用PDCA解構(gòu)內(nèi)控評(píng)價(jià)與內(nèi)審的協(xié)同性

張琦 中車財(cái)務(wù)有限公司

引言

用PDCA解構(gòu)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同性能夠進(jìn)一步提升兩者各自工作領(lǐng)域的職能作用，且在實(shí)踐過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)用PDCA來(lái)加強(qiáng)兩者的協(xié)同效應(yīng)，能夠使得各項(xiàng)工作的開展取得事半功倍的效果。

一、PDCA的相關(guān)概念與內(nèi)涵

PDCA循環(huán)包含了計(jì)劃、實(shí)施、檢查以及處理四個(gè)不同的階段。在計(jì)劃階段，其是依據(jù)企業(yè)的要求與管理方針，來(lái)對(duì)所存在的問題及相關(guān)影響因素進(jìn)行全面的分析，以此來(lái)制定出解決問題的有效措施及相應(yīng)計(jì)劃。而實(shí)施階段則是對(duì)計(jì)劃的落實(shí)與執(zhí)行過程。檢查則是對(duì)計(jì)劃落實(shí)過程進(jìn)行監(jiān)控分析，以此來(lái)衡量是否達(dá)到了預(yù)期的計(jì)劃目標(biāo)。處理則是對(duì)最終實(shí)施得出的效果進(jìn)行總結(jié)分析，優(yōu)良的經(jīng)驗(yàn)則進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，可形成規(guī)章制度、指導(dǎo)手冊(cè)以及流程圖等。如果說仍舊存有問題，則進(jìn)入下一個(gè)PDCA循環(huán)，進(jìn)而保持持續(xù)性的管理狀態(tài)。PDCA的實(shí)施適用于質(zhì)量改進(jìn)的整個(gè)過程，不同的階段是在周而復(fù)始的循環(huán)進(jìn)行，某一循環(huán)的完成，僅僅是對(duì)當(dāng)前存在的部分問題進(jìn)行了有效的解決，而其余所存問題及可能發(fā)生的新問題，則需要在下一循環(huán)中進(jìn)行分析與處理。PDCA循環(huán)能夠在單一過程之中進(jìn)行開展，也可以在整個(gè)過程系統(tǒng)之中開展。例如在企業(yè)開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中，PDCA循環(huán)不僅能夠在具體項(xiàng)目的質(zhì)量評(píng)價(jià)中實(shí)施，還能夠在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)體系之中進(jìn)行開展，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)質(zhì)量全面動(dòng)態(tài)的管理。PDCA循環(huán)一般來(lái)說包含了以下幾方面特點(diǎn)：其一，PDCA循環(huán)是周而復(fù)始、循序漸進(jìn)的。PDCA循環(huán)并不是進(jìn)行一次單一的運(yùn)行，其是在不斷周而復(fù)始的開展，各個(gè)循環(huán)的結(jié)束僅是對(duì)局部問題進(jìn)行了有效的解決，而剩余的以及可能出現(xiàn)的新問題，則在之后的PDCA循環(huán)之中進(jìn)行發(fā)現(xiàn)與解決。在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)際應(yīng)用之中，通過定期的評(píng)價(jià)開展，來(lái)將評(píng)價(jià)工作中所存在的不足與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行積累，通過對(duì)問題的查缺補(bǔ)漏，能夠不斷地強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的效果與效率；其二，PDCA循環(huán)是環(huán)環(huán)相扣的。如果將企業(yè)整體的評(píng)價(jià)工作當(dāng)作是一個(gè)更大的PDCA循環(huán)，那么企業(yè)之中某個(gè)部門、某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某個(gè)項(xiàng)目之中均存在歸屬于自身小的PDCA循環(huán)。大的PDCA循環(huán)系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)小的循環(huán)，同時(shí)小循環(huán)也能夠?yàn)榇笱h(huán)提供驅(qū)動(dòng)力，如此就可以構(gòu)成一個(gè)相輔相成、有機(jī)互動(dòng)的管理體系；其三，PDCA循環(huán)是階梯式上升的。PDCA循環(huán)系統(tǒng)的運(yùn)行并不是長(zhǎng)期在同一水平上進(jìn)行低效率的運(yùn)轉(zhuǎn)，而是在每一個(gè)循環(huán)過程之中將諸多問題進(jìn)行有效的解決，使得循環(huán)結(jié)果得以鞏固，并通過每次的循環(huán)使其能夠得到一個(gè)整體水平的提升，進(jìn)而通過階梯式的發(fā)展來(lái)持續(xù)性地強(qiáng)化評(píng)價(jià)質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系辨析

（一）兩者在工作目標(biāo)方面存在一致性

內(nèi)部控制工作的開展，其目標(biāo)是能夠維系企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息等真實(shí)完整、資產(chǎn)安全能夠得以保障，由此來(lái)進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率與質(zhì)量，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展，其目標(biāo)是為了能夠通過科學(xué)的評(píng)價(jià)工作來(lái)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，保障各項(xiàng)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通過評(píng)價(jià)來(lái)維護(hù)內(nèi)部控制體系的持續(xù)健康運(yùn)行。通過評(píng)價(jià)工作能夠從以下幾個(gè)方面來(lái)為企業(yè)提供價(jià)值：其一，幫助企業(yè)管理層來(lái)判斷內(nèi)部控制體系的有效性；其二，幫助企業(yè)來(lái)強(qiáng)化整體的經(jīng)營(yíng)管理效果。同時(shí)將內(nèi)部控制運(yùn)行過程之中所發(fā)生的或可能發(fā)生的諸多問題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而幫助企業(yè)控制所存漏洞，避免影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并將漏洞進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別與修正；其三，促進(jìn)各崗位員工有序地開展工作。內(nèi)控評(píng)價(jià)的存在能夠使得內(nèi)部控制體系的管理與負(fù)責(zé)人員明確自身工作是受到評(píng)價(jià)與監(jiān)督的，能夠進(jìn)一步地履行自身義務(wù)與職責(zé)。而針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)來(lái)看，其同樣也是對(duì)企業(yè)內(nèi)不同的控制與運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行客觀系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作開展的目的主要包含了以下幾方面：其一，判斷企業(yè)之中運(yùn)營(yíng)及相關(guān)財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確可靠；其二，企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)之中所面臨的諸多風(fēng)險(xiǎn)是否已經(jīng)被識(shí)別且作出了有效的防范與處理；其三，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展是否嚴(yán)格遵循了既定的政策與程序，同時(shí)是否依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)來(lái)開展各項(xiàng)工作；其四，企業(yè)自身是否達(dá)到了既定的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)；其五，企業(yè)各項(xiàng)資源是否能夠科學(xué)合理地進(jìn)行使用；其六，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)。這些目標(biāo)的存在均是為了向企業(yè)管理者提供相應(yīng)的意見支持，以及幫助企業(yè)之中各崗位人員能夠更為清晰地認(rèn)識(shí)到其是否已經(jīng)履行了自身崗位職責(zé)與義務(wù)。綜上可見，內(nèi)部審計(jì)工作所希望達(dá)成的諸多目標(biāo)之中與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)各項(xiàng)目標(biāo)彼此之間是具備高度一致性的。

（二）兩者在工作性質(zhì)方面存在一致性

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作的開展，其本質(zhì)上均是屬于內(nèi)部監(jiān)督管理，兩者一致性所體現(xiàn)的內(nèi)涵主要包含以下三個(gè)方面：其一，兩者均具備監(jiān)督屬性。通常在企業(yè)之中，內(nèi)部審計(jì)的基本職能即為監(jiān)督評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制五要素之中也明確包含了內(nèi)部監(jiān)督要素，也就是說需要通過內(nèi)部監(jiān)督來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與具體實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控工作的開展查缺補(bǔ)漏；其二，兩者均具備服務(wù)內(nèi)向性的屬性。不同于社會(huì)之中的外部審計(jì)監(jiān)督，其主要是服務(wù)于外部利益相關(guān)者，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)，其主要是服務(wù)于企業(yè)自身的管理層及董事會(huì)等主體。雖然當(dāng)前相關(guān)部門要求上市公司需要將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露，但其內(nèi)向性服務(wù)的基本特征是不容置疑的。同時(shí)其在向外部披露評(píng)價(jià)內(nèi)容時(shí)，是具有一定的自利與自衛(wèi)動(dòng)機(jī)的；其三，兩者均具備較為凸顯的管理屬性。無(wú)論是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)或是內(nèi)部審計(jì)，其本質(zhì)上均具備較強(qiáng)的管理屬性，兩者通過管理控制來(lái)幫助企業(yè)之中的不同部門有序運(yùn)轉(zhuǎn)，保障企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是從屬于企業(yè)整體管理結(jié)構(gòu)的，并且服務(wù)于管理。

（三）兩者在監(jiān)督評(píng)價(jià)的范圍與內(nèi)容方面存在一致性

通過相關(guān)文件之中的制度規(guī)范，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作均是針對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所開展的。其所監(jiān)督的內(nèi)容包含了企業(yè)自身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)事項(xiàng)，業(yè)務(wù)的開展區(qū)域也就是監(jiān)督范圍。而從縱向角度來(lái)看，監(jiān)督工作的開展同樣涉及了各項(xiàng)決策直至執(zhí)行、行為到結(jié)果諸多不同的管理環(huán)節(jié)。與此同時(shí)，兩者還關(guān)注各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否能夠?qū)崿F(xiàn)全方位、全體員工、全過程的風(fēng)險(xiǎn)管控狀態(tài)。

三、通過PDCA來(lái)解構(gòu)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同性

（一）計(jì)劃階段

通過PDCA來(lái)解構(gòu)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同性，在具體的實(shí)踐過程中，計(jì)劃階段是極為重要的。計(jì)劃的制定其核心要素是明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的職能特點(diǎn)，要重點(diǎn)思考如何將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面性與內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)突出進(jìn)行彼此的互補(bǔ)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)其更為注重的是全面性，也就是能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制工作監(jiān)督評(píng)價(jià)的全面覆蓋。而內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)的檢查評(píng)價(jià)，其在實(shí)務(wù)開展過程中有著更強(qiáng)的針對(duì)性。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)計(jì)劃的制定要使其全面覆蓋內(nèi)部控制體系，將不同業(yè)務(wù)的各類事項(xiàng)通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行全過程的滲透，其中包含了內(nèi)部控制工作開展的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等不同業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，同時(shí)還需要圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，將與其密切關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息交流與溝通、具體的控制活動(dòng)以及內(nèi)部監(jiān)督等諸多要素進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。在此過程中，內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃制定則要充分地體現(xiàn)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的協(xié)同性，要將內(nèi)部控制流程中問題易發(fā)點(diǎn)與多發(fā)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，要有針對(duì)性地對(duì)相關(guān)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行延伸性的審計(jì)工作。針對(duì)于重點(diǎn)問題對(duì)其相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)范圍與內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)，要對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行徹底的清查，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更深層次的審計(jì)評(píng)價(jià)。總體來(lái)講，在PDCA循環(huán)體系下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮各自的職能特點(diǎn)，在計(jì)劃制定的階段體現(xiàn)兩者之間的互補(bǔ)性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要全面且系統(tǒng)，而內(nèi)部審計(jì)則需要突出重點(diǎn)，并針對(duì)關(guān)鍵性節(jié)點(diǎn)進(jìn)行更為深層次的監(jiān)督審查。由此以來(lái)，兩者之間通過協(xié)同效應(yīng)在計(jì)劃階段能夠制定出覆蓋面廣且具備深層次的計(jì)劃方案，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)兩者工作職能的相輔相成。

（二）實(shí)施階段

PDCA循環(huán)體系下的實(shí)施階段是解構(gòu)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在具體的執(zhí)行過程中，要著重地思考如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)之間形成信息的共享與互換機(jī)制，以此來(lái)降低重復(fù)性工作，提高兩者各自領(lǐng)域的工作效率與工作效果，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)開展更具針對(duì)性的監(jiān)督評(píng)價(jià)。具體來(lái)講主要包含了以下幾個(gè)方面：其一，內(nèi)部審計(jì)的工作執(zhí)行在其計(jì)劃范圍內(nèi)，要充分地將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行中所得出的諸多信息數(shù)據(jù)進(jìn)行充分的利用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作在執(zhí)行過程中需要將各項(xiàng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域及業(yè)務(wù)流程中所存在的漏洞與問題進(jìn)行揭示，將發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行信息共享，能夠幫助內(nèi)部審計(jì)工作節(jié)約大量的調(diào)查時(shí)間，并能夠通過信息的交互來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)工作開展的針對(duì)性，以此來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)效率；其二，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行過程中，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行得出的諸多信息數(shù)據(jù)，能夠快速地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中所存在的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則需要對(duì)此范圍內(nèi)的工作開展進(jìn)行深層次的挖掘，找尋出導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的問題根源；其三，對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)公司來(lái)說，需要按照相關(guān)規(guī)定每年例行開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。通過PDCA循環(huán)體系對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)之間協(xié)同性的強(qiáng)化，能夠在日常開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等，依據(jù)例行的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)規(guī)定，將審計(jì)工作所涉及的有關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行共享，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)在完成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，將相關(guān)信息應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)底稿的編制，以此來(lái)作為每年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的部分內(nèi)容，通過兩者之間的協(xié)同性與信息共享來(lái)降低大量不必要的交叉重復(fù)性工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作整體工作量的降低。

（三）檢查階段

在PDCA循環(huán)體系的檢查階段中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)在完成執(zhí)行工作之后，要依據(jù)計(jì)劃與執(zhí)行目標(biāo)進(jìn)行全面的復(fù)檢。在此過程中，重點(diǎn)是需要將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)各自的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查與借鑒，幫助各自領(lǐng)域的工作開展均能向著更高的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展，充分體現(xiàn)PDCA循環(huán)體系下管理質(zhì)量階梯式上升的特點(diǎn)。檢查階段的具體工作內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是對(duì)此次循環(huán)下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)兩者計(jì)劃執(zhí)行效果的總結(jié)，查驗(yàn)本次PDCA循環(huán)的預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。如果存在計(jì)劃失敗或執(zhí)行不力的節(jié)點(diǎn)，要進(jìn)行重點(diǎn)的檢查，要分析失敗產(chǎn)生的原因，找出問題產(chǎn)生的根源。而對(duì)于已經(jīng)獲取達(dá)成計(jì)劃目標(biāo)的部分，則需要分別對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行彼此的交流與借鑒，由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)兩者在本質(zhì)上是存在一致性的，成功的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范在實(shí)際工作中是具備可應(yīng)用性的。在檢查階段中，兩者在PDCA循環(huán)之中取長(zhǎng)補(bǔ)短，在實(shí)現(xiàn)協(xié)同性發(fā)展的同時(shí)，進(jìn)一步提升各自的規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)，使其在今后的循環(huán)之中各項(xiàng)工作的開展能夠獲得事半功倍的效果。

（四）處理階段

處理階段主要是對(duì)內(nèi)部控制缺陷及內(nèi)部審計(jì)問題的整改，進(jìn)而使兩者在優(yōu)秀標(biāo)準(zhǔn)方面互相借鑒，趨于融合，使兩者能夠?qū)f(xié)同效應(yīng)進(jìn)行充分的發(fā)揮，而針對(duì)于各項(xiàng)問題需要進(jìn)行明確，并在下一循環(huán)之中進(jìn)行改善。具體來(lái)講，不論是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還是內(nèi)部審計(jì)，將問題或缺陷找出并不是最終的目的，其是PDCA下一循環(huán)過程中的切入點(diǎn)，通過不斷的循環(huán)實(shí)現(xiàn)將問題與缺陷進(jìn)行有效改進(jìn)的目的。在PDCA循環(huán)體系下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的開展均需要以風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)為導(dǎo)向，將缺陷進(jìn)行準(zhǔn)確的查找，并對(duì)缺陷進(jìn)行深入的分析，在認(rèn)定缺陷之后提出整改建議，并進(jìn)行落實(shí)。缺陷的查找僅僅是對(duì)偏差的初步發(fā)現(xiàn)，也就是其與計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)或執(zhí)行目標(biāo)之間產(chǎn)生的偏差，但是偏差的存在僅是一種表象，對(duì)于缺陷需要進(jìn)行深層次的挖掘與系統(tǒng)的分析，要找出問題或缺陷產(chǎn)生的根源與本質(zhì)，要實(shí)現(xiàn)由局部到全局、從表面到根本的橫向與縱向的系統(tǒng)分析。通過以上工作的開展，不僅能夠更為科學(xué)地對(duì)缺陷或問題進(jìn)行改善，還能夠?qū)崿F(xiàn)處理階段對(duì)所存問題的標(biāo)本兼治。與此同時(shí)，改進(jìn)工作在完成之后需要在下一循環(huán)中重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)問題節(jié)點(diǎn)，要兼顧內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)，明確兩者是否均能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)問題的有效整改。

結(jié)語(yǔ)

用PDCA解構(gòu)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同性是一項(xiàng)系統(tǒng)且長(zhǎng)遠(yuǎn)的工程。其并非是一蹴而就的，需要在實(shí)踐過程中不斷完善。要將PDCA循環(huán)體系與集團(tuán)財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部審計(jì)有機(jī)融合，以此來(lái)保障公司的持續(xù)發(fā)展。