企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題及解決方法研究

歐琦

（深圳市金多多食品營銷有限公司，廣東 深圳 518045）

全面預(yù)算管理是我國現(xiàn)代化企業(yè)管理中的主要方法之一。全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基本指導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)構(gòu)建科學(xué)合理的管理模式，結(jié)合中長期發(fā)展規(guī)劃分解預(yù)算指標(biāo)，在一定時間內(nèi)組織企業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營活動，突出企業(yè)發(fā)展工作的計劃性、針對性特點。全面預(yù)算管理整合企業(yè)資源，科學(xué)控制企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，制定全面預(yù)算管理制度，提高審核和考核力度，為實現(xiàn)企業(yè)最終戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)打好基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的整體經(jīng)營計劃進行安排，協(xié)助企業(yè)管理層對企業(yè)的經(jīng)營計劃、協(xié)調(diào)、控制和績效考核。對提高企業(yè)經(jīng)營管理能力也具有重要意義。企業(yè)全面預(yù)算管理還具有全過程性與整體性。

（一）全面預(yù)算管理具有全過程性

企業(yè)的全面預(yù)算管理具有企業(yè)全面預(yù)算管理全過程性的特點。全面預(yù)算管理的實施涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、評估等全過程的監(jiān)督管理。此外，企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算編制方面進行科學(xué)整合，這就要求系統(tǒng)的編制和實施具有高度的一致性。全面預(yù)算管理需要滲透到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、制定和實施的全過程，而不是局限于單一的預(yù)算方案和制定。

（二）全面預(yù)算管理具有整體性

企業(yè)的全面預(yù)算管理也具有整體性的特點，這就要求制定初步的管理計劃和最終的實施效果，做好質(zhì)量控制和后續(xù)工作。相關(guān)管理者需要明確自己的權(quán)責(zé)，將誰編制誰預(yù)算的管理理念融入預(yù)算管理的全過程，增強管理者參與全面預(yù)算管理的積極性。在科學(xué)預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下，嚴(yán)格按照既定流程實施，做好全面預(yù)算管理目標(biāo)的分解工作，明確各部門的權(quán)利與職責(zé)。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的優(yōu)勢

（一）提升企業(yè)的競爭力

隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，企業(yè)間的市場競爭業(yè)愈加激烈，而通過良好的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)可以幫助他們實現(xiàn)各種資源的優(yōu)化配置和應(yīng)用，從而為各項業(yè)務(wù)活動的開展打下良好的基礎(chǔ)。此外，全面預(yù)算管理機制在企業(yè)管理中的應(yīng)用，還可以幫助企業(yè)各部門協(xié)調(diào)配合，確保所有員工都能在各自的崗位上履行職責(zé)，實現(xiàn)企業(yè)的整體發(fā)展，這對提高企業(yè)在市場中的核心競爭力也具有重要意義。

（二）提高企業(yè)管理水平

實行全面預(yù)算管理還可以有效提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)可以提前制定詳細的目標(biāo)，為各項業(yè)務(wù)活動的開展提供良好的基礎(chǔ)，這對企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)也具有重要意義。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，也需要在實施過程中不斷改進和優(yōu)化。對于預(yù)算執(zhí)行中不合理的地方，也需要在第一時間進行糾正和管理，以確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完善性和可行性。全面預(yù)算管理機制對企業(yè)的影響是多方面的。最重要的是對企業(yè)財務(wù)資金進行管理，幫助企業(yè)獲得穩(wěn)定的資本運營戰(zhàn)略，從而保證企業(yè)各項生產(chǎn)運營平穩(wěn)發(fā)展，避免企業(yè)現(xiàn)金鏈斷裂等資本風(fēng)險。此外，全面預(yù)算管理的發(fā)展還可以實現(xiàn)對企業(yè)一系列收支計劃的有效管理，進而使企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)資金管控水平進一步提高。

（三）提升企業(yè)工作效率

全面預(yù)算管理的發(fā)展可以進一步提高企業(yè)的工作效率，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對市場變化，對企業(yè)自身盈利能力的提高也具有重要意義。近年來，我國經(jīng)濟市場發(fā)展迅速，企業(yè)面臨的市場競爭越來越復(fù)雜。在這種趨勢下，企業(yè)需要不斷提高生產(chǎn)效率，合理安排各種生產(chǎn)經(jīng)營計劃，全面管理人力資源。在這個過程中，企業(yè)還需要做好自身的資金配置，以保證生產(chǎn)活動的有序發(fā)展，進一步提高企業(yè)的整體生產(chǎn)效率。此外，在良好的全面預(yù)算管理體系的支持下，企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性和生產(chǎn)效率將顯著提高，并在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的工作氛圍。此外，通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可以明確自己的基本發(fā)展方向，不會因外部市場因素的影響而陷入被動環(huán)境。只有牢牢把握企業(yè)市場競爭的主動權(quán)，才能進一步提高企業(yè)的核心市場競爭力，為企業(yè)的長遠健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）編制企業(yè)預(yù)算不全面

企業(yè)普遍存在財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)的問題，由于財務(wù)部和業(yè)務(wù)部的職能定位不同，因此預(yù)算編制理念也存在差異。此外，金融系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的軟件往往是獨立的，數(shù)據(jù)連通性差。財務(wù)人員根據(jù)各種財務(wù)指標(biāo)編制預(yù)算和財務(wù)報表，業(yè)務(wù)部門根據(jù)市場情況通過各種業(yè)務(wù)指標(biāo)編制業(yè)務(wù)預(yù)算，不同的起點最終導(dǎo)致財務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)的有機結(jié)合。因此在實踐中，財務(wù)主要體現(xiàn)在根據(jù)財務(wù)戰(zhàn)略編制一套財務(wù)預(yù)算，而業(yè)務(wù)則是根據(jù)業(yè)務(wù)指標(biāo)編制一套不能完全符合財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)預(yù)算。以食品企業(yè)財務(wù)管理過程為例，其過程較多存在管理會計意識不強，管理目標(biāo)不明確，管理手段缺乏，主要職責(zé)仍停留在會計和監(jiān)督上等問題，更多地關(guān)注財務(wù)信息的可靠性，在一定程度上犧牲財務(wù)信息的相關(guān)性。同時，在預(yù)算管理過程中，企業(yè)員工的參與積極性較低，進行預(yù)算編制人員未能了解企業(yè)各部門的實際情況，致使預(yù)算編制不全面，預(yù)算管理范圍過窄，僅能完成關(guān)鍵部分的預(yù)算工作，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展。

（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行力較差

為了提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，必須對預(yù)算執(zhí)行的全過程進行監(jiān)督和控制。然而目前，大多企業(yè)仍然存在預(yù)算執(zhí)行控制不及時、不到位的問題。當(dāng)預(yù)算目標(biāo)分配到各個部門時，預(yù)算委員會或全面預(yù)算管理團隊不進行跟蹤監(jiān)督，所有員工在執(zhí)行預(yù)算時只關(guān)注目標(biāo)和任務(wù)，當(dāng)個人利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時，道德風(fēng)險概率增加。企業(yè)預(yù)算控制體系不完善，在具體實施過程中出現(xiàn)各種偏差，各種規(guī)章制度無法落實，導(dǎo)致預(yù)算控制失敗。此外，在預(yù)算調(diào)整方面，由于缺乏全過程監(jiān)控，無法在第一時間發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際情況之間的偏差。預(yù)算調(diào)整不及時，使得調(diào)整權(quán)限非常有限，預(yù)算調(diào)整過于隨意。前者反映了預(yù)算的剛性約束，但缺乏靈活性；后者削弱了預(yù)算監(jiān)督，審批制度流于形式。

（三）預(yù)算考核流于形式

預(yù)算考核可以更好地發(fā)揮激勵和約束機制。目前，大多數(shù)企業(yè)沒有將預(yù)算考核與績效考核直接掛鉤，或者考核流程不規(guī)范，考核方法不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式，在一定程度上降低了員工對預(yù)算的重視程度，進而影響預(yù)算的有效執(zhí)行。例如，目前大多數(shù)的食品企業(yè)，其考核仍以財務(wù)指標(biāo)為核心，忽視了非財務(wù)指標(biāo)的考核。對于當(dāng)今瞬息萬變食品市場中，這個單一的財務(wù)指標(biāo)遠遠不能滿足預(yù)算管理的要求。這些問題將使全面預(yù)算管理難以持續(xù)有效地開展。因此，企業(yè)在履行職責(zé)的同時，還應(yīng)建立與全面預(yù)算相結(jié)合的科學(xué)的績效考核和激勵機制，定期反饋和評估各子公司、分公司、部門乃至各崗位的預(yù)算執(zhí)行情況，客觀真實地反映預(yù)算執(zhí)行情況，并與每位員工的工資掛鉤。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的解決方法

（一）合理編制企業(yè)預(yù)算

全面預(yù)算管理不僅可以起到加強成本控制、提高銷售收入的作用，還可以更好的控制管理費用、質(zhì)量成本和薪酬體系作為費用控制指標(biāo)，將營業(yè)收入、訂單數(shù)量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)移天數(shù)和資金回籠周期作為預(yù)算編制的依據(jù)，根據(jù)市場調(diào)研結(jié)果，在內(nèi)外部信息的共同作用下，合理編制預(yù)算內(nèi)容。此外，在制定企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的過程中，必須與企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向相匹配，確保全面預(yù)算管理方向的正確性。以食品企業(yè)為例，食品企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃通常包括財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)內(nèi)容，以及企業(yè)文化、社會形象等宏觀內(nèi)容。這些宏觀層面的內(nèi)容需要通過許多微觀層面的內(nèi)容來實現(xiàn)和維護。因此，企業(yè)相關(guān)管理者需要在結(jié)合各部門工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對全面預(yù)算管理目標(biāo)進行設(shè)定和分解，以促進企業(yè)全面戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，我們需要對自己的內(nèi)部情況進行清晰、詳細的分析，然后根據(jù)企業(yè)目前的狀況判斷當(dāng)前的努力方向。在這個過程中，我們還應(yīng)該結(jié)合外部環(huán)境的變化，合理預(yù)測自己的發(fā)展目標(biāo)。只有這樣，才能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到良好的指導(dǎo)作用，保證各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的高質(zhì)量運行。需要指出的是，在制定和分解全面預(yù)算管理目標(biāo)的過程中，必須嚴(yán)格遵循企業(yè)的實際運作情況。所有具體目標(biāo)的制定都需要有充分的依據(jù)支持，以促進全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。

（二）定期跟蹤和督辦

企業(yè)集團要加強預(yù)算執(zhí)行的整體管理能力，建立全面預(yù)算跟蹤監(jiān)督機制。企業(yè)集團總部各部門、子公司應(yīng)根據(jù)實際編制情況，按月分解各項指標(biāo)，按月、季度反饋各項預(yù)算執(zhí)行情況，重點分析異常項目。如果實際預(yù)算執(zhí)行中存在較大偏差，分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問題并提出解決方案。如果由于客觀經(jīng)濟外部環(huán)境等因素，在實際預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)很多偏差，需要及時調(diào)整相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)。季度預(yù)算執(zhí)行分析會一方面梳理各項預(yù)算指標(biāo)的完成情況，另一方面通過對未來預(yù)算完成情況的預(yù)測和分析，發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)測問題、 解決問題。通過建立全面預(yù)算的跟蹤監(jiān)督機制，可以為全面預(yù)算的實施繪制路線圖，明確時間表，有利于完善企業(yè)集團內(nèi)部控制，完成年度責(zé)任目標(biāo)。企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度。集團各部門、各子公司應(yīng)對本部門預(yù)算執(zhí)行情況進行分析。集團預(yù)算管理辦公室進行全面分析，形成預(yù)算執(zhí)行分析報告。執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)當(dāng)說明形成原因。同時，企業(yè)可以通過引進先進的預(yù)算分析工具，將預(yù)算執(zhí)行各階段的情況以報表的形式呈現(xiàn)并反饋給預(yù)算監(jiān)督信息平臺，預(yù)算決策中心應(yīng)定期審核預(yù)算分析報告。并在年度預(yù)算分析時，總結(jié)各種經(jīng)濟活動的預(yù)算執(zhí)行情況及其對未來的影響。對于執(zhí)行率較低的指標(biāo)，必須明確揭示內(nèi)外部原因和改進措施，才能真正發(fā)揮預(yù)算分析報告的作用。

（三）完善考核機制

預(yù)算編制后，往往沒有專門的部門和人員對預(yù)算編制進行監(jiān)督和評估，因此需對評估機制完成改進。首先，企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)明確專門部門，指定專人對預(yù)算執(zhí)行過程和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督和評估。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果需要與企業(yè)整體績效考核結(jié)果掛鉤，尤其是與高級管理人員的績效掛鉤，以激發(fā)全體員工參與全面預(yù)算編制和執(zhí)行的積極性。其次，設(shè)計科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)。我們可以借鑒“平衡計分卡”模型，針對不同部門、不同分子企業(yè)采用不同的考核指標(biāo)模型，為財務(wù)部門和其他后臺部門提供數(shù)據(jù)支持。最后，要加強考核分析，分析考核偏差較大的原因，為制定更合理的下一年度預(yù)算考核指標(biāo)提供依據(jù)，建立科學(xué)合理的預(yù)算考核機制，并與員工工資掛鉤，它可以激發(fā)各部門員工參與全面預(yù)算管理的積極性，有利于企業(yè)集團預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，確保企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。就當(dāng)前而言，我國企業(yè)在全面預(yù)算管理的制定和實施方面還存在一些困難，導(dǎo)致我國企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展和運行不盡人意。因此，中國企業(yè)需要在實際工作中不斷發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和分析問題，以便有效解決問題，建立完善、規(guī)范的全面預(yù)算管理機構(gòu)，提高全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)的運營和發(fā)展節(jié)約資金資源，控制成本浪費，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，促進現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。