基于“三集五大”體系的電力企業(yè)內(nèi)部審計工作分析

張 璐 徐金富 傅文淵 國網(wǎng)浙江省電力有限公司紹興供電公司

隨著中國電力領(lǐng)域“三集五大”管理體系的全面建設(shè)和推廣，電力企業(yè)的運營由員工培訓(xùn)、內(nèi)部審計等工作共同組成，并對電力企業(yè)的發(fā)展有著日益加深的影響，因此，有必要調(diào)整和改進電力企業(yè)的運營和內(nèi)部審計工作的聯(lián)系，使電力系統(tǒng)接入工作更好地適應(yīng)“三集五大”系統(tǒng)，提高電力系統(tǒng)的整體水平。

一、“三集五大”的內(nèi)涵

“三集五大”是國家電力企業(yè)“十二五”期間提出的總體發(fā)展規(guī)劃，這一總體規(guī)劃和設(shè)計促進了電力企業(yè)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變?！叭宕蟆斌w制是國家電力企業(yè)針對自身發(fā)展中存在的問題和國家政治經(jīng)濟環(huán)境的要求，對內(nèi)部進行的全面改革。

二、內(nèi)部審計的作用

主要有以下幾個方面：第一，內(nèi)部審計充分揭示了市場績效、經(jīng)營成效等問題，顯示了審計的作用。第二，通過內(nèi)部審計，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出相應(yīng)的改進計劃，降低創(chuàng)業(yè)風(fēng)險。第三，教育和培訓(xùn)開展內(nèi)部審計，主要培訓(xùn)的內(nèi)容有運營審計和管理審計，重點是生產(chǎn)運營和管理活動，例如，生產(chǎn)績效審計、項目管理審計等。審計工作的具體執(zhí)行可以相互聯(lián)系、相互溝通和滲透，也可以對特定項目進行內(nèi)部審計，以進行專門化管理。首先查找和掌握企業(yè)管理層的風(fēng)險點，然后確定審計的主體。還有部分項目存在一些潛在風(fēng)險和行業(yè)管理風(fēng)險等。這些風(fēng)險必須被視為“三集五大”管理體系框架中內(nèi)部審計的主要問題。

三、電力企業(yè)面臨內(nèi)部審計的問題和挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)電力企業(yè)的內(nèi)部審計存在著審計范圍小、審計能力低、審計能力不足等問題。然而，將審計部門和實際電力企業(yè)的審計部門結(jié)合起來，并建立2—3個專業(yè)審計機構(gòu)，可以有效解決這一問題。地區(qū)網(wǎng)絡(luò)公用事業(yè)企業(yè)不單獨設(shè)立全職審計機構(gòu)，這足以說明了審計能力不足的問題，存在著少量的全職審計員負(fù)責(zé)大量內(nèi)部審計工作的情形。審計員在專業(yè)敏感度上有著更高的要求。為適應(yīng)新形勢，必須對審計機構(gòu)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進行培訓(xùn)。在目前的電力領(lǐng)域，國債資金較多，企業(yè)分散較大，電力產(chǎn)業(yè)鏈也在不斷擴大，在具體的審計和加強審計業(yè)務(wù)工作等方面都造成了一定的困難。第一，審計系統(tǒng)多樣性的挑戰(zhàn)。根據(jù)不同部門和學(xué)科、企業(yè)治理理念等帶來的風(fēng)險，所采用的審計政策和系統(tǒng)也有所不同，這對審計工作造成了很大的挑戰(zhàn)。第二，加強業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計。隨著當(dāng)前電力企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的不斷擴大，城鄉(xiāng)電力建設(shè)需要大量資金支持，業(yè)務(wù)量大且分散。同時，內(nèi)部員工的薪酬和電費都必須參與和處理內(nèi)部審計。第三，在“三集五大”體系框架內(nèi)，內(nèi)部審計專家缺乏，需要更多高素質(zhì)人才。電力企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴大，需要從業(yè)人員有著很高效的溝通、判斷和處理相關(guān)問題的能力。

四、基于“三集五大”的內(nèi)部審計措施

上文介紹了“三集五大”背景下供電企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的新問題。針對這些問題，應(yīng)在“三集五大”的背景下采取相應(yīng)的措施。

(一)改革內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和整合內(nèi)部審計資源

上述電力企業(yè)內(nèi)部審計的主要問題是電力系統(tǒng)內(nèi)部審計員的改革和內(nèi)部會計資源的整合。在“三集五大”體制下，市政電力企業(yè)雇用專門的審計機構(gòu)，而縣級企業(yè)則沒有審計機構(gòu)，這一現(xiàn)象表明了當(dāng)前的審計資源分配不足且不均，在一定程度上阻礙了審計工作的進行，同時浪費了一些審計機構(gòu)的平臺效應(yīng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)建立一套新的審計資源分配機制，在縣級和市級都應(yīng)匹配其地區(qū)審計工作實際，按需分配，這樣才能將審計資源利用最大化，也能切實為經(jīng)濟發(fā)展貢獻力量，與此同時的好處是，這種方法緩解了專業(yè)審計的缺乏，并為專家交流提供了更好的平臺。

(二)切實提高內(nèi)部審計人員的從業(yè)水平

目前，審計工作面臨著一天比一天更加復(fù)雜更加繁瑣的情況，而面對這種趨勢，當(dāng)前許多審計部門的審計員的能力、素質(zhì)均不能匹配當(dāng)前的工作，均需要對其進行教育培訓(xùn)以切實提升其審計方面的工作能力。為了達(dá)到這一目標(biāo)就要派送這些審計員前往有著先進的審計工作經(jīng)驗的單位去學(xué)習(xí)他們先進的審計方法、審計流程與審計方面的其他優(yōu)秀經(jīng)驗，通過實地的考察學(xué)習(xí)，將這些知識用在自己單位、公司的審計工作中，結(jié)合企業(yè)工作實際，將先進的審計工作方法、流程內(nèi)化成自身企業(yè)內(nèi)部審計工作的一部分。此外，還可以將審計機構(gòu)派往特定的研究和培訓(xùn)機構(gòu)，對機構(gòu)從業(yè)人員進行培訓(xùn)，以進一步提高業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

(三)加強對內(nèi)部審計的考查

在“三集五大”的背景下，還要加強對內(nèi)部審計的考查。電力企業(yè)和企業(yè)內(nèi)的主管審計機構(gòu)應(yīng)全面負(fù)責(zé)全面審計。如果內(nèi)部審計不力，審計就會流于形式，無法發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。此外，上級還應(yīng)加強對下級電力機構(gòu)和企業(yè)審計活動的考查，定期檢查下級機構(gòu)，及時記錄下級機構(gòu)的審計活動。要大力加強考查，因為只有對企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進行全面、細(xì)致、認(rèn)真、具體地考查，才能切實地提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性，切不可流于表面，而應(yīng)滲透式考查，將審計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性發(fā)揮出來，不能粗糙略過，而要細(xì)致入微，惟有如此，才能內(nèi)部審計工作做到位，最終為企業(yè)的健康高效發(fā)展提振力量。

(四)推廣內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法

在現(xiàn)實工作的實踐中，內(nèi)部審計已發(fā)生了重大變化，內(nèi)部審計的任務(wù)不再是從前那種簡單的過一下數(shù)據(jù)，進行純數(shù)字之上的核算工作，而是有了更多功能與作用，因此，也需要更強大更全面的審計方法來完成內(nèi)部審計任務(wù)。當(dāng)前內(nèi)部審計當(dāng)前要發(fā)揮的作用有很多，其中比較重要的便是審計和評估企業(yè)治理活動，并形成促使外資企業(yè)充分參與內(nèi)部審計風(fēng)險的管理手段。內(nèi)部審計也以傳統(tǒng)的人工審計轉(zhuǎn)換為計算機審計為契機，使得審計的效率和效果有了質(zhì)的飛躍。而內(nèi)部審計在實際上是電力企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程里都存在的一套工作流程，因為只有這樣，才能保證各個環(huán)節(jié)都能夠在一種健康高效的運營狀態(tài)里，對最終的工作目標(biāo)的實現(xiàn)起到了保障作用。在這些過程里，內(nèi)部審計是一種綜合性商業(yè)信息以及各流程管理活動的提供者，而在過去的內(nèi)部審計活動中，審計員往往囿于單純重復(fù)地驗證所得數(shù)據(jù)的真實與否和合法與否，而這些工作的主要目的也僅僅集中于避免各類不利因素，但并沒有一些工作來分析和評估企業(yè)的現(xiàn)實狀況，更遑論可以提出管理建議。當(dāng)前，中國電力企業(yè)內(nèi)部審計的范圍也需要突破現(xiàn)有金融領(lǐng)域的界限。也就是說，在有效實施財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，必須把內(nèi)部審計和風(fēng)險管理審計作為重要內(nèi)容，并逐漸發(fā)展為業(yè)務(wù)管理審計和戰(zhàn)略管理審計，特別是加強對各級高級工作人員的審計。要繼續(xù)加強審計，落實責(zé)任分配，建立真正的問責(zé)制。同時，要積極探索和創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術(shù)和方法。特別是，計算機技術(shù)在企業(yè)或下屬組織的管理和運營中要大力運用。內(nèi)部審計還應(yīng)結(jié)合企業(yè)環(huán)境的特點，積極構(gòu)建計算機審計信息系統(tǒng)和操作平臺。在此階段，應(yīng)通過使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)收集的大型企業(yè)或財務(wù)數(shù)據(jù)進行詳細(xì)分析，并對計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)執(zhí)行效果和電力情況進行后續(xù)檢查。不斷研究和改進審計方法和手段，進而持續(xù)促進內(nèi)部審計水平的提高。

(五)提高內(nèi)部審計的應(yīng)用水平

內(nèi)部審計的實施和作用體現(xiàn)在審計結(jié)果的應(yīng)用中。如果審計結(jié)果沒有得到有效利用，審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題沒有得到及時糾正，這將為企業(yè)的生存和發(fā)展帶來潛在的風(fēng)險，并將影響企業(yè)以及相關(guān)機構(gòu)和員工的利益。因此，我們必須充分考慮最終所取得的審計結(jié)果，不斷提高審計的業(yè)務(wù)水平。完善中國電力企業(yè)內(nèi)部績效應(yīng)用機制，建立健全審計體系，應(yīng)加強推動審計，同時要堅持推動審計指導(dǎo)意見和建議的落實，將審計結(jié)果作為績效評估和審計工作的重要依據(jù)，取消對內(nèi)部審計結(jié)果應(yīng)用的限制，并將審計結(jié)果應(yīng)用于決策者、相關(guān)部門和企業(yè)審計。第一，對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進行修改，同時對審計結(jié)果的運用作出專門規(guī)定。在對審計結(jié)果的應(yīng)用情況進行整理、匯總和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合不同的審計操作特點和使用說明及相關(guān)方法，制定統(tǒng)一、完整的審計結(jié)果。這涵蓋了企業(yè)的主要活動，要從目的、組織和實施范圍、應(yīng)用模式、審計和檢查等具體方面將其統(tǒng)一起來。第二，建立和完善內(nèi)部審計制度，通過審計改進執(zhí)行委員會、總干事、監(jiān)事會和職工代表大會等各種形式的報告制度。企業(yè)決策層應(yīng)定期查閱近期報告，并要求審計機構(gòu)就重要事項提出意見和建議。審計結(jié)果應(yīng)作為相關(guān)政策決策的依據(jù)和參考。同時，將審計報告發(fā)送給相關(guān)部門、專家和人事部門，作為加強審計檢查、干部管理和內(nèi)部審計的重要參考。第三，必須建立一種機制，利用內(nèi)部審計的結(jié)果進行深化和評估。內(nèi)部審計是監(jiān)控所有類型審計的最全面和準(zhǔn)確的手段，也是最重要的手段。電力企業(yè)必須按時將內(nèi)部審計結(jié)果導(dǎo)入各種審計和評估，特別是在年度審計和年度考核中，內(nèi)部審計必須納入機構(gòu)整體審計的體系，內(nèi)部審計的結(jié)果必須作為審計和評估的重要參考。

(六)大力推行內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)化

到目前為止，我國企業(yè)內(nèi)部審計已進入成熟階段。此外，審計工作已逐漸在國際同行中發(fā)揮作用。在這種背景下，重要的是內(nèi)部審計規(guī)則和準(zhǔn)則的建立和完善，即內(nèi)部審計準(zhǔn)則建設(shè)的不斷完善。結(jié)合我國電力企業(yè)的實際，我們需從兩個方面來看待內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定。第一個方面，經(jīng)濟秩序包括國家管制中所要求的會計規(guī)則和財務(wù)制度，因此，立足于企業(yè)實際，把握電力企業(yè)的經(jīng)營規(guī)律。第二個方面是內(nèi)部審計規(guī)則體系以及工作標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，它們是限制審計行為的基本標(biāo)準(zhǔn)。國家電力企業(yè)和部分省級電力企業(yè)也逐步通過了內(nèi)部審計的規(guī)定和辦法，進一步完善自身的內(nèi)部審計系統(tǒng)，明確審計目的。要根據(jù)企業(yè)的實際情況，研究制定具體的審計業(yè)務(wù)管理辦法和制度，加強內(nèi)部審計的法制化。此外，我們應(yīng)著眼于內(nèi)部審計的長期有序發(fā)展，積極借鑒內(nèi)部審計實踐中的先進經(jīng)驗，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，配置內(nèi)部審計員，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部審計系統(tǒng)和方法的設(shè)計、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，包括相關(guān)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和要求，并使其制度化，加強內(nèi)部審計的地位和責(zé)任。當(dāng)然，也有越來越完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，為此，電力企業(yè)需要采取有效的措施和方法，確保相關(guān)法律法規(guī)的有效實施。對于中國的電力企業(yè)來說，應(yīng)注意通過內(nèi)部審計實現(xiàn)施工標(biāo)準(zhǔn)化，以避免不必要的風(fēng)險。中國電力企業(yè)對審計風(fēng)險重視程度不高，風(fēng)險意識正在弱化，企業(yè)必須提高內(nèi)部審計的風(fēng)險意識，為企業(yè)未來發(fā)展提供更好的服務(wù)。

(七)按照“五大”制度建立金融風(fēng)險審計和管理體系

隨著金融集約化應(yīng)用的日益增多，企業(yè)大力推進金融市場風(fēng)險管理體系的建立，有效提升了企業(yè)規(guī)范化管理水平。在“五大”系統(tǒng)成立之后，企業(yè)將根據(jù)“五大”學(xué)科建立適當(dāng)?shù)慕M織，相應(yīng)企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理和審計系統(tǒng)也將根據(jù)新系統(tǒng)的需要進行調(diào)整。財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避是一項關(guān)系到整個企業(yè)的系統(tǒng)工程。要樹立依法治理的理念，建立與“五大”體系相適應(yīng)的金融風(fēng)險管控體系。為了更好地審計風(fēng)險，我們需要提高充分參與的意識。只有當(dāng)每個部門和每個員工都參與財務(wù)危機審計時，風(fēng)險識別的敏感性才會發(fā)生質(zhì)的變化。例如，物流人員越來越容易受到庫存增加的影響，電力交易商越來越容易受到購電成本增加的影響，營銷人員越來越容易受到電力市場疲軟和電力銷售下降的影響。由于風(fēng)險審計文化符合企業(yè)的發(fā)展，這些潛在的風(fēng)險變化可以得到有效的審計和管理，以良好的方式發(fā)展。如以“三集五大”體系建設(shè)為重點，及時組織資產(chǎn)管理界面和價值管理模式的調(diào)整，提高資產(chǎn)集約化、集成化、專業(yè)化水平，確保資產(chǎn)的安全性和完整性，避免財務(wù)風(fēng)險。

(八)建立符合“五大”體系要求的金融風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)要非常重視財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。一是運用多種方法識別風(fēng)險，對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進行全面梳理。二是通過風(fēng)險矩陣進行定量風(fēng)險評估。風(fēng)險矩陣是評估風(fēng)險大小的定量工具。風(fēng)險水平應(yīng)根據(jù)風(fēng)險概率和效率進行計算。按照價值，將金融風(fēng)險分為三個區(qū)域：紅、黃、綠區(qū)域，通過持續(xù)防控，爭取高風(fēng)險不斷轉(zhuǎn)化為低風(fēng)險區(qū)域。三是通過預(yù)警指標(biāo)進行風(fēng)險審計。財務(wù)工作應(yīng)逐步擴展到輔助決策和參與企業(yè)決策，以便做出有意義的項目選擇、基礎(chǔ)設(shè)施的自動資本轉(zhuǎn)移、ERP標(biāo)準(zhǔn)成本的植入、材料密集型流程的連接的審計，實施在線財務(wù)審計分析和其他附加決策功能。適當(dāng)改變，應(yīng)制定新的指標(biāo)體系，以避免潛在的風(fēng)險點，使之更加科學(xué)、規(guī)范、實用、可操作。牽頭進行購電等業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計，結(jié)合“大運營”“大維護”輔助資金調(diào)撥、賬卡實物環(huán)節(jié)的流程設(shè)計，通過實施流程再造，從運營管理和流程審計的任何組合入手，建立滿足“五大”系統(tǒng)需求的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，更好地將財務(wù)密集型管理服務(wù)融入“五大”系統(tǒng)整合體系，更好地為“五大”體系建設(shè)服務(wù)。

五、結(jié)語

“三集五大”管理體系是國家電力提出的重要規(guī)劃，在國家電力負(fù)責(zé)的各級公用事業(yè)和企業(yè)中發(fā)揮著重要的領(lǐng)導(dǎo)作用。電力企業(yè)內(nèi)部審計也要與“三集五大”制度相協(xié)調(diào)，及時糾正，及時解決內(nèi)部審計中存在的問題，提高內(nèi)部審計效率，保障電力行業(yè)健康發(fā)展?！?/p>