中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

姚智愷，王 宏

（佳木斯大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154000）

1 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，中小企業(yè)涉及各行各業(yè)，且數(shù)量較多，而大多數(shù)中小企業(yè)的所有者就是該企業(yè)的管理者。這就導(dǎo)致了企業(yè)的管理權(quán)和所有權(quán)集于一人之手，不能有效分離。部分中小企業(yè)的管理者往往缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，只是一味地追求企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以順利進(jìn)行，而忽略了企業(yè)的財(cái)務(wù)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)中的有效開(kāi)展可以幫助中小企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的自我監(jiān)督、開(kāi)展有效的自我審查，在合理避免企業(yè)有可能遇到的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還能夠在企業(yè)完成自身戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中起到積極的促進(jìn)作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)開(kāi)展的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)支出及收入行為都可以起到一定的約束作用，從而能夠避免企業(yè)中的個(gè)人或部門(mén)之間的一些違法違規(guī)行為。這在提高企業(yè)的工作效率、規(guī)范企業(yè)職工行為等方面都有較強(qiáng)的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層面的有效開(kāi)展能夠最大限度識(shí)別出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，能夠提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，及時(shí)制訂出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案，盡最大可能避免因?yàn)楣芾韺記Q策的失誤而造成企業(yè)損失。

內(nèi)部審計(jì)工作是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)管理規(guī)范化的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展能夠給企業(yè)營(yíng)造一個(gè)較為良好的內(nèi)部環(huán)境，可以最大限度避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，大幅度提高企業(yè)的工作效率，對(duì)企業(yè)完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有著積極的促進(jìn)作用。另外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分與履行也起到至關(guān)重要的作用。

2 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視

內(nèi)部審計(jì)如果可以有效地開(kāi)展，并貫徹到企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，就能夠幫助企業(yè)很好地避免大多數(shù)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是經(jīng)營(yíng)決策層面的內(nèi)部審計(jì)，可以最大限度避免由于管理層經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤而帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有著積極的促進(jìn)作用。但就目前來(lái)說(shuō)，多數(shù)中小企業(yè)的所有者同時(shí)也是管理者，他們的財(cái)務(wù)素質(zhì)不高，相關(guān)管理知識(shí)儲(chǔ)備不足，將重心立足于企業(yè)的銷(xiāo)售額和凈利潤(rùn)層面，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不夠重視，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性。中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境通常是由企業(yè)管理者的態(tài)度決定的。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞通?？梢詻Q定內(nèi)部審計(jì)工作是否能夠順利開(kāi)展和進(jìn)行。沒(méi)有企業(yè)管理層的重視和支持，內(nèi)部審計(jì)就難以發(fā)揮出其應(yīng)有的效用。

2.2 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立不科學(xué)，審計(jì)職責(zé)不全面

部分中小企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，往往會(huì)在財(cái)務(wù)工作上得過(guò)且過(guò)。多數(shù)中小企業(yè)會(huì)忽略甚至直接不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而部分設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)往往也只是因?yàn)橄嚓P(guān)地區(qū)工商部門(mén)的硬性要求，出于應(yīng)付的目的而被迫設(shè)立。把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立為財(cái)務(wù)部門(mén)的下屬部門(mén)，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)不能夠直接和公司的管理層進(jìn)行有效溝通。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員往往在工作中也會(huì)處處受到牽制，不能夠合理發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。如果企業(yè)內(nèi)存在財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，這種不科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立可能會(huì)存在不能讓內(nèi)部審計(jì)的工作人員第一時(shí)間和企業(yè)的管理人員進(jìn)行有效溝通的問(wèn)題，會(huì)對(duì)企業(yè)管理層了解事情真相造成阻礙，有可能會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)較為惡劣的影響。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是對(duì)其所屬企業(yè)或單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果、資產(chǎn)增減、現(xiàn)金流量及其他一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否真實(shí)、是否合理、是否合法、效益如何進(jìn)行審查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)決不應(yīng)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作負(fù)責(zé)的單一效用部門(mén)，更不應(yīng)是中小企業(yè)用于應(yīng)付國(guó)家相關(guān)規(guī)定的“面子部門(mén)”。

2.3 內(nèi)部審計(jì)方法單一化、審計(jì)內(nèi)容形式化

部分中小企業(yè)由于創(chuàng)立時(shí)間較短，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展較晚，往往會(huì)采用較為傳統(tǒng)的審計(jì)方法，包括檢查、詢問(wèn)、分析、計(jì)算等方法。雖然傳統(tǒng)的審計(jì)方法種類(lèi)較多，但在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展中，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)因素和人為因素的影響，為確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠切合實(shí)際地落到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，審計(jì)人員往往只能采用較為單一的審計(jì)方法。而較為單一的審計(jì)方法通常不能夠完整地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，只能停留在形式化階段。內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)的不僅僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性，還需要審計(jì)該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理性等。例如，在制定公司制度時(shí)，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)對(duì)公司職員的差旅費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)有一個(gè)較為明確的限額。而在審計(jì)方法局限于只對(duì)票據(jù)真實(shí)性進(jìn)行單一審計(jì)的中小企業(yè)中，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中關(guān)于差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)科目的金額往往都很接近該公司明文規(guī)定的限額。僅從票據(jù)真實(shí)性來(lái)看，該數(shù)據(jù)不存在問(wèn)題，但深究數(shù)據(jù)背后的合理性，往往就會(huì)發(fā)現(xiàn)可能存在員工以出差報(bào)銷(xiāo)為由中飽私囊、公款私用的現(xiàn)象。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。較為單一的審計(jì)方法會(huì)給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全帶來(lái)隱患，如果不能及時(shí)解決，會(huì)給企業(yè)的財(cái)產(chǎn)造成損失。

2.4 審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，人事任免現(xiàn)狀堪憂

內(nèi)部審計(jì)能否有效開(kāi)展，與審計(jì)人員的工作能力及其財(cái)務(wù)素質(zhì)有較大的關(guān)系。部分中小企業(yè)實(shí)行的是家族式經(jīng)營(yíng)的模式，而企業(yè)管理者在分配工作時(shí)會(huì)因?yàn)閭€(gè)人主觀因素，把較為重要的財(cái)務(wù)工作、審計(jì)工作、監(jiān)督工作等優(yōu)先分配給家族成員，而忽略其家族成員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作能力。這種以家族成員為企業(yè)主要成員的人事任免行為在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展處于起步階段時(shí)確實(shí)會(huì)使企業(yè)的凝聚力和處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)的執(zhí)行力得到一定保證，可以有效確保企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)。這種任人唯親的企業(yè)人員管理模式在企業(yè)規(guī)模較小時(shí)可能不會(huì)對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)造成過(guò)多負(fù)面影響，但隨著企業(yè)規(guī)模日漸放大，以及往來(lái)業(yè)務(wù)量增多，其家族成員工作能力與工作實(shí)際所需能力不相匹配而造成的問(wèn)題就會(huì)被逐漸放大。同時(shí)，可能會(huì)有部分家族人員自身道德素質(zhì)不高，在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大后，貪圖享樂(lè)，憑借其自身和企業(yè)管理層之間的人情關(guān)系，忽視企業(yè)的內(nèi)部管理?xiàng)l例，以權(quán)謀私、貪污受賄，最終很可能會(huì)影響到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，對(duì)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)造成惡劣影響。

2.5 審計(jì)技術(shù)手段落后

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)管理信息化成為企業(yè)不被市場(chǎng)淘汰的必要途徑之一。企業(yè)管理由傳統(tǒng)方式變革為信息化管理，這就意味著內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)也需要隨之更新和變革。大多數(shù)中小企業(yè)由于起點(diǎn)低、起步慢，不能夠緊跟社會(huì)發(fā)展步伐來(lái)改變其內(nèi)部審計(jì)的手段，依舊通過(guò)傳統(tǒng)手工查賬的方式進(jìn)行審計(jì)。這樣的方式不僅效率低下，容錯(cuò)率不高，而且會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)受到相應(yīng)的限制。

3 中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)建議

3.1 提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理層是企業(yè)進(jìn)行實(shí)際控制的主體，尤其是在中小企業(yè)中，管理層對(duì)于一項(xiàng)工作的態(tài)度通常決定了整個(gè)企業(yè)對(duì)其的態(tài)度。企業(yè)管理層首先需要通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)提高自己的財(cái)務(wù)素質(zhì)，拓展自己關(guān)于企業(yè)管理的思想深度，明白內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性和必要性。中小企業(yè)的管理者多是該企業(yè)的所有者，企業(yè)能否較為良好地經(jīng)營(yíng)發(fā)展與該群體的切身利益息息相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展能夠幫助企業(yè)合理規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全。部分中小企業(yè)的管理層要改變其固有思維，把內(nèi)部審計(jì)作為科學(xué)管理企業(yè)的高效工具，不能只簡(jiǎn)單停留在規(guī)章制度層面而不將其切實(shí)貫徹到企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

3.2 科學(xué)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)職責(zé)

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該由擁有較強(qiáng)獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)工作人員來(lái)開(kāi)展。企業(yè)在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，要制定相關(guān)制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擁有參與和監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)限，而不僅僅是將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)立為某一部門(mén)的下屬部門(mén)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該擁有可以直接和企業(yè)管理層進(jìn)行溝通的相關(guān)權(quán)力和較為直接的溝通渠道，如使用微信、釘釘?shù)葘?shí)時(shí)社交軟件，建立相關(guān)群。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不能僅僅停留于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支工作、現(xiàn)金盤(pán)查工作、存貨管理工作等內(nèi)部工作的監(jiān)督和評(píng)價(jià)上，還要對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售、采購(gòu)、投資等外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作要能夠順利貫徹到企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有效避免企業(yè)可能要面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于外部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查和監(jiān)督，以及內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和企業(yè)管理層直接的高效溝通，可以最大可能杜絕由于企業(yè)管理層對(duì)外部環(huán)境的了解不充分而做出錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策，能夠有效避免因?yàn)槠髽I(yè)管理層錯(cuò)誤的經(jīng)營(yíng)決策而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 切合企業(yè)實(shí)際，科學(xué)地制訂審計(jì)方法

部分中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模不大，往來(lái)業(yè)務(wù)不多，在審計(jì)方法的選擇上較為單一，但中小企業(yè)由于規(guī)模小，往往在制度執(zhí)行方面具有大型企業(yè)所不具有的靈活性和多變性。中小企業(yè)管理層應(yīng)該充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，在切合企業(yè)實(shí)際日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，科學(xué)制訂適用于企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)方法，這樣才能最大限度保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。以審計(jì)方法局限于只對(duì)票據(jù)真實(shí)性進(jìn)行單一審計(jì)的中小企業(yè)為例，在差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，可以將原來(lái)的單一票據(jù)審核轉(zhuǎn)換為出差人員先填寫(xiě)差旅費(fèi)資金使用申請(qǐng)表，由出差人員所屬部門(mén)經(jīng)理進(jìn)行審批，再轉(zhuǎn)由財(cái)務(wù)部門(mén)初次核查后，交于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)，最后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行撥款。這樣切合實(shí)際的審計(jì)方法能夠有效減少因?yàn)槌霾钊藛T中飽私囊而給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)產(chǎn)損失，在有利于企業(yè)管理的同時(shí)，更能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.4 提高企業(yè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力，科學(xué)任免企業(yè)各崗位人員

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展離不開(kāi)擁有專(zhuān)業(yè)能力的專(zhuān)職審計(jì)人員。因此，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)在工作中不斷增強(qiáng)自身的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，能夠有重點(diǎn)、有目的地進(jìn)行審計(jì)而不是地毯式查錯(cuò)。部分中小企業(yè)管理層迫切需要改變自己任人唯親的想法，克服中小企業(yè)家族式經(jīng)營(yíng)主觀因素和客觀因素在人事任免方面的影響。對(duì)于企業(yè)各崗位人員的任免，企業(yè)管理者要做到公平公正，在考慮專(zhuān)業(yè)能力的同時(shí)，也要把相關(guān)人員的品德素質(zhì)作為人員任免的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)要積極定期對(duì)相關(guān)審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)活動(dòng)，硬性要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，并對(duì)學(xué)習(xí)結(jié)果進(jìn)行考核，對(duì)于未能按照要求通過(guò)考核的人員，要進(jìn)行工作崗位的調(diào)整和變動(dòng)。同時(shí)，還可以外聘的形式聘請(qǐng)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人才，在對(duì)其相應(yīng)工作能力、人品道德考察后，讓其帶領(lǐng)企業(yè)其他審計(jì)人員組成內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，在完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，為企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人才。

3.5 更新企業(yè)審計(jì)技術(shù)手段

中小企業(yè)應(yīng)該增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建設(shè)的資金投入，聘請(qǐng)信息化管理技術(shù)人才，為企業(yè)定做新的信息化管理系統(tǒng)，具體做法可以考慮在切合企業(yè)實(shí)際的基礎(chǔ)上，逐步為企業(yè)建立一個(gè)符合企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)操作平臺(tái)。企業(yè)管理層要從數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)數(shù)據(jù)查詢、審計(jì)業(yè)務(wù)分析、審計(jì)文書(shū)管理、審計(jì)程序管理、審計(jì)臺(tái)賬管理、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、審計(jì)工作管理等方面協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中非常重要的一部分，內(nèi)部審計(jì)工作的有效進(jìn)行能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效，以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全等。企業(yè)管理層是否足夠重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)能否有效進(jìn)行有著非常重要的意義。內(nèi)部審計(jì)也可以為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供幫助，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

注：王宏，通信作者