基層內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀分析及應對策略

王艷紅 威海市環(huán)翠區(qū)審計局

引言

內(nèi)部審計擔負著持續(xù)監(jiān)督和促進單位完善治理、實現(xiàn)績效目標、提高效能的重要職責，內(nèi)部審計工作越有成效，出現(xiàn)的違法違紀違規(guī)的情況就會越少。本文目的是從開展好內(nèi)部審計工作的重要性入手，深刻剖析目前基層內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀存在的問題，以及如何從基層單位內(nèi)部審計機構自身和國家審計機關的監(jiān)督指導兩個層面的多個角度探討，研究提高內(nèi)部審計工作效能的有效方式方法，為科學有效的進一步強化基層內(nèi)部審計工作提供理論依據(jù)。

一、開展好內(nèi)部審計工作的重要性

內(nèi)部審計是由本單位內(nèi)部審計部門針對單位本級及所屬單位財務收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理等行為，采取規(guī)范科學的審計技術方法，而實施的獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，從而來促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。

內(nèi)部審計工作不僅是單位內(nèi)部管理最有效的監(jiān)督方式，也是實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的需要，而且在助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展方面發(fā)揮著不可替代的作用。要堅持以政治建設為統(tǒng)領，在《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的框架下，全面深化內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量發(fā)展，助力經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

（一）加強基層單位的內(nèi)部審計工作可以很有效地助力國家治理完善監(jiān)督體系建設

內(nèi)部審計作為組建國家審計監(jiān)督合力的有力補充和重要組成，是推進綜合治理的基本力量和基礎環(huán)節(jié)。在保證國家層面的大政方針的執(zhí)行、惠農(nóng)惠民等民生政策的落實落地、國有資源資產(chǎn)的保值增值、自然資源資產(chǎn)的保護利用、打黑除惡反腐敗等方面都有著十分重要的作用。

（二）加強基層內(nèi)部審計工作可以快速有效地實現(xiàn)國家審計監(jiān)督“全覆蓋”

中辦、國辦《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中，要求實現(xiàn)審計監(jiān)督“全覆蓋”。隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，審計需求迅速增長，審計任務繁重與審計機關力量不足的矛盾越來越突出。

（三）加強內(nèi)部審計工作是保證本單位經(jīng)濟和職能高速且有效運行，強化內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督管理的最可靠和有效的方式

完善的內(nèi)部審計機構和完整的內(nèi)部審計制度以及出色內(nèi)部審計人員可以最大限度地針對本單位的主責主業(yè)和各類經(jīng)濟業(yè)務活動提高內(nèi)部管理水平、防范風險隱患、提高科學決策、減少和杜絕貪污腐敗，保證各項工作高效運行。

二、立足客觀實際，查擺基層內(nèi)部審計工作存在的問題

（一）對內(nèi)部審計工作的認識不足

一是機構設置不到位、職責權限不明確?；鶎訂挝粌?nèi)部審計機構設置不夠健全，存在應設置內(nèi)審機構而未設置、雖設立內(nèi)審部門但是與財務部門合署辦公、財務人員和審計人員職責重復等情況。大部分的基層單位由財務科兼職內(nèi)部審計職能，財務人員兼任內(nèi)部審計，主管領導都為財務分管領導并非單位主要負責人，這種財審一家的情況導致內(nèi)審部門和人員形同虛設，工作多被動、流于形式，深陷“裁判員與運動員”的困境，內(nèi)部審計工作難以有所突破。

二是內(nèi)部審計作用認識不足。部分基層單位將內(nèi)部審計完全等同于財務記賬的準確性或單位的內(nèi)部控制；有的認為現(xiàn)階段下屬單位賬目已實行集中核算，管理風險較低，內(nèi)部審計可有可無。由于概念不清、風險意識不強，難以理解內(nèi)部審計有效開展對于單位在加強內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)濟和業(yè)務活動、強化內(nèi)部權力制衡、降低風險隱患等方面的重要作用，導致大部分單位僅應付性地填填報表、寫寫總結，內(nèi)部審計工作卻沒有落到實處。

三是內(nèi)部審計獨立性不足。大多數(shù)基層單位不重視內(nèi)部審計工作，沒有認識到在單位內(nèi)部風險控制和價值創(chuàng)造方面內(nèi)部審計發(fā)揮的重要作用，沒有能夠做到專職或者兼職的內(nèi)部審計部門在本單位主要領導一把手的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，并根據(jù)內(nèi)審工作的開展情況定期和不定期地向主要領導匯報內(nèi)部審計工作。大多數(shù)單位都是在分管財務的分管領導的管理下開展內(nèi)部審計工作，或者是財務人員兼任內(nèi)部審計工作，財務審計工作不分家，一定程度上削弱了內(nèi)部審計的獨立性，增加了開展內(nèi)部審計工作的困難和阻力，弱化內(nèi)部審計工作重要作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計力量不足，業(yè)務技能不精

一是內(nèi)部審計人員匱乏?；鶎訂挝粚?nèi)部審計發(fā)揮作用的重要性認識不足、重視程度不夠，未配備足以開展內(nèi)部審計的人員，雖然多為單位財務人員兼職，有充足財會專業(yè)知識，但國家重大政策措施、資產(chǎn)有效管理、經(jīng)濟責任審計等方面的知識儲備不足，缺乏系統(tǒng)開展內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗。

二是內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)不高。有豐富內(nèi)部審計工作經(jīng)驗和通過專業(yè)資格考試的內(nèi)部審計人員大部分都選擇了年收入多的會計師（審計師）事務所和上市公司等單位，而不愿意選擇在部門單位里的內(nèi)部審計工作。

三是內(nèi)部審計的職業(yè)教育相對較少?；鶎訂挝粵]有很好地鼓勵和激勵內(nèi)部審計人員克服工學矛盾，積極參加職業(yè)教育，提高職業(yè)勝任能力，及時更新新時代經(jīng)濟社會發(fā)展對內(nèi)部審計工作的需要。

四是專業(yè)人才貧乏。存在審計人員專業(yè)結構不合理等問題，專業(yè)性的人才較為缺乏，特別是綜合型的、高層次、復合型人才更少。

（三）內(nèi)部審計業(yè)務范圍狹窄，內(nèi)部審計廣度和深度不夠

一是在審計內(nèi)容方面?；鶎訂挝粌?nèi)部審計僅針對財務收支、工程預決算等方面內(nèi)容開展項目內(nèi)部審計，沒有做到根據(jù)本單位的特點、組織架構、資金規(guī)模、年度工作重點和目標等客觀實際情況開展項目審計。

二是在審計計劃管理方面。未制定年度內(nèi)部審計工作計劃，計劃項目的設立比較隨意，沒有根據(jù)部門單位特點確定審計重點，審計重點不突出，審計目標不明確，審計報告質(zhì)量不高。

三是在建章立制方面。沒有完善內(nèi)部審計工作制度、未制定科學可行年度審計計劃，對于內(nèi)部審計工作流程、審計質(zhì)量管控等方面更是無章可循，工作隨意性較大，沒有做到依法依規(guī)開展內(nèi)部審計，存在審計風險。

四是審計質(zhì)量方面。內(nèi)部審計項目的組織實施基本全部委托第三方中介機構全權進行，內(nèi)審人員受能力所限均未進行全程的有效指導與參與，開展的項目類型主要為財務收支、經(jīng)濟責任、內(nèi)部控制審計等，出具的報告僅發(fā)現(xiàn)科目列支不規(guī)范、取得發(fā)票不規(guī)范、出差審批滯后、勞動用工制度不完善等問題，審計覆蓋面較窄、內(nèi)容較為單一、查處問題比較膚淺，審計思路亟須規(guī)范引導。

（四）基層內(nèi)部審計機構與審計部門缺乏有效溝通

由于內(nèi)部審計協(xié)會脫鉤等多方面原因，當前的內(nèi)部審計業(yè)務指導僅限于統(tǒng)計報表填列與審核等基礎工作環(huán)節(jié)，缺乏內(nèi)部審計計劃、審計流程、審計內(nèi)容、審計整改等多環(huán)節(jié)的精細化審計實務指導，亟須全區(qū)層面的內(nèi)部審計指導政策性文件來予以規(guī)范。

（五）內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化利用低

一是內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)問題不深不透。為保證能夠按時完成審計項目，忽視審計項目質(zhì)量，多數(shù)審計報告文字繁冗拖沓、問題淺顯流于形式，沒有透過現(xiàn)象看本質(zhì)，查出背后深層次根源，沒有查深查透；審計發(fā)現(xiàn)了問題，大多采取不公開、不入報告、內(nèi)部化解等方式，內(nèi)部審計移送案件率為零；審計建議多為建設性意見，沒有針對性和可操作性，沒有做到從體制機制層面提出建議。久而久之，內(nèi)部審計成了單位應付監(jiān)督檢查的工具，不能發(fā)揮內(nèi)部審計在揭露違法犯罪、追責問責、防范風險隱患等方面的作用。

二是對內(nèi)部審計已發(fā)現(xiàn)問題沒有健全的整改落實機制。內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)的問題整改不到位不及時不徹底，沒有根據(jù)內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題舉一反三，從體制機制層面提出可以解決策略，杜絕此類問題再發(fā)生。沒有從制度上明確將單位主要負責人作為發(fā)現(xiàn)問題整改的第一責任人。

三是未將內(nèi)部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部的依據(jù)。

三、多措并舉，多角度強化基層內(nèi)部審計工作的具體措施

2021年6月7日，第13屆全國人大常委會第29次會議審計通過了新修訂的《中華人民共和國審計法》中第32條對內(nèi)部審計工作進行了重要闡述。

為保證內(nèi)審工作的高效推進，在法律法規(guī)的制度框架下，要充分發(fā)揮基層單位和審計部門的雙向發(fā)力，共同構筑審計全覆蓋的監(jiān)督合力。

（一）重視國家審計對內(nèi)部審計工作的督導考核，提高基層內(nèi)部審計工作能力

審計機關應充分發(fā)揮國家審計機關的審計業(yè)務特點，著重對基層內(nèi)部審計工作開展從制度和審計實務方面發(fā)揮引導帶動作用，可采用日常指導、項目監(jiān)督、內(nèi)審專項檢查、經(jīng)驗交流、業(yè)務科室?guī)桶确绞?，對開展內(nèi)部審計項目全過程傳、幫、帶和不定期的業(yè)務監(jiān)督檢查，建立完善合理的內(nèi)部審計質(zhì)量評價和控制體系，建立科學合理的基層內(nèi)部審計管理機制。

一是要強化督導考核。應該在進行年度計劃內(nèi)的經(jīng)濟責任審計項目的時候，結合經(jīng)濟責任審計實施方案，將基層內(nèi)部審計工作開展情況納入領導干部經(jīng)濟責任審計事項中，作為評價一個單位或領導干部經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容，在審計報告中予以表述和評價。

二是要加強對基層內(nèi)部審計工作項目計劃管理。審計機關應指導內(nèi)部審計部門根據(jù)國家重大政策措施并結合本部門單位的工作特點和重心工作、內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)等單位實際，科學謀劃年度審計計劃和審計重點關注事項，有計劃地開展政策跟蹤落實、經(jīng)濟責任、生態(tài)環(huán)保、風險防范等項目的內(nèi)部審計。要保證年度內(nèi)部審計項目計劃的嚴肅性和一貫性，計劃一經(jīng)確定不得隨意更改，確有特殊原因需要調(diào)整變更的，要經(jīng)審計機關審批才可以。

三是重視對基層內(nèi)部審計的業(yè)務指導和監(jiān)督考核。要根據(jù)基層內(nèi)部審計客觀實際和行業(yè)特點，為基層內(nèi)部審計提供專業(yè)指導、法律法規(guī)咨詢，在內(nèi)審項目實施過程中提供審計技術方法支持、在開展計劃內(nèi)國家審計項目時候邀請內(nèi)審人員參與審計項目，采取“以審代訓”和建立內(nèi)審人才庫等方式強化業(yè)務指導和監(jiān)督，促進基層內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化，提升基層內(nèi)部審計工作績效。

四是強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制，重視對基層單位內(nèi)部審計業(yè)務全過程的管理和指導。內(nèi)審指導部門應對基層內(nèi)部審計項目從計劃管理、審計方案、審計取證、審計復核、目標考核、責任追究制度、審計結果運用等方面加強全過程質(zhì)量管控，有效防范和降低審計風險。

（二）基層單位要重視對內(nèi)部審計工作的具體開展

一是建立健全內(nèi)部審計工作制度。各部門單位應提高政治站位，樹立內(nèi)部審計機構強烈的責任感主動作為，以提高審計效率、保證審計質(zhì)量為出發(fā)點，依據(jù)內(nèi)部審計工作準則，建立從內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范、審計底稿、審計報告、審計整改等方面與本單位業(yè)務規(guī)模和行業(yè)特性相適應的內(nèi)部審計制度規(guī)范。建立內(nèi)部審計工作主要負責人負責制，盡量避免財務審計工作由同一領導分管的情況，做到依法依規(guī)開展內(nèi)部審計工作。

二是配備固定的專（兼）職內(nèi)審機構和人員。基層單位、國有企業(yè)應充分借助內(nèi)部紀檢監(jiān)察力量，構筑紀檢、審計內(nèi)部監(jiān)督合力，并至少配備1名固定的責任心強且具備專業(yè)能力的內(nèi)審人員；其他資金量大、權責事項較多的部門單位應配備固定的且獨立于財務部門之外的專職內(nèi)審人員，保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。必要時，須在遵守國家保密規(guī)定的前提下，規(guī)范社會購買服務行為，并由專人負責審計質(zhì)量把控。

三是鼓勵支持內(nèi)審人員參與業(yè)務培訓，提升職業(yè)勝任能力。一要鼓勵參與“以審代訓”，強化審計實務，積極選派內(nèi)部審計人員參與到審計項目實踐中來，學習掌握審計實施方案編寫、現(xiàn)場審計實施、審計報告撰寫等業(yè)務技能，提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力；二要主動參與各類職業(yè)教育培訓?；鶎訂挝粦獜亩喾矫婀膭詈图顑?nèi)審人員參加CIA、CAP等內(nèi)部審計師資格認證考試、參與內(nèi)部審計協(xié)會組織的繼續(xù)教育等形式來提高自己的專業(yè)水平；三要注重個性化自學，內(nèi)審人員應結合自身單位特點，主動學習各部門單位領域范圍內(nèi)的政策文件、法律法規(guī)，聚焦重點，及時更新知識儲備，提高宏觀駕馭能力，進而提升看問題的層次和做工作的能力。

四是循序漸進拓展內(nèi)部審計的廣度和深度?；鶎訂挝粌?nèi)部審計應堅持以風險和問題為導向，謀劃內(nèi)部審計工作的目標思路、審計重點，科學制定年度計劃，每年根據(jù)自身業(yè)務特點和經(jīng)濟管理需要，在財政財務收支審計基礎上，選取政策措施貫徹落實情況、內(nèi)部控制等一至兩個方面進行全面審計，逐步拓展審計的深度和廣度；下屬有獨立核算二級單位的主管部門，應綜合考慮下屬單位領導干部的任職情況，用三～五年的時間實現(xiàn)對所屬二級單位主要領導干部的經(jīng)濟責任審計全覆蓋。

五是強化內(nèi)部審計整改，提升審計整改工作力度?；鶎訂挝灰龊贸B(tài)化“經(jīng)濟體檢”，不僅要查病，更要“治已病”“防未病”的重要指示精神，加強內(nèi)部審計監(jiān)督的同時，不斷加大審計整改工作力度，做好內(nèi)部審計的“下半篇文章”。壓實整改責任，強化內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，明確主要負責人為整改第一責任人，建立整改問題臺賬，實行銷號管理，杜絕出現(xiàn)屢審屢犯的問題，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已糾正的問題將不再計入審計部門的報告當中。根據(jù)干部管理權限要求，將審計結果及整改情況納入相關干部人事和重要決策的體系中，并將下屬單位領導干部經(jīng)濟責任審計結果及整改情況納入領導班子民主生活會及黨風廉政建設責任制檢查考核的范圍。

結語

綜上所述，要重視內(nèi)部審計工作，強化基層單位和國家審計機關對內(nèi)部審計工作的統(tǒng)籌兼顧，可以確保高效開展內(nèi)審工作。高效率的內(nèi)部審計工作，有利于提升單位能效和內(nèi)部治理水平。文章闡述了內(nèi)部審計的概念和必要性，并分析了基層內(nèi)部審計存在問題，并提出了有針對性的策略，期望文章的研究能為內(nèi)部審計工作水平的提升提供一定的參考和借鑒。