行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策研究

姚淑芳

（赤峰市巴林右旗財(cái)政局，內(nèi)蒙古赤峰 025150）

一、引言

行政事業(yè)單位對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展會(huì)計(jì)核算，是財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。它能真實(shí)準(zhǔn)確地反映本單位的財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中的問題，提升會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，對(duì)行政事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理、做好財(cái)務(wù)工作具有重要作用。行政事業(yè)單位通過開展會(huì)計(jì)核算，可以清晰地顯示本單位的支出用途、資金運(yùn)用效果、財(cái)務(wù)收支狀況等，對(duì)比預(yù)算管理目標(biāo)，從而調(diào)整支出目標(biāo)，提升財(cái)政資金使用效率，保證單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況，不斷完善會(huì)計(jì)核算制度，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算體系，及時(shí)提供準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息，為行政事業(yè)單位做好管理決策提供重要的參考數(shù)據(jù)支撐，推進(jìn)行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作全面發(fā)展。

二、相關(guān)理論概述

（一）會(huì)計(jì)核算的概念

會(huì)計(jì)核算是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬和報(bào)賬，提供會(huì)計(jì)信息，所采用系列專業(yè)處理方式的總稱。

（二）會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法，包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、采用復(fù)式記賬、填制審核憑證、登記賬簿、計(jì)算成本、清查財(cái)產(chǎn)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。

（三）會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算有三個(gè)基本特點(diǎn)。一是以貨幣為主要計(jì)量尺度，具有綜合性。會(huì)計(jì)計(jì)量尺度有實(shí)物尺度如公斤、噸、件等，勞動(dòng)尺度如工時(shí)、日等，價(jià)值尺度如貨幣單位等。在會(huì)計(jì)核算中主要采用價(jià)值尺度，也有其他尺度，因此具有綜合性特點(diǎn)。二是具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性特點(diǎn)。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算要完整、連續(xù)和系統(tǒng)，才能反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況。三是以憑證為依據(jù)，嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范。單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得合法憑證，以此為依據(jù)。

三、行政事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)核算的重要意義

做好會(huì)計(jì)核算能夠真實(shí)反映行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，為政府管理決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，從而更好地促進(jìn)行政事業(yè)單位履行職能，對(duì)提升社會(huì)公共服務(wù)水平有重要意義。

（一）全面深化財(cái)政體制改革的現(xiàn)實(shí)需要

新《政府會(huì)計(jì)制度》中對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了明確要求，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按新制度的規(guī)定做好會(huì)計(jì)核算工作，從原有的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，從而保證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方式與國際接軌，保持核算方式的統(tǒng)一性，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息滿足新制度的要求，適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理的需要。新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)與報(bào)表體系作了很大調(diào)整，通過會(huì)計(jì)核算能夠更精準(zhǔn)、更全面地反映各單位的財(cái)務(wù)收支結(jié)構(gòu)和財(cái)政投入狀況，有效劃分單位的事權(quán)與財(cái)權(quán)，落實(shí)單位的責(zé)任，進(jìn)而優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，切實(shí)推進(jìn)財(cái)政會(huì)計(jì)體制改革在行政事業(yè)單位得到具體實(shí)施。

（二）深入推進(jìn)政府監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需要

隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》在行政事業(yè)單位的執(zhí)行，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算運(yùn)用了雙分錄、平行記賬的新模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)并行，這是財(cái)政預(yù)算管理的需要，也是強(qiáng)化政府財(cái)政監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)需要。通過兩種核算模式同步運(yùn)行，一方面能夠全面反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)總體狀況，便于行政事業(yè)單位統(tǒng)籌各項(xiàng)資金，做好財(cái)務(wù)管理，保證單位業(yè)務(wù)良性運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面，通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政撥款與財(cái)政支出進(jìn)行核算，有利于財(cái)政部門掌握財(cái)政預(yù)算資金的收支狀況，對(duì)預(yù)算資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督，提高財(cái)政預(yù)算資金的使用效益。

（三）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)需要

新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位面臨的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種新業(yè)務(wù)、新狀況不斷出現(xiàn)，需要行政事業(yè)單位采用更契合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際的會(huì)計(jì)核算方式，更精準(zhǔn)、更全面地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)評(píng)判，通過會(huì)計(jì)核算保證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息更完整、更真實(shí)，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，并使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算符合會(huì)計(jì)管理要求，能夠?yàn)樯鐣?huì)各方單位內(nèi)部提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，為領(lǐng)導(dǎo)管理與決策提供參考依據(jù)，預(yù)防違法違規(guī)問題發(fā)生，確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

四、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題

（一）會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度有待完善

通過調(diào)查了解到，部分行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制并未引起重視，沒有健全的會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度。具體表現(xiàn)為單位領(lǐng)導(dǎo)未關(guān)注會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)核算分工模糊，會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高，在執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度時(shí)不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有針對(duì)固定資產(chǎn)、現(xiàn)金管理等制定規(guī)范化的內(nèi)控制度，經(jīng)費(fèi)審批手續(xù)不嚴(yán)，制度管理中存在很大漏洞。特別是由于會(huì)計(jì)人員少，存在一人多崗、一人多職的情況，崗位職能分工不明，難以實(shí)現(xiàn)相互牽制，會(huì)計(jì)核算面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)核算體系有待完善

部分行政事業(yè)單位對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行不嚴(yán)，新制度要求行政事業(yè)單位按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并行的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行核算，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要求。而在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，部分行政事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員對(duì)此缺乏深入的理解，在實(shí)際執(zhí)行中重視預(yù)算會(huì)計(jì)工作，忽視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高，會(huì)計(jì)核算結(jié)果不能滿足各方的需要。

（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，涉及內(nèi)容較多，如憑證收集、分類、粘貼、審核與記賬等，有一套系統(tǒng)化的管理流程。部分行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的重要性，沒有嚴(yán)肅對(duì)待會(huì)計(jì)核算工作，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，從而影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。如在憑證粘貼方面，沒有按科目進(jìn)行分類，一張憑證中粘貼多張不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不利于憑證審核與查找；又如，憑證摘要過于簡單，不能清晰地反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全貌，需要翻閱原始憑證進(jìn)行核對(duì)，影響了工作效率。在會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用上，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于憑經(jīng)驗(yàn)行事，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)用上沒有進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治?，在審核上也沒有嚴(yán)格把關(guān)，處理比較隨意。此外，會(huì)計(jì)資料收集不完整，如重要附件缺失、章證不全、會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置簡單，不能全面反映會(huì)計(jì)核算內(nèi)容等。

（四）會(huì)計(jì)核算監(jiān)督水平有待提升

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)管中，對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，不論是行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管，還是外部監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管工作沒有引起重視。監(jiān)督的重點(diǎn)放在是否違規(guī)違紀(jì)等大的方向上，而對(duì)會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)沒有加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，不能為提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提供助力。一方面，對(duì)會(huì)計(jì)核算缺乏事前監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生采用會(huì)計(jì)核算方式、選取會(huì)計(jì)科目與分錄、處理業(yè)務(wù)時(shí)，主要憑借個(gè)人的主觀判斷，缺少相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行審查；另一方面，事中審核沒有嚴(yán)格把關(guān)，沒有從嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性等方面進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)業(yè)務(wù)的精準(zhǔn)性，對(duì)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督力度不足；此外，事后審計(jì)監(jiān)督中很少就會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行審計(jì)，對(duì)核算細(xì)節(jié)沒有進(jìn)行深入的研究，審計(jì)監(jiān)管質(zhì)量不高。

五、行政事業(yè)單位提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的對(duì)策

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)控管理

會(huì)計(jì)核算是做好會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵一環(huán)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、預(yù)防經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)，結(jié)合單位管理現(xiàn)狀，建設(shè)完善的會(huì)計(jì)核算制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算流程，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算內(nèi)控管理工作。一方面，行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)，掌握新《政府會(huì)計(jì)制度》，認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，切實(shí)履行財(cái)務(wù)工作的主體責(zé)任，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作從嚴(yán)把關(guān)。另一方面，要做好會(huì)計(jì)崗位設(shè)置與職能分工，按會(huì)計(jì)相互牽制要求，明確會(huì)計(jì)崗位責(zé)任界線，防止會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)做好會(huì)計(jì)法規(guī)制度培訓(xùn)工作，在會(huì)計(jì)人員的選擇上，要符合專業(yè)能力與個(gè)人綜合素質(zhì)兩方面要求，做好會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)崗前培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的核算能力。

（二）完善會(huì)計(jì)核算體系，不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格執(zhí)行國家會(huì)計(jì)法規(guī)制度，必須按國家相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算體系，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩類會(huì)計(jì)核算工作同步并行。這對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提出了更高要求，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位會(huì)計(jì)工作現(xiàn)狀，引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，運(yùn)用會(huì)計(jì)系統(tǒng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟練掌握會(huì)計(jì)系統(tǒng)，熟悉會(huì)計(jì)核算環(huán)境，按照會(huì)計(jì)核算工作的總體要求，認(rèn)真解讀會(huì)計(jì)制度。在此基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面與預(yù)算會(huì)計(jì)層面做好審核、確認(rèn)，在會(huì)計(jì)核算中嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待，運(yùn)用平行記賬方式全面反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，確保會(huì)計(jì)核算符合相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

（三）從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，嚴(yán)謹(jǐn)做好會(huì)計(jì)核算工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會(huì)計(jì)核算的前提。行政事業(yè)單位應(yīng)從三個(gè)方面入手，做好會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。

1.做好原始憑證的審核與分類工作

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的書面證明，也是會(huì)計(jì)記賬的直接依據(jù)，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員要對(duì)原始憑證嚴(yán)格把關(guān)、認(rèn)真審核。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的類型，對(duì)應(yīng)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行類別劃分，將同類原始憑證歸集在一起，按會(huì)計(jì)規(guī)范化管理要求，做到分類科學(xué)、粘貼齊整。

2.做好會(huì)計(jì)科目篩選與會(huì)計(jì)憑證填制工作

在對(duì)分類的原始憑證進(jìn)行審核后，下一步就是要做好記賬工作，確保摘要填制工整規(guī)范，能夠切實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與會(huì)計(jì)科目間的關(guān)聯(lián)性。摘要填制要精練，會(huì)計(jì)科目選擇要精準(zhǔn)，與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容相符，金額填制要準(zhǔn)確，不能發(fā)生差錯(cuò)。要保證會(huì)計(jì)憑證要素齊全。同時(shí)，審核人員要對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核，逐一核對(duì)，全面檢查，審核憑證填制是否存在問題。對(duì)存在爭議的部分，會(huì)計(jì)人員之間要展開分析、探討，對(duì)照會(huì)計(jì)制度進(jìn)行評(píng)估，或者聘請(qǐng)專業(yè)人士提供指導(dǎo)，保證會(huì)計(jì)核算工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

3.制定完整的會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)制度的要求，構(gòu)建完整的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，通過規(guī)范化的會(huì)計(jì)核算，生成一整套會(huì)計(jì)報(bào)表，為各方提供會(huì)計(jì)信息。然后，會(huì)計(jì)人員還要做好會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)與分析工作，如對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理盤點(diǎn)，進(jìn)一步檢查會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)科目間的邏輯關(guān)系，分析會(huì)計(jì)核算與管理中存在的問題，從而保證會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范。

（四）發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，做好會(huì)計(jì)核算全過程監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，也是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的一項(xiàng)重要措施。行政事業(yè)單位要結(jié)合內(nèi)部管理情況，開展常態(tài)化的會(huì)計(jì)監(jiān)督，查找會(huì)計(jì)核算中的漏洞，檢查會(huì)計(jì)核算中的違法違規(guī)行為。為此，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建一套完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，從事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全程監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。事前監(jiān)督以單位負(fù)責(zé)人為主導(dǎo)，通過預(yù)算管理的方式進(jìn)行監(jiān)督，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)要先有預(yù)算，后有支出，強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督的約束力。事中監(jiān)督表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中，出納、會(huì)計(jì)、復(fù)核、過賬等要相互牽制、相互監(jiān)督，形成一個(gè)良性閉環(huán)。事后監(jiān)督則是內(nèi)審部門對(duì)會(huì)計(jì)工作的全方位監(jiān)督，這一監(jiān)督活動(dòng)主要發(fā)生在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理之后。在信息化環(huán)境下，內(nèi)審監(jiān)督也可以前置，與會(huì)計(jì)核算同步對(duì)接，進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，為會(huì)計(jì)核算細(xì)節(jié)把關(guān)，這有利于及時(shí)解決會(huì)計(jì)核算工作中的問題，優(yōu)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的效果。

六、結(jié)語

隨著改革的不斷深入，行政事業(yè)單位面臨的工作環(huán)境更加復(fù)雜，業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)更為頻繁，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求更嚴(yán)，這對(duì)行政事業(yè)單位做好會(huì)計(jì)核算工作提出了極大的挑戰(zhàn)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)清形勢(shì)，認(rèn)識(shí)到做好會(huì)計(jì)核算工作的意義，嚴(yán)格按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的核算要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理，做好會(huì)計(jì)核算工作，不斷提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，及時(shí)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，滿足各方管理的需要。