互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特點(diǎn)分析與管控措施

王丹 中國文聯(lián)曲藝藝術(shù)中心

引言

近年來，互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)口催生了大量的高價值互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，無論是企業(yè)擴(kuò)張速度、收入增長速度，還是融資規(guī)模，都呈現(xiàn)出井噴式增長狀態(tài)，然而，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅務(wù)征收系統(tǒng)的應(yīng)用以及稅收監(jiān)管制度的完善，稅務(wù)風(fēng)險已引起了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的普遍關(guān)注，對稅負(fù)風(fēng)險管控策略進(jìn)行研究成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的重大課題。

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特征

（一）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有普遍性

無論是互聯(lián)網(wǎng)購物平臺，還是互聯(lián)網(wǎng)金融、互聯(lián)網(wǎng)旅游等不同業(yè)態(tài)的經(jīng)濟(jì)主體，都具有脫實(shí)向虛的經(jīng)營特征，雖然具有縮短交易時間、加速資金周轉(zhuǎn)的經(jīng)營優(yōu)勢，但由于虛擬環(huán)境下的交易活動過于復(fù)雜、在線支付數(shù)據(jù)難于獲取，收入和成本確認(rèn)模式含混不清，以致在稅收計算、上繳過程可能會形成不確定性風(fēng)險。

（二）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有復(fù)雜性

一方面，雖然互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有經(jīng)營環(huán)境虛擬性的特點(diǎn)，但其上下游相關(guān)企業(yè)大多呈現(xiàn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)形態(tài)，比如，為互聯(lián)網(wǎng)購物平臺提供商品生產(chǎn)的制造企業(yè)、為互聯(lián)網(wǎng)旅游企業(yè)提供服務(wù)的餐飲酒店企業(yè)等，由于互聯(lián)網(wǎng)與多種實(shí)體經(jīng)營企業(yè)存在著密切的資金往來、利潤結(jié)算等活動，另一方面，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的結(jié)算大多屬于在線支付方式，并脫離于銀行結(jié)算體系之外，實(shí)體企業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)跨界交易活動，加劇了互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)風(fēng)險的復(fù)雜性。再加上互聯(lián)網(wǎng)大多存在銷售返現(xiàn)、折扣、刷單等促銷手段，而這種促銷手段的成本確認(rèn)，在實(shí)際操作中存在較大的爭議，稅收扣除較為復(fù)雜。

（三）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有隱蔽性

對于B2C、C2C互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，其交易對手大多是個人用戶或消費(fèi)者，雖然近年來互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的銷售收入增長迅猛，但由于單個消費(fèi)者的消費(fèi)能力有限，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的財務(wù)收入大多呈現(xiàn)出單筆交易數(shù)據(jù)量多、交易明細(xì)頻率高的特點(diǎn)，而且收入取得渠道大多來自支付寶、微信等第三支付平臺，面對海量財務(wù)數(shù)據(jù)，如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)趁機(jī)渾水摸魚或蓄意造假，以此隱匿真實(shí)財務(wù)收入，稅務(wù)部門也難于及時發(fā)現(xiàn)。

（四）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險具有信息不對稱特征

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)線上交易、線上收款的經(jīng)營形態(tài)，使得財務(wù)數(shù)據(jù)更加隱蔽，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與稅收征管部門的信息不對稱，不僅加大了稅收征管部門的計稅難度，而且也降低互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的納稅遵從度，隨著國家稅收監(jiān)管技術(shù)的不斷成熟，由信息不對稱所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，隨時有可能產(chǎn)生爆雷，這會給互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)和聲譽(yù)損失。

二、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）發(fā)票管理及其風(fēng)險

從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)票管理來看，大多存在以下兩方面的問題，一是發(fā)票取得不規(guī)范，在商品采購環(huán)節(jié)，采購人員對增值稅扣除標(biāo)準(zhǔn)、增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別并不了解，對發(fā)票所引起的稅務(wù)風(fēng)險也缺乏感知，為壓縮采購成本，往往會采用不開發(fā)票的條件簽訂供貨合同，這就造成互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)無法在所得稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用，反而加大了企業(yè)經(jīng)營成本。二是發(fā)票開具不規(guī)范，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過線上交易所取得的收入大多是通過支付寶、微信渠道，財務(wù)人員在提取第三方平臺錢款時，首先通過“預(yù)收賬款”科目掛賬，其次財務(wù)人員應(yīng)月末及時將掛賬金額進(jìn)行收入確認(rèn)，并開具紙質(zhì)或者電子增值稅發(fā)票，然而，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多存在次月或延遲幾個月確認(rèn)收入并開票的現(xiàn)象，從而造成納稅延遲，而延遲納稅將會帶來補(bǔ)繳稅款及滯納的風(fēng)險。

（二）刷單、積分、返利業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險

刷單收入：首先，雖然刷單收入并非企業(yè)真實(shí)銷售收入，但由于刷單收入最終依然回流到了企業(yè)結(jié)算賬戶，因此，稅務(wù)部門據(jù)此要求企業(yè)按不含稅金額申報收入，并據(jù)以計提應(yīng)繳增值稅款和企業(yè)所得稅；其次，刷單成本難于當(dāng)成本抵扣，加大了企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這是因?yàn)樗螛I(yè)務(wù)大多為個人行為或小規(guī)模代理公司所為，而這些刷單者在收取刷單服務(wù)費(fèi)時并不會開具發(fā)票，因此該項(xiàng)代理成本就很難實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和企業(yè)所得稅前扣除。

積分兌換禮品：積分兌換禮品同樣是電商店鋪促銷策略，由于積分兌換禮品屬于無償給消費(fèi)者的商品，企業(yè)財務(wù)大多會將此項(xiàng)成本計入“銷售費(fèi)用”科目，然而，稅務(wù)部門對企業(yè)這種財務(wù)處理方式并不認(rèn)同，這是因?yàn)闊o償贈送視同為銷售，很多地方稅務(wù)局與企業(yè)存在理解偏差，從而引起稅務(wù)風(fēng)險。

好評返利：網(wǎng)絡(luò)店鋪向消費(fèi)者所支付的好評返利，雖然屬于銷售成本內(nèi)容，但在財務(wù)操作中并不視為銷售折讓，銷售收入中也不能沖減此項(xiàng)成本，從而造成進(jìn)項(xiàng)稅金額無法抵扣的風(fēng)險。

（三）高新技術(shù)認(rèn)定的稅務(wù)風(fēng)險

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要達(dá)到減稅降費(fèi)的目的，需要滿足國家稅收減免條件，如果稅務(wù)籌劃不到位，那么就很容易形成稅務(wù)風(fēng)險。其稅務(wù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是科技人員數(shù)量在企業(yè)中的占比，如果互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為套取高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策而將非科技人員納入科技人員范疇，一旦被稅務(wù)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)存在弄虛作假行為，那么很容易形成補(bǔ)稅或加罰稅款的風(fēng)險；二是研發(fā)費(fèi)用占比，由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入增長較為迅猛，以至于研發(fā)費(fèi)用的增長難以跟上進(jìn)度，這會造成企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比不達(dá)標(biāo)，從而使企業(yè)不能享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；三是產(chǎn)品和服務(wù)核心知識產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)，由于我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)意識還較為淡薄，知識產(chǎn)權(quán)的取得與否難以界定，以至于帶來不能享受稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險。

（四）業(yè)務(wù)多元化的稅務(wù)風(fēng)險

當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多存在快速擴(kuò)張、跨界整合的投資沖動，比如：“互聯(lián)網(wǎng)+金融”“互聯(lián)網(wǎng)+物流”“互隨著網(wǎng)+旅游”等，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主營產(chǎn)品或服務(wù)呈現(xiàn)多元化特征。雖然企業(yè)業(yè)務(wù)多元化擴(kuò)張可以為企業(yè)帶來多重盈利渠道，但同時也會給企業(yè)帶來一定的稅務(wù)風(fēng)險。這是因?yàn)椴煌袠I(yè)、不同業(yè)態(tài)的企業(yè)在稅收政策、適用稅率等方面存在差異，混業(yè)經(jīng)營下的稅收籌劃、稅收計提的難度明顯加大，如果財務(wù)部門對不同行業(yè)、不同業(yè)態(tài)的稅收政策和稅率不熟悉，很容易出現(xiàn)稅款多繳現(xiàn)象。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）管理層稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄

一方面，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)高層大多將發(fā)展速度作為主要經(jīng)營目標(biāo)，唯業(yè)績論英雄成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)共同的經(jīng)營理念，另一方面，在企業(yè)迅猛發(fā)展的背后，財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作則往往處于被忽視狀態(tài)。

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)高層在稅務(wù)籌劃問題上的疏忽，以至于在稅務(wù)風(fēng)險管理理念也難以傳導(dǎo)到各執(zhí)行部門，業(yè)務(wù)部門普遍認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管理屬于財務(wù)部門的工作范疇，因此，在合同簽訂、商品采購、銷售、促銷活動中，并不會將稅務(wù)風(fēng)險納入考核內(nèi)容。

（二）內(nèi)部、外部溝通不順暢

1.與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏信息溝通

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心部門主要集中技術(shù)和業(yè)務(wù)層面，而財務(wù)部門的力量相對薄弱，雖然財務(wù)部門每月都與稅務(wù)部門產(chǎn)生納稅申報、稅款繳納層面的業(yè)務(wù)交集，但缺乏稅收政策咨詢、適應(yīng)稅率變動、稅務(wù)籌劃等深層次的溝通，以至于會錯失諸多稅收優(yōu)惠政策的具體落地。

2.各部門之間缺乏信息溝通

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)活動都與稅務(wù)籌劃工作密切相關(guān)，比如，采購部門的合同簽訂、發(fā)票開具與取得等具體工作直接影響到企業(yè)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這就需要采購部門全面了解增值稅專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定；互聯(lián)網(wǎng)研發(fā)部門的投入的經(jīng)費(fèi)相對較大，如果缺乏溝通，使得研發(fā)部門對稅前加計扣除標(biāo)準(zhǔn)不了解，財務(wù)部門對研發(fā)費(fèi)用歸集時信息不準(zhǔn)確、不完善，同樣會引發(fā)企業(yè)所得稅計繳的風(fēng)險。

（三）稅務(wù)風(fēng)險評估體系缺失

建立稅務(wù)風(fēng)險評估體系，可以將稅務(wù)風(fēng)險從事后被動管控前移到事中階段，通過評估體系的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析，可以對企業(yè)經(jīng)營各環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效識別，而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然具有數(shù)據(jù)分析的專業(yè)優(yōu)勢，但由于對稅務(wù)風(fēng)險的漠視，致使相關(guān)評估體系反而處于缺失狀態(tài)。

四、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)控層面的稅務(wù)風(fēng)險管控

1.培育稅務(wù)風(fēng)險管理意識

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范不足，與企業(yè)管理層、執(zhí)行層的風(fēng)險管理意識淡薄有著密切關(guān)系，稅務(wù)風(fēng)險所帶來的不良后果不僅僅表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失層面，更重要的是極大影響到企業(yè)對外形象和社會聲譽(yù)，因此，首先需要管理層轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，樹立稅務(wù)風(fēng)險管理意識。

在稅務(wù)風(fēng)險管控執(zhí)行層面，企業(yè)應(yīng)通過績效考核的導(dǎo)向作用，對各部門、各崗位的稅務(wù)風(fēng)險管控效果進(jìn)行評分考核，并將執(zhí)行效果與薪酬掛鉤進(jìn)行獎優(yōu)罰劣，以對執(zhí)行層面形成正向引導(dǎo)；另外，為提升執(zhí)行層面稅務(wù)風(fēng)險管控實(shí)操能力，企業(yè)還應(yīng)不定期邀請稅務(wù)機(jī)關(guān)人員或稅務(wù)籌劃專業(yè)老師對各崗位相關(guān)人員進(jìn)行授課，企業(yè)相關(guān)人員不僅可以在稅務(wù)政策、發(fā)票管理、稅額抵扣等具體問題上進(jìn)行專業(yè)咨詢，而且可以提升稅務(wù)風(fēng)險防范能力。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外信息溝通

外部溝通指的是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)具有自由裁量權(quán)，因此企業(yè)應(yīng)主動尋求與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流方式，以緩沖企業(yè)因稅務(wù)籌劃不到位而引起的稅務(wù)風(fēng)險，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)利用自身的信息技術(shù)優(yōu)勢，開發(fā)企稅信息溝通平臺，企業(yè)可以利用平臺就涉稅業(yè)務(wù)中的疑難問題進(jìn)行咨詢或協(xié)商，并根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)進(jìn)行操作，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

內(nèi)部溝通指的是企業(yè)內(nèi)部各層級、各部門、各崗位之間的信息互動，這就需要企業(yè)強(qiáng)化頂層設(shè)計，構(gòu)建內(nèi)部信息共享平臺，建立涉稅信息溝通機(jī)制，一方面，可以向員工宣講稅收政策、涉稅業(yè)務(wù)操作規(guī)程等相關(guān)內(nèi)容，另一方面，從財務(wù)部門抽調(diào)業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員組成專業(yè)小組，對各業(yè)務(wù)板塊的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行在線指導(dǎo)。

3.建立稅務(wù)風(fēng)險識別、評估與應(yīng)對系統(tǒng)

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有信息技術(shù)專業(yè)優(yōu)勢，可以在參照稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅評估指標(biāo)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的要求以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)運(yùn)營特點(diǎn)建立稅務(wù)風(fēng)險識別、評估系統(tǒng)平臺，并增設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗，在系統(tǒng)平臺準(zhǔn)確識別企業(yè)運(yùn)營流程中的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)之后，再由稅務(wù)風(fēng)險管理崗負(fù)責(zé)整理稅務(wù)風(fēng)險清單，并將整改方案落實(shí)到各相關(guān)部門，以此化解稅務(wù)風(fēng)險。

（二）強(qiáng)化操作層面稅務(wù)管控

1.發(fā)票管理

全面營改增后，所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都需開具增值稅發(fā)票，取得合法有效發(fā)票憑據(jù)是企業(yè)抵扣稅額或辦理退稅的重要依據(jù)，因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)首先要把好供應(yīng)商選擇關(guān)，在采購合同簽訂之前，可以通過企業(yè)信用信息系統(tǒng)對供應(yīng)商經(jīng)營范圍、誠信記錄進(jìn)行調(diào)查，一是盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，以便于取得專用發(fā)票，這樣就可以抵扣更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，二是要從源頭對發(fā)票進(jìn)行管控，以規(guī)避供應(yīng)商無法提供正規(guī)發(fā)票的風(fēng)險，比如空殼、走逃（失聯(lián)）之類的供應(yīng)商，其開具的增值稅扣稅憑證大多屬于異常票據(jù)，在辦理稅額抵扣或退稅時，稅務(wù)部門并不認(rèn)可，這直接加大了企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)。在付款發(fā)票開具環(huán)節(jié)，需要對付款記錄進(jìn)行全面勾對，以規(guī)避虛開發(fā)票的風(fēng)險。

2.謹(jǐn)慎采用刷單、積分、好評返現(xiàn)營銷策略

雖然刷單、積分、好評返現(xiàn)是互聯(lián)網(wǎng)普遍采用的營銷策略，但隨著稅務(wù)法律法規(guī)的完善，以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，這種網(wǎng)絡(luò)營銷手段已被法律所禁止，2019年，全國人大就已審議通過了《電子商務(wù)法》，該法對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的虛假交易作出了明確的處罰措施。在實(shí)際操作中，互聯(lián)網(wǎng)須依法核算相關(guān)稅務(wù)會計事項(xiàng)，對于刷單入賬金額，應(yīng)開具紅字增值稅專用發(fā)票，以規(guī)避補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險；對于積分兌換禮品活動應(yīng)區(qū)分不同情形進(jìn)行不同的稅務(wù)籌劃，盡量減少來店即送積分活動，因?yàn)檫@種送積分行為應(yīng)視同等額銷售，那么就須按規(guī)定繳納增值稅；對于好評返現(xiàn)活動，企業(yè)可根據(jù)規(guī)定開具紅字發(fā)票，這可以沖減銷售收入。

3.爭取高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地

國家對高新技術(shù)企業(yè)所得稅出臺減按15%的優(yōu)惠政策，這就要求企業(yè)在科研經(jīng)費(fèi)投入、核心技術(shù)產(chǎn)品銷售在總收入中的占比等方面符合稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)。為此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)須對以下幾個方面進(jìn)行規(guī)范：一是及時做好高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的申報工作，相關(guān)認(rèn)定資料呈送稅務(wù)機(jī)構(gòu)備案；二是規(guī)范員工考勤及薪酬發(fā)放制度，尤其要收集科技人員考勤和薪酬發(fā)放清單；三是建立健全研發(fā)費(fèi)用輔助賬，企業(yè)應(yīng)在財務(wù)系統(tǒng)的成本核算科目中，單列研發(fā)費(fèi)用子科目，以出庫單、入庫單、領(lǐng)料單等原始憑證為依據(jù)，全面反映研發(fā)投入情況。

4.加強(qiáng)對業(yè)務(wù)多元化的管理

首先，各個業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅收政策，要對各個業(yè)務(wù)所涉及的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅方式等進(jìn)行充分認(rèn)識和了解；其次，設(shè)置專人負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)之間的協(xié)調(diào)管理工作，明確職責(zé)，在向消費(fèi)者銷售商品或者提供服務(wù)時，對于稅收政策不同的各業(yè)務(wù)要進(jìn)行清晰的劃分；最后，要加強(qiáng)不同業(yè)務(wù)部門之間的信息溝通和交流，以內(nèi)部信息交流平臺為核心，推動各部門間的信息共享。只有這樣，才能對業(yè)務(wù)多元化的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。

結(jié)語

由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄、內(nèi)外溝通不暢、稅務(wù)風(fēng)險評估體系欠缺等方面的原因，致使互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在多方面的稅務(wù)風(fēng)險隱患。因此，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)其運(yùn)營特點(diǎn)及存在的稅務(wù)籌劃問題，采取有針對性的管控措施。