC項目的特點，找出工程審計的重點環(huán)節(jié)及關鍵節(jié)點，有針對性的開展審計工作。在項目按期順利施工建設的同時，切實發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。在調(diào)研走訪中發(fā)現(xiàn)，仍有部分的高校沿用以往傳統(tǒng)的工程審計，僅對預算控制價、進度款、變更簽證、結(jié)算等涉及資金支出的審計。在實施審計過程中，部分高校審計部門容易忽略事前審計，對立項前期階段、設計方案等事前工作進行審核，嚴格要求工程管理部門緊盯前期準備工作的管理責任，進行施工圖設計和參數(shù)指標需求的管理，對設計方案、施工圖預算、招標文件、招標控制價、合同等重要環(huán)節(jié)缺少實質(zhì)性的監(jiān)管。針對EPC工程項目涉及金額大、周期長、規(guī)模大等問題，部分高校也未能在施工階段采取全過程跟蹤審計方式，跟進施工的進度落實各項監(jiān)管職能，嚴格執(zhí)行審計的建議和整改。若沒有突出審計側(cè)重點，不僅浪費審計資源與職能，還削弱高校內(nèi)部審計效果，妨礙EPC總承包管理模式優(yōu)勢作用的發(fā)揮。

1.3 工程項目內(nèi)部控制審計未達到全覆蓋

當前部分高校工程內(nèi)部審計工作仍然以事中事后審計為主，落著點仍在造價審計部分，未能充分認識內(nèi)部控制審計的重要性。內(nèi)部控制審計不僅僅是對經(jīng)濟活動進行審計，而是深入到各個環(huán)節(jié)，對建設項目日常施工管理審計，對建設過程的技術質(zhì)量審計以及對項目涉及經(jīng)濟事項審計。想要使EPC項目和傳統(tǒng)項目審計區(qū)分開來，則應該在履行內(nèi)部控制審計時，要植入全過程跟蹤審計的理念，使得審計全覆蓋才能把風險降到最低，審計的全覆蓋意味著從事前審計、事中審計、事后審計3個階段進行，從管理、經(jīng)濟、技術等3個層次著手，從風險隱患和管理角度著眼，不斷強化和發(fā)揮內(nèi)部控制的作用[2]。

2.開展高校EPC項目工程審計關鍵點

2.1 高校EPC項目工程審計內(nèi)容

建設工程需要工程審計的介入來完善監(jiān)督體系，結(jié)合EPC項目設計、采購、施工一體的特點設計出一套符合該工程的內(nèi)部審計程序，找出工程審計的切入口，將立項階段、招標階段、實施階段、竣工階段等關鍵環(huán)節(jié)作為監(jiān)督的突破口，使全過程跟蹤審計覆蓋到各個建設階段當中，落實各項整改，把高校工程建設的經(jīng)濟效益和社會效益發(fā)揮到最大。

2.2 落實高校EPC項目工程審計關鍵點

（1）強化立項階段方案論證的事前審計。EPC項目內(nèi)控的關鍵點之一在于項目前期可研立項、設計方案階段。審計部門應及時開展事前跟蹤審計，找出EPC項目科研立項及設計方案階段的審計需求，將審計全覆蓋的時間節(jié)點前移，重點審計項目前期的投資估算、設計使用方案是否合理，設計建設功能需求是否滿足學校使用的要求，設計方案是否合理、可行，是否涉及造價上的漏洞和空缺需要彌補。

（2）重視招標管理控制。審計部門要針對EPC項目的建設模式特征，加強招標管理執(zhí)行，重點針對招標文件、招標控制價以及合同文件等程序的核查。對特種設備和特殊建材采購及要求，一定要落實在招標文件的范圍內(nèi)，在技術參數(shù)部分和商務部分重點審核，降低圍標串標的可能性，督促招標部門嚴把招標文件、控制價、合同條款等細則的評標標準的合法、合理性。

（3）加強建設項目內(nèi)部控制的評價與監(jiān)督。高校的建設項目內(nèi)部控制體系應包括自我評價、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督這3個層次。對于自我評價通常是由建設管理部門自行組織的，對建設項目內(nèi)部控制的有效性進行評價，指出內(nèi)部控制存在的不足之處，并提出整改建議，出具相關的評價結(jié)果給部門負責人，建設管理部門負責人應當督促落實整改。對于內(nèi)部監(jiān)督應由獨立內(nèi)審部門發(fā)揮作用，負責定期或不定期檢查內(nèi)控機制的執(zhí)行情況，已經(jīng)關鍵崗位人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出整改建議，督促后期整改落實。對于外部監(jiān)督則是由財務部門和紀檢監(jiān)察部門承擔，應該調(diào)查了解項目內(nèi)控建立和實施的有效性，揭示相關內(nèi)部控制的的缺陷，有針對性的提出審計處理意見和建議，并督促進行整改。

3.加強高校EPC項目工程審計的對策

3.1 完善EPC項目工程審計體系

高校審計部門應根據(jù)EPC項目特點并結(jié)合高校自身的建設需求，建立EPC項目工程全過程跟蹤審計制度，明確審計全覆蓋的內(nèi)容與程序，落實審計監(jiān)督工作在重點處、關鍵處、高風險處。同時，內(nèi)部審計部門需要打開新的工作思路，將傳統(tǒng)模式的審計從過去單一化、滯后化轉(zhuǎn)向?qū)徲嬏崆盎?、全覆蓋化進行，切中工程建設各方面和領域的要害，加大審計團隊的專業(yè)性和時效性，抓住重大風險點，發(fā)揮審計應有的作用。例如，內(nèi)部審計部門需督促相關部門規(guī)范和完善工程立項階段可行性研究報告、設計方案論證的制度建設，監(jiān)督招標部門對招標文件的定制與整合，盯緊相關建設工程部門落實高校建設使用需求辦法。從方方面面構(gòu)建完整的工程審計框架和體系，搭建風險防控監(jiān)督平臺，協(xié)同紀委辦公室、財務室等監(jiān)督管理部門一同開展日常監(jiān)督工作[3]。

3.2 突出全過程跟蹤審計，強化審計全覆蓋

建設工程全過程跟蹤審計涉及工程管理的方方面面，在審計資源有限的情況下，對 EPC項目全過程跟蹤審計要優(yōu)化審計方案，做到突出重點，把握關鍵環(huán)節(jié)，實行審計全覆蓋，把審計效益最大化的事，從而達到事半功倍的效果。比如在項目立項階段之前，聘請專業(yè)的第三方造價咨詢單位與高校內(nèi)部審計部門合作開展該項目的全過程跟蹤審計，協(xié)同高校紀委辦一并出臺EPC項目工程建設審計監(jiān)督實施辦法，明確全過程跟蹤審計的程序及內(nèi)容，并通過學校黨委的審議，以此確立內(nèi)部審計的監(jiān)督權力及話語權，明確各部門的工作職責和第一責任人，才能為日后開展全過程跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題落實整做準備。高校內(nèi)也應強化審計全覆蓋的理念，深入經(jīng)濟業(yè)務的各個項目當中，才能更有效地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

3.3 建全審計運行機制，強化審計整改落實措施

高校應建立并完善EPC項目工程審計運行機制，強化審計整改落實措施。將全過程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)的問題理清總結(jié)反饋給學校相關領導，并及時出具審計建議書給到相關整改部門，督促相關部門及時進行整改，關乎工程施工中發(fā)現(xiàn)了質(zhì)量安全的問題，必需第一時間督促建設管理部門嚴控施工質(zhì)量安全的整改與處罰。內(nèi)部審計切實把審計整改各項建議和意見落到實處，高校各職能部門按照審計建議書規(guī)定的時間節(jié)點完成整改要求，明確相關部門整改工作小組，有具體責任人負責具體審計整改牽頭工作，相關職能部門負責人具體負責審計整改的協(xié)調(diào)和推進落實工作的義務。

4.總結(jié)

高?；üこ虒徲嫷倪\作影響著學校的發(fā)展前景，工程審計全覆蓋目前還存在許多不足，需要不斷完善高校內(nèi)部審計管理體系，需要根據(jù)高校內(nèi)部控制的安排，編制審計的開展計劃，細化每個階段的審計工作與思路，并在階段目標中不斷調(diào)整，為下一階段審計監(jiān)督工作提供依據(jù)，加強工程領域高素質(zhì)人才隊伍建設。在復雜的EPC模式中實現(xiàn)工程造價的控制，是高?；ü芾碚咭媾R的問題。