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    行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式討論

    2022-11-13 17:16:12林一丹山東省煙臺(tái)市公路事業(yè)發(fā)展中心
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2022年8期
    關(guān)鍵詞:原始憑證會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)制度

    林一丹 山東省煙臺(tái)市公路事業(yè)發(fā)展中心

    引言

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體多是企業(yè),核算內(nèi)容是當(dāng)期運(yùn)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);預(yù)算會(huì)計(jì)的主體一般是行政事業(yè)單位,核算內(nèi)容包括預(yù)算收支、經(jīng)濟(jì)效益、利稅等。這兩者的差異主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是受托責(zé)任不同,二是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同?!墩畷?huì)計(jì)制度》出臺(tái)后,要求行政事業(yè)單位采用雙核算體系,這改變了以往的會(huì)計(jì)核算工作,一方面能提高核算質(zhì)量,另一方面也為單位帶來(lái)諸多挑戰(zhàn)。以下結(jié)合工作實(shí)踐,針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙核算模式進(jìn)行探討。

    一、《政府會(huì)計(jì)制度》概述

    (一)出臺(tái)背景

    過(guò)去,我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制,核算工作必須滿足資金管理要求,資金使用過(guò)程中要做好監(jiān)督管理工作。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,新的問(wèn)題不斷出現(xiàn),導(dǎo)致原來(lái)的《政府會(huì)計(jì)制度》出現(xiàn)了滯后性,不能滿足新時(shí)代的發(fā)展要求。其一,不了解單位的具體情況,資產(chǎn)負(fù)債管理工作實(shí)施起來(lái)有難度,不能真實(shí)反映出運(yùn)營(yíng)成本,影響經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)結(jié)果。其二,會(huì)計(jì)機(jī)制缺失,不利于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制,財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有得到充分利用?;诖吮尘跋?,《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)。

    (二)主要內(nèi)容

    新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,明確提出會(huì)計(jì)工作包括兩個(gè)部分:一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制;二是預(yù)算會(huì)計(jì),核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。此外,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入支出等)、預(yù)算會(huì)計(jì)要素(預(yù)算支出、結(jié)余、收入等)均提出新的要求,成為雙核算模式的基礎(chǔ)。雙核算模式的提出,不僅能保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,真實(shí)反映出單位的運(yùn)行狀態(tài),還能為使用者提供資金流信息,推動(dòng)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展。

    (三)積極作用

    1.優(yōu)化資源配置

    雙核算模式下,既考慮到財(cái)務(wù)管理工作的需求,又考慮到預(yù)算管理工作的需求,能進(jìn)一步規(guī)范核算工作,加強(qiáng)資金使用和流轉(zhuǎn)的監(jiān)督力度。在會(huì)計(jì)要素上,針對(duì)資產(chǎn)管理、運(yùn)維支出和折舊計(jì)提等方面均提出規(guī)范要求,有助于資源優(yōu)化配置,提高資產(chǎn)的投入產(chǎn)出比,提升具體項(xiàng)目的可行性。

    2.提高核算質(zhì)量

    會(huì)計(jì)信息是核算工作的基礎(chǔ),也是做出決策的依據(jù)。雙核算模式下,分別從財(cái)務(wù)和預(yù)算的角度,對(duì)單位內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、管理和監(jiān)督,能真實(shí)反映出科目增減變動(dòng),得到更加真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債、收支收益等數(shù)據(jù)。如此管理人員有了更加全面、可靠的會(huì)計(jì)信息,能提高核算工作質(zhì)量,有助于制定管理計(jì)劃方案和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

    二、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

    《政府會(huì)計(jì)制度》施行后,對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)不小影響,這些影響集中體現(xiàn)在核算范圍、核算體系、會(huì)計(jì)報(bào)表三個(gè)方面,簡(jiǎn)要介紹如下。

    (一)對(duì)核算范圍的影響

    《政府會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后,行政事業(yè)單位兼具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)和預(yù)算會(huì)計(jì)職責(zé),真正做到了這兩者的分離和銜接,從而真實(shí)全面反映出單位的財(cái)務(wù)狀況。這兩者“適度分離”,是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能相分離,財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告相分離,可以更好地展示會(huì)計(jì)主體預(yù)算情況和財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,對(duì)于預(yù)算管理中的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),單位可在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí),進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算;如果是其他業(yè)務(wù),則只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。針對(duì)基建項(xiàng)目,單位應(yīng)按照規(guī)定要求進(jìn)行統(tǒng)一核算,而不是單獨(dú)建賬,以保證項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息是完整的。

    (二)對(duì)核算體系的影響

    《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后,對(duì)單位的會(huì)計(jì)核算工作提出更多、更高的要求,提高了核算的專業(yè)性和規(guī)范性。不少單位在會(huì)計(jì)核算時(shí),受到傳統(tǒng)核算方式的影響產(chǎn)生思維定式,就會(huì)影響核算工作的效率和質(zhì)量。另外,從會(huì)計(jì)人員的角度看,他們作為會(huì)計(jì)核算工作的經(jīng)手人,《政府會(huì)計(jì)制度》也提出新的要求,不僅要掌握扎實(shí)的理論知識(shí),具備良好的實(shí)際操作技能,還要學(xué)習(xí)新思維、新技術(shù)、新方法,熟練操作智能終端設(shè)備,從人工核算向自動(dòng)化核算的方向轉(zhuǎn)變。

    (三)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

    在會(huì)計(jì)核算工作中,會(huì)計(jì)報(bào)表是一個(gè)重要內(nèi)容,發(fā)揮出重要作用。《政府會(huì)計(jì)制度》下,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容作出調(diào)整,豐富了報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息。行政事業(yè)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》中的要求。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,依據(jù)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù);編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制,依據(jù)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)。此外,《政府會(huì)計(jì)制度》還要求單位定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表信息,以推動(dòng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí),利用更加精細(xì)化的會(huì)計(jì)報(bào)表,提升會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和專業(yè)性,提高核算工作質(zhì)量和水平。沒(méi)有改變的會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后,要經(jīng)過(guò)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員審核,并進(jìn)行簽名蓋章,以產(chǎn)生法律效力。

    三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的核算模式

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相結(jié)合的雙核算模式下,主要涉及雙分錄模式、復(fù)印模式、共享模式等,以下進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

    (一)雙分錄模式

    雙分錄模式是一種衍生物,它是單位對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理時(shí),以此為模板衍生出來(lái)的。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),雙分錄就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)分錄記載,在憑證上體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、還是預(yù)算會(huì)計(jì)信息。舉例來(lái)看:銀行從某事業(yè)單位收到租賃資金30萬(wàn)元,工作人員就要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是減少了會(huì)計(jì)核算工作量,不需要大量的財(cái)務(wù)資料,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)出現(xiàn)在一張憑證上,真正實(shí)現(xiàn)了并行。

    再來(lái)看另一個(gè)案例:某事業(yè)單位需要購(gòu)買一批辦公用品,和供應(yīng)商簽訂的合同價(jià)款為12萬(wàn)元,并且預(yù)付2萬(wàn)元的定金,當(dāng)辦公用品全部送達(dá)單位,支付剩余貨款。該單位收到辦公用品后,經(jīng)過(guò)驗(yàn)收合格,向供應(yīng)商支付剩余貨款10萬(wàn)元。在雙核算模式下,先采用收付實(shí)現(xiàn)制,通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算編制決算報(bào)告;再采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算編制財(cái)務(wù)報(bào)告,包括現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表、資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。雙分錄模式并非是完美的,它的缺點(diǎn)是:會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在后期應(yīng)用中,因工作人員的思想認(rèn)識(shí)不足,或該模式的應(yīng)用不當(dāng),就會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,會(huì)計(jì)信息的利用效率降低。

    (二)復(fù)印模式

    復(fù)印模式的操作流程是:利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng),根據(jù)原始會(huì)計(jì)憑證,形成新的會(huì)計(jì)憑證;然后進(jìn)行雙核算,統(tǒng)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)。該模式的優(yōu)點(diǎn)是能保留原始憑證,如果在后續(xù)財(cái)務(wù)審核工作中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,可以回頭進(jìn)行查看,提高核算的精細(xì)化程度,確保核算結(jié)果更加準(zhǔn)確可靠。另外,復(fù)印模式還有助于會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展,能提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力,避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

    (三)共享模式

    “共享”已不是一個(gè)新鮮詞匯,它是信息技術(shù)發(fā)展的產(chǎn)物,共享模式是依賴于互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)生的,其優(yōu)勢(shì)在于:預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能對(duì)原始憑證進(jìn)行共享。由于原始憑證是真實(shí)的,采用共享模式一方面能通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成相應(yīng)的憑證,然后匯總電子檔案資料,將其保存在服務(wù)器中,后續(xù)有使用需求時(shí)可以隨時(shí)調(diào)取。另一方面,將數(shù)據(jù)傳輸至預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,通過(guò)測(cè)算選擇有價(jià)值的信息,可生成預(yù)算會(huì)計(jì)模式,既減少了原始憑證的存儲(chǔ)量,又能將工作人員從機(jī)械性、重復(fù)性的工作中解脫出來(lái)。當(dāng)然,該模式的最大缺點(diǎn),是對(duì)信息技術(shù)和管理系統(tǒng)高度依賴,一旦軟硬件出現(xiàn)問(wèn)題故障,會(huì)計(jì)核算工作就無(wú)法正常進(jìn)行。

    四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算管理對(duì)策

    結(jié)合《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響,以及雙核算的幾種模式,從行政事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā),提出雙核算管理對(duì)策,旨在提高雙核算工作效率和質(zhì)量,推動(dòng)單位健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    (一)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

    為了適應(yīng)雙核算模式的運(yùn)行,發(fā)揮出雙核算的最大作用,行政事業(yè)單位首先應(yīng)加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),投入充足的人力、物力、財(cái)力資源。第一,雙核算模式下,以計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云平臺(tái)為代表的信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用,應(yīng)該在這些技術(shù)的支持下,構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)。如果缺少必要的設(shè)備或系統(tǒng)軟件不符合應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)要求,或人員的操作能力低,均會(huì)影響雙核算工作成果。第二,在充足的軟件和硬件基礎(chǔ)上,為了加強(qiáng)信息安全管理,單位財(cái)務(wù)部門和工作人員,應(yīng)該注意保護(hù)原始憑證信息,通過(guò)掃描、拍照等方式獲得完整資料,并將其存儲(chǔ)在專門的服務(wù)器中。配合數(shù)據(jù)加密、防火墻、殺毒軟件、權(quán)限訪問(wèn)等技術(shù)手段,降低信息泄露、丟失風(fēng)險(xiǎn),有效打擊黑客的違法行為。

    (二)科學(xué)處理兩者的關(guān)系

    1.適度分離

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì),兩者的核算主體、基礎(chǔ)、受托責(zé)任均不同,雖然核算范圍上有重疊之處,卻是彼此獨(dú)立的部分,因此應(yīng)保持適度分離的關(guān)系。對(duì)單位而言,應(yīng)確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容,前者從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和所有者權(quán)益等方面入手;后者從預(yù)算收入、支出、結(jié)余等方面出發(fā)。為了做到適度分離,財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理,掌握統(tǒng)一的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn),明確各自的要素并正確使用。

    2.相互銜接

    要想發(fā)揮出雙核算的優(yōu)勢(shì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)還應(yīng)該相互銜接,通過(guò)協(xié)作、補(bǔ)充發(fā)揮出最大的效用。單位在對(duì)收支項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算時(shí),如果雙核算工作中有重復(fù)內(nèi)容,就要進(jìn)行同步核算,采用平行記賬的方式。另外,編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),主要從預(yù)算結(jié)余、盈余差異兩個(gè)方面分析,確保單位全面準(zhǔn)確掌握自身的財(cái)務(wù)狀況,為做出科學(xué)的決策提供支持。

    (三)選擇適宜的核算手段

    1.直接生成

    所謂直接生成,就是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證,直接形成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證,這其中不包括原始憑證。預(yù)算會(huì)計(jì)制單時(shí),工作人員要在原始憑證上標(biāo)注生產(chǎn)日期,優(yōu)點(diǎn)是降低成本,減少?gòu)?fù)印工作量,還能減輕資料管理人員的工作量。

    2.構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

    隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用,信息化建設(shè)成本不斷降低,尤其是電子檔案的普及,為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建提供了有利條件?;凇盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下,以報(bào)銷為例信息系統(tǒng)在雙核算中的應(yīng)用如下:①報(bào)銷人員對(duì)原始憑證進(jìn)行掃描,將電子文件存儲(chǔ)在專用服務(wù)器中,形成識(shí)別碼。②將報(bào)銷相關(guān)的電子原始憑證,傳輸至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)銷系統(tǒng)中,會(huì)計(jì)人員找到該憑證后,即可形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證,合理保存并和原始憑證相關(guān)聯(lián),為后續(xù)使用提供便捷。③在專用服務(wù)器中儲(chǔ)存預(yù)算會(huì)計(jì)憑證,并將原始憑證和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證相關(guān)聯(lián)。通過(guò)整個(gè)操作流程,可以構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),能為會(huì)計(jì)信息的處理、保存提供條件,實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合,最終實(shí)現(xiàn)雙核算目標(biāo)。

    (四)轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算工作方式

    1.明確核算范圍

    雙核算模式下,單位的會(huì)計(jì)核算范圍發(fā)生改變,應(yīng)該從憑證的填制開(kāi)始,調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法,保證核算的專業(yè)性和統(tǒng)一性,不斷提高會(huì)計(jì)核算水平。第一,工作人員要摒棄傳統(tǒng)思想,深入學(xué)習(xí)理解《政府會(huì)計(jì)制度》,對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)。第二,梳理會(huì)計(jì)核算流程,結(jié)合單位的實(shí)際情況,明確崗位工作職責(zé);根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求,制定新的會(huì)計(jì)核算流程,明確預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要素,避免出現(xiàn)混淆不清的情況。

    2.完善規(guī)章制度

    行政事業(yè)單位實(shí)行雙核算需要一個(gè)過(guò)渡時(shí)間,為了保證舊制度平穩(wěn)過(guò)渡到新制度,就要完善規(guī)章制度。從國(guó)家層面看,結(jié)合雙核算模式的運(yùn)行特點(diǎn),應(yīng)對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行完善,明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位。從單位角度看,因法律法規(guī)滯后于實(shí)際工作,單位應(yīng)該從其他單位參考成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合本單位實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則,明確職能、合理約束、規(guī)范運(yùn)行,做好財(cái)務(wù)管理工作。

    3.優(yōu)化核算方式

    雙核算模式的普及應(yīng)用,單位內(nèi)的財(cái)務(wù)人員基本明確了會(huì)計(jì)核算的作用、方法、操作要點(diǎn)。為了進(jìn)一步推動(dòng)相關(guān)工作順利進(jìn)行,提高會(huì)計(jì)核算效率,應(yīng)該以《政府會(huì)計(jì)制度》為準(zhǔn),對(duì)會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行優(yōu)化變革,從而更好地適應(yīng)實(shí)際工作需求。例如:①同時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的分錄時(shí),可參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式,對(duì)單位資金收支進(jìn)行核算,但不能生搬硬套,應(yīng)符合單位的實(shí)際情況。②設(shè)置、使用會(huì)計(jì)科目時(shí),在不影響會(huì)計(jì)核算報(bào)表編制的前提下,可對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)增減。③站在財(cái)務(wù)人員的角度,應(yīng)熟練掌握雙核算制度內(nèi)容,制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目,為后續(xù)工作開(kāi)展提供支持。

    結(jié)語(yǔ)

    綜上所述,《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算范圍、核算體系、會(huì)計(jì)報(bào)表均帶來(lái)影響,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙核算模式的實(shí)施,能優(yōu)化資源配置、提高核算質(zhì)量、突出管理優(yōu)勢(shì)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。本文從加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科學(xué)處理兩者的關(guān)系、選擇適宜的核算手段、轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算工作方式、提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力等方面,闡述了相關(guān)管理對(duì)策。希望提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,推動(dòng)行政事業(yè)單位健康發(fā)展。

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