審計(jì)視角下事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理重點(diǎn)探討

孫慧盈 國家發(fā)展和改革委員會(huì)機(jī)關(guān)服務(wù)中心

引言

事業(yè)單位按照性質(zhì)大致可以分為財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位和經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位兩類，與企業(yè)的經(jīng)營管理模式有很大不同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支問題更多集中于經(jīng)費(fèi)支出環(huán)節(jié)，包括虛列事項(xiàng)套取資金、報(bào)銷票據(jù)不規(guī)范等合法性合規(guī)性問題。由于部分事業(yè)單位的相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)不夠重視以及對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)缺乏了解，仍存在差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、在華舉辦國際會(huì)議費(fèi)、專家費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出管理不規(guī)范的現(xiàn)象，還存在臨時(shí)聘用人員工資、勞務(wù)費(fèi)未申報(bào)和代扣代繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算亟待進(jìn)一步規(guī)范。因此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的管理，加大財(cái)務(wù)報(bào)銷審核力度，嚴(yán)格收入支出管理，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的高質(zhì)量發(fā)展，并更好地服務(wù)于事業(yè)單位主要職能。

一、審計(jì)視角下存在的事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支問題

（一）虛列事項(xiàng)套取資金

虛列事項(xiàng)套取資金在事業(yè)單位主要表現(xiàn)為以下三種形式：

首先是會(huì)計(jì)憑證附件不完整，經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)性無法確定。部分單位大量報(bào)銷辦公費(fèi)、圖書資料費(fèi)，卻未附任何銷貨清單，發(fā)票上僅有“辦公耗材”“圖書”等字樣。部分單位大量報(bào)銷餐費(fèi)，未附清單說明用餐原因、人員、數(shù)量、時(shí)間等具體信息，無法判斷是否符合單位內(nèi)部制定的加班餐費(fèi)或公務(wù)接待用餐標(biāo)準(zhǔn)；部分單位甚至未制定明確的餐費(fèi)管理細(xì)則，無具體的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此進(jìn)行約束；部分單位制定的餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏高，如200元/人/餐的標(biāo)準(zhǔn)，與我國構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)相背離。還有部分單位大量報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)，僅有出租車發(fā)票，未提供人員、出行事由、路線等相關(guān)信息，支出的相關(guān)性及真實(shí)性均無法確定。

其次是報(bào)銷票據(jù)較齊全，但經(jīng)費(fèi)支出合理性存疑。部分單位報(bào)銷個(gè)人手機(jī)通訊費(fèi)發(fā)票，部分單位交通費(fèi)報(bào)銷合理性有待商榷，如滴滴行程單反映起點(diǎn)或終點(diǎn)為商場、餐廳、美容院、電影院、公園等場所，報(bào)銷停車票的地點(diǎn)為商區(qū)、景區(qū)，報(bào)銷市政交通一卡通充值費(fèi)等；還存在多張連號(hào)報(bào)銷發(fā)票、跨期報(bào)銷發(fā)票的情況。部分單位購買扶貧產(chǎn)品或勞保用品發(fā)放職工。個(gè)別單位將以前的加油補(bǔ)貼貨幣化后，與班車補(bǔ)貼一道合并在工資中發(fā)放給職工。部分單位發(fā)放獎(jiǎng)金未見明確的制度依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

最后是審批權(quán)限管理不規(guī)范。部分單位未嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部制定的經(jīng)費(fèi)支出審批權(quán)限，有的是大額報(bào)銷未見領(lǐng)導(dǎo)簽批，有的是“一把手”的經(jīng)費(fèi)支出由本人審批。

（二）報(bào)銷票據(jù)不規(guī)范

報(bào)銷票據(jù)不規(guī)范的主要表現(xiàn)形式為：部分單位報(bào)銷抬頭為個(gè)人的發(fā)票；重復(fù)報(bào)銷電子發(fā)票；發(fā)票抬頭僅填寫單位簡稱。

（三）差旅費(fèi)管理不規(guī)范

差旅費(fèi)管理不規(guī)范常見為如下六種情況。第一種情況是未履行事前報(bào)批手續(xù)，因公出差無出差審批單，或者出差審批單簽批時(shí)間在出差日期之后，表明非事前報(bào)批。第二種情況是差旅費(fèi)補(bǔ)助領(lǐng)取不符合規(guī)定，部分出差人員出差目的是參加會(huì)議、培訓(xùn)，仍按照自然天數(shù)領(lǐng)取補(bǔ)助；部分出差人員沒有住宿發(fā)票，未附說明，仍報(bào)銷差旅費(fèi)并領(lǐng)取補(bǔ)助。第三種情況是未購買公務(wù)機(jī)票，且未附任何證明材料可證實(shí)低于政府采購優(yōu)惠票價(jià)。第四種情況是使用登機(jī)牌或打印訂票信息作為差旅費(fèi)報(bào)銷依據(jù)，而非《航空運(yùn)輸電子客票行程單》。第五種情況是超標(biāo)準(zhǔn)乘坐交通工具，如司局級(jí)干部乘坐飛機(jī)公務(wù)艙或頭等艙，處級(jí)及以下人員乘坐火車一等座，都未按《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》中規(guī)定等級(jí)乘坐交通工具。第六種情況是超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷市內(nèi)交通費(fèi)和伙食補(bǔ)助費(fèi)。

（四）會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)管理不規(guī)范

會(huì)議費(fèi)管理不規(guī)范常見為五種情況。第一種情況是以在京人員為主的會(huì)議在京外召開。會(huì)議簽到表顯示參會(huì)人員單位基本都是在京單位，會(huì)議舉辦地點(diǎn)卻在京外。第二種情況是個(gè)別會(huì)議未在定點(diǎn)場所召開。部分單位辦會(huì)地點(diǎn)未能開具電子結(jié)算單，經(jīng)查詢不是定點(diǎn)會(huì)議場所，性質(zhì)也非該單位內(nèi)部會(huì)議室、禮堂、賓館、招待所、培訓(xùn)中心。第三種情況是無計(jì)劃列支會(huì)議費(fèi)，年初備案會(huì)議計(jì)劃未見實(shí)際舉辦會(huì)議名稱，也未通過單位報(bào)批的程序追加該會(huì)議計(jì)劃。第四種情況是超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷會(huì)議費(fèi)。會(huì)議費(fèi)綜合定額標(biāo)準(zhǔn)是550元/人/天，實(shí)際結(jié)算費(fèi)用超過了該綜合定額標(biāo)準(zhǔn)；部分單位舉辦的三類會(huì)議工作人員人數(shù)超過了會(huì)議代表人數(shù)的10%。第五種情況是會(huì)議報(bào)銷單據(jù)不齊全，包括會(huì)議通知、實(shí)際參會(huì)人員簽到表、消費(fèi)明細(xì)清單、電子結(jié)算單等，有時(shí)還存在各項(xiàng)報(bào)銷單據(jù)之間人數(shù)或金額不相符的現(xiàn)象，培訓(xùn)費(fèi)管理不規(guī)范的情況與會(huì)議費(fèi)如出一轍。

（五）“三公”經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范

“三公”經(jīng)費(fèi)包括因公出國（境）費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)。首先是因公出國（境）費(fèi)管理方面，存在的問題主要有出國任務(wù)報(bào)批件未經(jīng)審批、《因公臨時(shí)出國（境）任務(wù)和預(yù)算審批意見表》“出國任務(wù)審核意見”欄無相關(guān)部門簽批、購買禮品未事先報(bào)批、購買非國內(nèi)航空公司機(jī)票未附《乘坐非國內(nèi)航空公司航班和改變中轉(zhuǎn)地申請(qǐng)表》或所附申請(qǐng)表無相關(guān)部門審核意見、未在國外發(fā)票上以中文注明開支內(nèi)容等信息并由經(jīng)辦人簽字、簽證費(fèi)未提供分割單、出行前未換匯而是大量人民幣隨身攜帶等。其次是公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)管理方面，部分單位公務(wù)用車維修、加油、購買保險(xiǎn)未進(jìn)行政采，部分單位公務(wù)用車登記過于簡單。最后是公務(wù)接待費(fèi)管理方面，部分單位公務(wù)接待費(fèi)報(bào)銷無派出單位公函，部分單位公務(wù)接待費(fèi)未經(jīng)審批，亦未見申請(qǐng)單、招待事由、招待人數(shù)、來客單位等信息。很多單位忽視了公函的必要性，并未向來訪客人索要公函，《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》（中辦發(fā)〔2013〕22號(hào)）第十四條規(guī)定，“接待費(fèi)報(bào)銷憑證應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)票據(jù)、派出單位公函和接待清單”。

（六）工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范

工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范常見為五種情況。第一種情況是未設(shè)立工會(huì)銀行賬戶，也未對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算。第二種情況是未按月計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，可能半年或一年才計(jì)提一次工會(huì)經(jīng)費(fèi)。第三種情況是使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放兒童節(jié)、元宵節(jié)等不屬于國家規(guī)定的法定節(jié)日福利。第四種情況是工會(huì)發(fā)放福利無領(lǐng)取人名單和簽字。第五種情況是給非工會(huì)會(huì)員發(fā)放福利。

（七）在華舉辦國際會(huì)議費(fèi)管理不規(guī)范

首先是超標(biāo)準(zhǔn)列支相關(guān)費(fèi)用?！对谌A舉辦國際會(huì)議經(jīng)費(fèi)管理辦法》第十七條規(guī)定，“會(huì)議期間可安排一次宴請(qǐng)”，部分單位在華舉辦國際會(huì)議期間安排多次宴請(qǐng)；第十八條規(guī)定，“大巴士（25座以上）每輛每天1500元，中巴士（25座及以下）每輛每天1000元，小轎車（5座及以下）每輛每天800元”，部分單位租車費(fèi)用超標(biāo)，如中巴8小時(shí)100公里結(jié)算租金1200元。其次是報(bào)銷附件不完整，缺少會(huì)議通知、實(shí)際參會(huì)人員簽到表、會(huì)議服務(wù)單位提供的費(fèi)用原始明細(xì)單據(jù)等原始憑證。

（八）專家咨詢費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)管理不規(guī)范

第一是部分單位未按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放專家咨詢費(fèi)，有的單位是內(nèi)部制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)未嚴(yán)格執(zhí)行，有的單位未制定相關(guān)規(guī)定但超出了《中央和國家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》中師資費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。第二是部分單位大量使用現(xiàn)金發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，或統(tǒng)一匯款給經(jīng)辦人無二次發(fā)放證明。第三是部分單位現(xiàn)金發(fā)放稿酬或勞務(wù)費(fèi)無領(lǐng)取人簽字。第四是發(fā)放專家咨詢費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)未代扣代繳個(gè)人所得稅。

（九）委托業(yè)務(wù)費(fèi)管理不規(guī)范

委托業(yè)務(wù)費(fèi)方面國家尚未出臺(tái)有關(guān)規(guī)定，但是事業(yè)單位在委托業(yè)務(wù)費(fèi)這一經(jīng)濟(jì)分類科目的預(yù)算執(zhí)行上存在一些顯而易見的問題：第一是部分單位委托課題合同執(zhí)行期甚至早于承接單位成立日期；第二是對(duì)合作方資信及履約調(diào)查不到位，向超出經(jīng)營范圍的單位委托業(yè)務(wù)、向成立只有幾個(gè)月的單位直接委托多個(gè)項(xiàng)目；第三是缺乏實(shí)質(zhì)性咨詢成果，業(yè)務(wù)真實(shí)性存疑；第四是匯款單位與簽訂合同單位不一致。

（十）醫(yī)藥費(fèi)管理不規(guī)范

醫(yī)藥費(fèi)方面存在的問題主要有：部分單位報(bào)銷職工在非定點(diǎn)醫(yī)院就診的醫(yī)藥費(fèi)；報(bào)銷未附藥品處方的藥費(fèi)單據(jù)；兒童藥費(fèi)報(bào)銷未制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，自由裁量權(quán)較大。例如某單位未制定職工子女醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷制度，實(shí)際按照每個(gè)兒童每年400元的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷；另一單位職工子女醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷按自付一和自付二兩部分的合計(jì)數(shù)乘以一定比例計(jì)算；更多單位不區(qū)分職工子女醫(yī)藥費(fèi)的無自付和有自付部分，而是以全部藥費(fèi)作為基準(zhǔn)計(jì)算報(bào)銷金額。

（十一）欠繳稅金

很多單位都存在未按照規(guī)定及時(shí)申報(bào)從而欠繳稅金的情況，涉及稅種涵蓋房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅及附加稅。

（十二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

基本上各事業(yè)單位都存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的情況，其主要包括會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤、經(jīng)濟(jì)分類科目使用錯(cuò)誤、功能分類科目使用錯(cuò)誤、預(yù)算會(huì)計(jì)科目使用有誤、部分科目年末結(jié)轉(zhuǎn)不規(guī)范等問題。

主要原因是財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)不夠及時(shí)和深入，未嚴(yán)格依據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）和政府收支分類科目有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（十三）收入管理存在隱患

第一是非稅收入未上繳國庫，例如有單位將國有資產(chǎn)對(duì)外出租并收取房租收入，未報(bào)批且收入未上繳國庫。第二是部分單位有經(jīng)營收入，可能會(huì)收到大量現(xiàn)金，現(xiàn)金收入未及時(shí)存入銀行，產(chǎn)生實(shí)質(zhì)上的“小金庫”。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理的重點(diǎn)

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善內(nèi)控體系

加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，要以完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系為統(tǒng)領(lǐng)，加快構(gòu)建制度完備、執(zhí)行有力、監(jiān)管到位、管理規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體制。對(duì)照國家各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)定，建立健全支出管理制度，明確各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和報(bào)銷流程；建立健全收入管理制度，收入應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。明確重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定，有關(guān)事項(xiàng)必須記錄并形成會(huì)議紀(jì)要。

（二）夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)人員建設(shè)

事業(yè)單位要夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息化管理水平，合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位，明確職責(zé)分工，確保不相容崗位相互分離，探索建立財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位輪崗制度。財(cái)務(wù)人員要強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舉措，全方位加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）嚴(yán)格制度執(zhí)行，規(guī)范日常管理

事業(yè)單位要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國家財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)和有關(guān)政策，嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制要求和各項(xiàng)收支管理細(xì)則，依法開展財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定處理相關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，全口徑反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤、會(huì)計(jì)憑證齊全完整。

（四）加強(qiáng)報(bào)銷審核，嚴(yán)格收支管理

事業(yè)單位要加大財(cái)務(wù)報(bào)銷審核力度，嚴(yán)防虛列事項(xiàng)套取資金，嚴(yán)防報(bào)銷各類不合法不規(guī)范的票據(jù)，不以任何形式向其他單位轉(zhuǎn)嫁、攤派費(fèi)用。嚴(yán)格執(zhí)行差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出管理規(guī)定，對(duì)單位職工未經(jīng)批準(zhǔn)或超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開支的費(fèi)用，一律不予報(bào)銷。嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄，除按規(guī)定實(shí)行財(cái)政直接支付或銀行轉(zhuǎn)賬外，其余都應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，最大限度減少現(xiàn)金支付。對(duì)依法取得的各項(xiàng)非稅收入，按照規(guī)定及時(shí)足額上繳國庫，現(xiàn)金收入及時(shí)存入單位賬戶，杜絕實(shí)質(zhì)上形成“小金庫”。

（五）建立負(fù)面清單，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管

針對(duì)外部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立負(fù)面清單，列出預(yù)算執(zhí)行、報(bào)銷審核、貨幣資金管理、資產(chǎn)管理中不得出現(xiàn)的行為。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，定期進(jìn)行全面審計(jì)，一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)收支方面存在的漏洞和問題，及時(shí)督促整改，落實(shí)到具體責(zé)任人，形成良性的財(cái)務(wù)監(jiān)督問責(zé)機(jī)制。對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果深化運(yùn)用，同日常財(cái)務(wù)管理工作相結(jié)合，及時(shí)研判苗頭性、傾向性問題，將防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)口前移，進(jìn)一步消除和降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)語

財(cái)務(wù)收支管理是財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，是事業(yè)單位治理能力和治理水平的重要體現(xiàn)，也是推動(dòng)事業(yè)單位主要職能順利開展的重要保障。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)要始終堅(jiān)持合法合規(guī)、全面真實(shí)，相關(guān)人員要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，充分利用現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息技術(shù)和系統(tǒng)，切實(shí)解決預(yù)算執(zhí)行、報(bào)銷審核以及資金資產(chǎn)等方面存在的突出問題，從而不斷提升財(cái)務(wù)管理規(guī)范化水平。