會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響研究

王夢嬌

（保定腦血管病醫(yī)院，河北 保定 071000）

0 引言

醫(yī)院會計制度演化是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是我國醫(yī)療事業(yè)改革的重要體現(xiàn)。演化后的會計制度更加符合我國醫(yī)療機構(gòu)未來的發(fā)展趨勢，更能體現(xiàn)醫(yī)療機構(gòu)的社會性和公益性特征。醫(yī)院會計制度的演化，一方面能夠促進醫(yī)院各項管理工作更加規(guī)范，不斷提升醫(yī)院管理水平，保證醫(yī)院能夠為患者提供更加優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)；另一方面還能夠提供更加清晰準(zhǔn)確的財務(wù)分析數(shù)據(jù)，為之后醫(yī)院開展各項管理活動提供重要依據(jù)，優(yōu)化醫(yī)院的資源配置，提高醫(yī)院的資金使用效率，促進醫(yī)院持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。

1 會計制度的演化過程

我國古代就有了會計制度相關(guān)概念，因為需要記錄官府的銀兩收支情況。到了近代，我國又引入了復(fù)式簿記，有了會計憑證和會計報表等概念，逐漸形成了較為完整的會計制度體系。中華人民共和國成立后，我國一度使用具有較強經(jīng)濟體制色彩的蘇式會計制度。改革開放后，我國會計制度幾經(jīng)演變，逐漸規(guī)范化，形成了企業(yè)會計準(zhǔn)則，并逐漸與國際接軌?，F(xiàn)階段，我國會計制度已基本趨于完善，形成了具有中國特色的會計制度，尤其是政府會計制度與事業(yè)單位會計制度整合后的新政府會計制度，由于采用了財務(wù)會計與預(yù)算會計共存的模式而具有鮮明特色，也給包括醫(yī)院在內(nèi)的行政事業(yè)單位財務(wù)分析工作帶來了深遠的影響。

2 醫(yī)院財務(wù)分析相關(guān)概述

2.1 醫(yī)院財務(wù)分析概念

醫(yī)院財務(wù)分析主要是對醫(yī)院財務(wù)報表、醫(yī)院專業(yè)設(shè)備、人員配備等資源數(shù)據(jù)及診療人次、次均費用等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，采用合適的方式進行分析計算，再將分析結(jié)果與醫(yī)院的前期數(shù)據(jù)、計劃數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)等進行比較，根據(jù)比較結(jié)果對醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展情況作出相應(yīng)評價的過程。通過財務(wù)分析能夠觀察到醫(yī)院在發(fā)展過程中存在的問題、預(yù)測醫(yī)院未來的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，能夠幫助醫(yī)院管理人員制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)能力，促進醫(yī)院向高標(biāo)準(zhǔn)方向發(fā)展。醫(yī)院財務(wù)分析是醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，也是財務(wù)管理價值的重要體現(xiàn)。

2.2 醫(yī)院財務(wù)分析方式

醫(yī)院在開展財務(wù)分析工作時，要根據(jù)不同的數(shù)據(jù)需要采用不同的分析方法。常用的醫(yī)院財務(wù)分析方式有3 種，分別是動態(tài)分析、結(jié)構(gòu)分析及因素分析。動態(tài)分析是對醫(yī)院各個年度的財務(wù)報表進行分析，讓醫(yī)院管理人員能夠明確看出醫(yī)院資金近幾年的變化，根據(jù)結(jié)果制定有針對性的醫(yī)院經(jīng)營和發(fā)展策略。結(jié)構(gòu)分析側(cè)重于明細項目分析，如治療收入、藥品收入比重等，有助于醫(yī)院管理人員觀察醫(yī)院收支細節(jié)方面的內(nèi)容。因素分析主要是將影響結(jié)果的原因也就是主要影響因素找出來，分析各因素對結(jié)果的影響程度，最后根據(jù)分析結(jié)果采取適當(dāng)措施進行優(yōu)化。

2.3 會計制度演化前后差異

與傳統(tǒng)的會計制度相比，演化后的會計制度不僅適應(yīng)范圍更廣，能夠在各種類型的醫(yī)院中應(yīng)用，還能夠促進醫(yī)院管理更加規(guī)范。隨著醫(yī)院會計制度的演化，會計核算基礎(chǔ)有了較大的變化，這里講的會計核算基礎(chǔ)是指按現(xiàn)金收付節(jié)點作為確認收入費用標(biāo)準(zhǔn)的收付實現(xiàn)制和按應(yīng)收應(yīng)付作為確認收支節(jié)點的權(quán)責(zé)發(fā)生制。在2010 年醫(yī)院會計制度頒行前，傳統(tǒng)的會計制度并沒有對事業(yè)單位的會計核算基礎(chǔ)作過統(tǒng)一規(guī)定，這導(dǎo)致包括醫(yī)院在內(nèi)的一些事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的企業(yè)會計處理方法，而另一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制的預(yù)算會計處理辦法，不利于主管部門和公眾對相關(guān)單位的財務(wù)狀況作出評價。如今，最新的政府會計制度創(chuàng)造性地提出了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”模式，即各行政事業(yè)單位統(tǒng)一采用一種核算基礎(chǔ)即權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計核算，而將預(yù)算會計予以保留的模式。這種模式一方面有利于醫(yī)院管理者和政府從不同維度上了解醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，另一方面也對醫(yī)院財務(wù)人員提出了更高的要求。

2.4 會計制度與醫(yī)院財務(wù)分析的關(guān)系

醫(yī)院的財務(wù)分析工作無論是分析基礎(chǔ)還是分析指標(biāo)都受會計制度的影響，二者密切相關(guān)。醫(yī)院財務(wù)分析以相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而財務(wù)數(shù)據(jù)的確認與計量歸根結(jié)底由會計制度決定，醫(yī)院會計制度中是否采用權(quán)責(zé)發(fā)生制無疑會引起包括收入在內(nèi)的財務(wù)分析結(jié)果的變化。同時，會計制度也會對醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系產(chǎn)生影響。財務(wù)分析指標(biāo)體系是進行財務(wù)分析工作的重要工具，指標(biāo)體系的建立與會計科目的設(shè)置和財務(wù)報表的內(nèi)容息息相關(guān)，而這兩項都要以會計制度為主要參考依據(jù)。

3 會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)分析的影響

3.1 對醫(yī)院財務(wù)管理工作產(chǎn)生影響

會計制度的演化促進了醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高。隨著會計制度演化和醫(yī)療改革不斷深入，醫(yī)院逐漸將管理工作的重心轉(zhuǎn)移到財務(wù)管理上來，開始重視醫(yī)院的成本控制，有效地緩解了醫(yī)院的經(jīng)濟壓力。會計制度演化對醫(yī)院財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)管理方式及相關(guān)成本控制作出了新的規(guī)定。醫(yī)院在開展財務(wù)管理工作時，要嚴(yán)格按照會計制度要求進行，這樣才能夠保證相關(guān)工作取得明顯效果，才能夠更好地提升醫(yī)院的整體效益。會計制度的演變、深化為醫(yī)院財務(wù)管理工作提供了有效的信息支持，不僅能夠使成本管理工作水平快速提升，還能夠整體提高醫(yī)院的管理工作效率。

3.2 對醫(yī)院資產(chǎn)狀況產(chǎn)生影響

會計制度的演化讓醫(yī)院的資產(chǎn)狀況也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的會計制度在進行醫(yī)院資產(chǎn)劃分時，缺少對資產(chǎn)應(yīng)用途徑的考慮，導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)劃分不清晰，對之后的財務(wù)分析工作造成較大的困難。演化后的會計制度轉(zhuǎn)變了資產(chǎn)核算方式，增加了醫(yī)院資產(chǎn)分類，對醫(yī)院資產(chǎn)內(nèi)容和資產(chǎn)應(yīng)用途徑都作出了較為詳細的介紹，簡化了醫(yī)院資產(chǎn)核算流程，使資產(chǎn)核算更加簡潔明了。

3.3 對醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響

會計制度的演化對于優(yōu)化醫(yī)院資本結(jié)構(gòu)有積極作用。會計制度演化之前，醫(yī)院資金來源主要是政府撥款、患者醫(yī)療費用等事業(yè)收入的結(jié)余。演化后的會計制度鼓勵醫(yī)院與銀行等金融機構(gòu)合作進行適度融資，使醫(yī)院資金有了更多來源，從而改變了醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)。傳統(tǒng)的會計制度在醫(yī)院使用固定資金或者是財政補貼資金購建固定資產(chǎn)時，這些支出不能被歸結(jié)到資產(chǎn)折舊中。會計制度演化之后，醫(yī)院的資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)并可進一步細分，這樣可以嚴(yán)格控制醫(yī)院各類資金支出比例，避免醫(yī)院資金的浪費。會計制度的演化還能夠促進醫(yī)院財務(wù)預(yù)算機制的建立。醫(yī)院在進行各類經(jīng)濟活動時，對活動所要花費的資金進行預(yù)算，通過預(yù)算結(jié)果來確定經(jīng)濟活動是否符合醫(yī)院未來發(fā)展需求。

3.4 對醫(yī)院財務(wù)收支產(chǎn)生影響

會計制度的演化對醫(yī)院的財務(wù)收支也產(chǎn)生了一定影響。財務(wù)人員在核算醫(yī)院收入支出時，可以根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展情況，選擇恰當(dāng)?shù)挠嬎惴绞剑ＷC使用的計算方式科學(xué)合理并且一致，符合收支配比原則，減少財務(wù)人員在計算過程中產(chǎn)生的偏差，確保相關(guān)計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。演化后的會計制度能夠促進醫(yī)院投資水平不斷提高，對醫(yī)院的投資項目進行了整體改善和優(yōu)化，讓投資項目為醫(yī)院創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。演化后的會計制度也對醫(yī)院的財務(wù)收入進行了重新分類，使醫(yī)院的收入信息更加清晰、收入流程更加規(guī)范，為醫(yī)院財務(wù)分析工作提供了較大的便利。此外，會計制度的演化能夠促使醫(yī)院財務(wù)人員不斷優(yōu)化，完善醫(yī)院財務(wù)支出計算方式及專業(yè)設(shè)備的分攤辦法，確保醫(yī)院成本費用支出數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。會計制度演化對財務(wù)分析工作的要求越來越高。為了滿足醫(yī)院發(fā)展需求，醫(yī)院需要建立財務(wù)分析體系，確保財務(wù)分析工作流程更加規(guī)范、工作內(nèi)容更加完善，保證醫(yī)院財務(wù)管理的有效性。

4 會計制度演化背景下加強醫(yī)院財務(wù)分析的策略

4.1 改變傳統(tǒng)的財務(wù)分析觀念

會計制度的演化對醫(yī)院財務(wù)分析工作水平的提升有一定的助益。會計制度的演化需要醫(yī)院財務(wù)人員改變傳統(tǒng)的、片面的財務(wù)分析觀念，深入了解演化后的會計制度的內(nèi)涵與外延，全方位、多角度地把握預(yù)算和財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)財務(wù)分析觀念的創(chuàng)新與提升。醫(yī)院財務(wù)分析人員也應(yīng)當(dāng)積極主動學(xué)習(xí)最新的會計政策，完善醫(yī)院的財務(wù)分析體系，根據(jù)演變后的會計制度要求轉(zhuǎn)變醫(yī)院的財務(wù)分析工作重點，促進醫(yī)院財務(wù)分析工作水平不斷提升。同時也要意識到，會計制度的變化可能會導(dǎo)致早已進行企業(yè)化管理的醫(yī)院等事業(yè)單位需要重新按預(yù)算會計的辦法補充核算和分析內(nèi)容，從而增加工作量，但這是國家治理的需要。

4.2 創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)分析方法

會計制度演化需要醫(yī)院結(jié)合自身情況對財務(wù)分析方式和指標(biāo)進行創(chuàng)新，運用新的財務(wù)分析方式和指標(biāo)開展醫(yī)院財務(wù)分析工作。醫(yī)院在分析工作中，與企業(yè)相比，所使用的方法大致相似，不同的主要是分析指標(biāo)，如每床日平均收費金額、出院者次均費用等就是醫(yī)院專用的分析指標(biāo)。管理人員應(yīng)當(dāng)對這些指標(biāo)給予充分重視，以求得醫(yī)院這一特殊的事業(yè)機構(gòu)經(jīng)濟利益與社會價值的平衡。在進行財務(wù)分析方法創(chuàng)新時，財務(wù)分析人員既可以從當(dāng)今理論成果中吸收營養(yǎng)，也可以借鑒企業(yè)財務(wù)分析工作經(jīng)驗，以達到提高醫(yī)院財務(wù)分析工作效率并最終促使醫(yī)院管理水平提升的目標(biāo)。當(dāng)然，在選擇和創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)分析方法時，財務(wù)分析人員更需要全面地了解醫(yī)院財務(wù)現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)階段的醫(yī)院財務(wù)管理特點，以滿足醫(yī)院管理需要為前提，不斷嘗試才可能成功。

4.3 加強財務(wù)分析結(jié)果的應(yīng)用

會計制度演化背景下，加強財務(wù)分析工作需要醫(yī)院管理人員加強對財務(wù)分析結(jié)果的應(yīng)用，讓醫(yī)院財務(wù)分析工作落到實處，真正為醫(yī)院做好未來發(fā)展規(guī)劃提供幫助。醫(yī)院管理人員將財務(wù)分析結(jié)果應(yīng)用在醫(yī)院實際發(fā)展中，需要醫(yī)院擁有完善的管理體系和預(yù)算機制，這樣才能夠充分發(fā)揮財務(wù)分析的作用，為醫(yī)院的未來發(fā)展做好規(guī)劃。醫(yī)院成本核算在醫(yī)院財務(wù)分析中有重要作用，有利于促進財務(wù)分析工作水平進一步提升。成本核算主要是對醫(yī)院開展各類醫(yī)療活動所需要投入的經(jīng)濟成本進行歸類統(tǒng)計和計算，以合理控制醫(yī)院在進行醫(yī)療活動時的經(jīng)濟投入。醫(yī)院在進行成本核算工作時，需要財務(wù)人員嚴(yán)格按照核算流程進行，保證成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，以減少后續(xù)財務(wù)分析數(shù)據(jù)的誤差。另外，醫(yī)院還應(yīng)建立財務(wù)預(yù)算管理機制，對醫(yī)療活動所需資金進行預(yù)算規(guī)劃，促進財務(wù)分析結(jié)果的合理應(yīng)用。

4.4 豐富財務(wù)分析的內(nèi)容

我國會計制度不斷演化，對醫(yī)院財務(wù)分析工作有著越來越高的要求。為了促進醫(yī)院財務(wù)分析水平提升，醫(yī)院財務(wù)人員需要進一步豐富財務(wù)分析工作的內(nèi)容。首先，醫(yī)院財務(wù)人員過去往往側(cè)重于收支分析而忽視財務(wù)狀況分析，現(xiàn)在應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思路，將資產(chǎn)負債表也作為一項重點內(nèi)容進行分析，判斷醫(yī)院的資產(chǎn)分布是否合理。資本結(jié)構(gòu)是否正常，看醫(yī)院未來應(yīng)當(dāng)朝哪個方向努力。其次，對醫(yī)院收支情況的分析也不能放松，要進一步關(guān)注醫(yī)院的收支結(jié)構(gòu)及變動情況，判斷收入增長的潛力，總結(jié)降本增效的著力點。再次，醫(yī)院財務(wù)分析必須跳出純財務(wù)的圈子向業(yè)務(wù)和財務(wù)融合的方向拓展，這樣不僅能豐富財務(wù)分析工作的內(nèi)容，更重要的是打破了部門之間的界限，有助于醫(yī)院各組成單元形成合力來推動醫(yī)院的發(fā)展。財務(wù)分析工作進一步拓展分析內(nèi)容，不僅有利于提高醫(yī)院財務(wù)分析水平，還能夠有效降低財務(wù)風(fēng)險，合理控制醫(yī)院資金成本的投入，保證醫(yī)院財務(wù)資金的安全。

5 結(jié)語

會計制度的演化順應(yīng)了醫(yī)院未來發(fā)展需求，也是時代發(fā)展的必然要求。會計制度演化給醫(yī)院財務(wù)分析工作帶來了重要影響，有利于提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，有利于醫(yī)院進行資金管理、預(yù)算控制，有利于收支核算的規(guī)范并優(yōu)化醫(yī)院資源的配置。在會計制度演化背景下，醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)高度重視財務(wù)分析工作，通過建立完善的財務(wù)分析體系，從醫(yī)院的各項財務(wù)分析結(jié)果中獲得改善工作的方向，從而為醫(yī)院持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供有力保障。