全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用研究

曾笑昱

（蘇南瑞麗航空有限公司，云南 昆明 650212）

全面預(yù)算管理是公司實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具?，F(xiàn)代管理方法能夠提高公司的效率，進(jìn)而提升其在快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)中的核心競爭力。然而，大多數(shù)公司現(xiàn)有的預(yù)算管理與內(nèi)部控制體系并不協(xié)調(diào)，尤其是未能實施全面預(yù)算管理，這一不足給公司管理者帶來了壓力。內(nèi)部控制通常被視為公司進(jìn)一步發(fā)展的可靠保證?？紤]到目前我國企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制大多不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，企業(yè)面臨著不利的外部經(jīng)營環(huán)境以及缺乏市場競爭力的雙重壓力，這會增加企業(yè)風(fēng)險的可能性。大多數(shù)企業(yè)忽視了全面預(yù)算管理，進(jìn)而嚴(yán)重制約了企業(yè)經(jīng)營的效率和效果。為了實現(xiàn)企業(yè)的健康有序發(fā)展，將各種風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)，構(gòu)建系統(tǒng)化的全面預(yù)算管理機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)內(nèi)控化足夠的重視。全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心，應(yīng)充分發(fā)揮其協(xié)調(diào)、控制和激勵功能，以市場預(yù)測為出發(fā)點，落實到每個業(yè)務(wù)部門和崗位，探索現(xiàn)代管理手段，最終保證企業(yè)長期健康發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理定義

所謂的全面預(yù)算管理可以看作是企業(yè)基于戰(zhàn)略目標(biāo)，將導(dǎo)向定位于市場需求，深入研判市場大環(huán)境和企業(yè)發(fā)展自身實際。通過預(yù)算來合理地安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營規(guī)劃。假如說市場有著較為發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)，那么就會出現(xiàn)更多的風(fēng)險。企業(yè)管理者一方面應(yīng)當(dāng)給予進(jìn)行成果足夠的重視，同時應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)在未來的發(fā)展，有效規(guī)避各類運(yùn)營管理風(fēng)險。以全面預(yù)算管理對企業(yè)所展開的業(yè)務(wù)活動合理的協(xié)調(diào)組織。同時也應(yīng)當(dāng)對企業(yè)自身的優(yōu)勢、不足、市場威脅和機(jī)會有全面的把握，對運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)的問題和成效進(jìn)行預(yù)測。這樣就能夠使得企業(yè)遭遇問題時，能夠基于預(yù)測做出相應(yīng)的優(yōu)化調(diào)整。通過預(yù)算的方式對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，以預(yù)算更快的達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。通過全面的預(yù)算管理，公司能夠優(yōu)化各種資源的分配，最終實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是一個包括采購、生產(chǎn)、銷售、盈利、現(xiàn)金流和企業(yè)其他管理模塊的預(yù)算系統(tǒng)。一方面，全面預(yù)算管理能夠從整體上規(guī)劃企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展；另一方面，它也是企業(yè)制定激勵手段的依據(jù)。

（二）全面預(yù)算管理的作用

1.促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的逐步細(xì)化和分解，使目標(biāo)更加具體和明確，同時運(yùn)用智能化、精細(xì)化的管理模式，指導(dǎo)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，為經(jīng)營提供科學(xué)數(shù)據(jù)支持。企業(yè)評估促進(jìn)了企業(yè)資源的合理整合配置，將內(nèi)部資源和外部資源有機(jī)融合，根據(jù)市場發(fā)展趨勢動態(tài)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，最終幫助管理者做出科學(xué)決策，促進(jìn)企業(yè)的長期發(fā)展。

2.合理規(guī)劃資源配置

將全面預(yù)算管理納入公司的業(yè)務(wù)和運(yùn)營活動，需要正確記錄和整合目前可用的資源和預(yù)計未來可用的資源，以滿足每個部門的實際資源需求。企業(yè)不僅要解決各種資源的分配問題，還要加強(qiáng)部門間的溝通，制定切實可行的分配策略，確保資源供需的協(xié)調(diào)和平衡。合理分配也有助于減少資源的浪費和匱乏，提高資源分配和利用的效率。

3.加強(qiáng)內(nèi)部控制

為了在業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行全面的預(yù)算管理，每個部門的預(yù)算需求必須結(jié)合公司的總體預(yù)算指標(biāo)的細(xì)分和記錄。通過應(yīng)用這一模式，能夠?qū)ζ湟恍┻\(yùn)營管理績效目標(biāo)進(jìn)行明確，細(xì)化了各部門的績效考核指標(biāo)，同時為業(yè)務(wù)提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，建立了薪酬與績效的聯(lián)系，充分調(diào)動了員工的積極性，為企業(yè)提供了強(qiáng)有力的內(nèi)部控制。通過參考標(biāo)準(zhǔn)，能夠?qū)γ總€部門的績效評估指標(biāo)進(jìn)行微調(diào)，也能夠聯(lián)系薪酬與績效之間的聯(lián)系，能夠幫助企業(yè)降低風(fēng)險，并通過降低成本提高企業(yè)的價值。隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，許多公司職能部門被賦予了更具體和全面的任務(wù)。這些功能形成了一個更系統(tǒng)的管理系統(tǒng)，包括責(zé)任和權(quán)利的重新分配。同時，內(nèi)部控制手段也得到了改進(jìn)，其質(zhì)量得到了提高。全面預(yù)算的成功執(zhí)行與控制手段和內(nèi)部監(jiān)測密切相關(guān)，也與信息報告和良好溝通密不可分。內(nèi)部控制的水平也影響到全面預(yù)算管理的質(zhì)量。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制相輔相成，共同發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指公司為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)、保護(hù)其資產(chǎn)的安全和完整、確保會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性以及確保其業(yè)務(wù)政策的實施而采用的一系列方法、手段和行動。內(nèi)部控制的有效實施能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，提高效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.管理層內(nèi)部控制意識淡薄

企業(yè)存在對內(nèi)部控制不重視的問題。企業(yè)往往將工作重心放在盈利上，不重視企業(yè)內(nèi)部控制。盡管企業(yè)制定了明確的內(nèi)部控制規(guī)章制度，但在實際操作中，企業(yè)的制度規(guī)定也只是書面設(shè)定，在實際操作中形同虛設(shè)，并沒有落實到工作過程中，以至于企業(yè)不能很好控制風(fēng)險。內(nèi)部控制重視程度不足會嚴(yán)重阻礙企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。企業(yè)管理層對內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識程度與水平需要進(jìn)一步加深。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和工作中對內(nèi)部控制的建立與完善充分關(guān)注，使內(nèi)部控制的作用在企業(yè)經(jīng)營中充分體現(xiàn)。

2.信息溝通工具落后

企業(yè)內(nèi)部控制離不開有效的方法，只有工具方法科學(xué)才能達(dá)到內(nèi)部控制的目的。企業(yè)信息溝通工具落后，具體體現(xiàn)在：缺乏有效的分析采集信息功能，相應(yīng)地就難以合理的監(jiān)測運(yùn)營狀況，也沒有相應(yīng)的提醒預(yù)警功能。較為落后的信息管理系統(tǒng)，無法通過科技的手段實施內(nèi)部控制。完善的信息系統(tǒng)數(shù)字庫，能有效地進(jìn)行風(fēng)險識別和評級，提高企業(yè)辦理的效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制需要收集，分類，匯總和處理大量數(shù)據(jù)，但企業(yè)內(nèi)部控制方法面臨大規(guī)?；鶎訑?shù)據(jù)無法及時、有效、準(zhǔn)確、全面地分析處理，容易出現(xiàn)各種錯誤和影響。企業(yè)并未形成匹配與自身實際的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫。主要是以經(jīng)辦人前期調(diào)查的方式來獲取和搜集信息。這樣耗費了人工成本，另外調(diào)查周期較長，效率大幅降低。另外也不能在短時間內(nèi)完成收集的信息，很容易衍生出各種風(fēng)險。

3.內(nèi)部監(jiān)督缺失

大部分企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計部門，長期以來，在內(nèi)部監(jiān)督實踐中，內(nèi)部審計工作常常委托給財務(wù)部門實施，根據(jù)企業(yè)的實踐檢驗來看，缺乏內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。目前的企業(yè)實施內(nèi)部控制時，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作有些忽視。但是缺乏明確的內(nèi)部監(jiān)督職能。同時又因為時間地點等各方面因素影響，就難以有效的管理監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理狀況。另外企業(yè)內(nèi)部人員在具體的履責(zé)過程中經(jīng)常會有違規(guī)問題，但是不能及時的發(fā)現(xiàn)。正是因為缺失內(nèi)審部門，而導(dǎo)致企業(yè)難以有效合理地對企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評估，進(jìn)而使得內(nèi)控難以發(fā)揮出有效作用。

三、全面預(yù)算管理對提升內(nèi)部控制的重要性

（一）加強(qiáng)內(nèi)部組織之間的溝通

全面預(yù)算管理之所以可以提升內(nèi)部控制運(yùn)行效率，最關(guān)鍵的作用是提升不同部門之間的溝通效率。全面預(yù)算管理包括公司的預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理和系統(tǒng)管理，這需要不同部門之間的相互溝通和協(xié)調(diào)?？冃гu估與預(yù)算管理和內(nèi)部控制相結(jié)合，使績效評估與考核制度緊密相連，激發(fā)工作人員在各方面的工作熱情。如果員工能夠?qū)崿F(xiàn)他們的目標(biāo)，他們會得到一定程度的獎勵。如果員工在工作中犯錯或未能達(dá)到目標(biāo)，也應(yīng)受到懲罰。如果工作的速度和質(zhì)量與個人的晉升和加薪掛鉤，員工的積極性和責(zé)任感就能得到加強(qiáng)。這使企業(yè)的全面預(yù)算管理變得科學(xué)、現(xiàn)實和有效，有利于企業(yè)的管理和決策。因此，企業(yè)通過全面預(yù)算管理進(jìn)行內(nèi)部控制，能夠促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部組織的溝通和交流，保證企業(yè)進(jìn)行正常的業(yè)務(wù)活動。

（二）為企業(yè)內(nèi)部評估提供依據(jù)

企業(yè)要想實現(xiàn)高效的內(nèi)部控制，離不開科學(xué)合理的內(nèi)部評估。除此之外，內(nèi)部評估的數(shù)據(jù)對于企業(yè)針對未來發(fā)展的設(shè)計也有著不可替代的作用。全面預(yù)算編制是一個系統(tǒng)化的工作，與企業(yè)經(jīng)營的各個方面都密不可分。這需要公司不同部門的工作人員齊心協(xié)力，對公司進(jìn)行內(nèi)部評估。基于這樣的背景，構(gòu)建一個適應(yīng)公司自身特點的科學(xué)的內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展的必要條件。企業(yè)必須依托全面預(yù)算提供參考指標(biāo)，將企業(yè)內(nèi)部控制的實施成果同公司實際預(yù)算數(shù)值相比對，從中可以察覺到公司存在的不足與缺陷，進(jìn)而能夠采取有針對性的措施將缺陷彌補(bǔ)，這樣能夠最大限度實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督功能。

（三）降低企業(yè)的非經(jīng)營性風(fēng)險

企業(yè)實施全面預(yù)算管理的一個關(guān)鍵目的是，在全面預(yù)算管理的有效實施中，公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的發(fā)展能夠更系統(tǒng)、更有組織，這就可以將公司的非經(jīng)營性風(fēng)險控制在可靠范圍之內(nèi)。一般來說，在企業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)之內(nèi)，企業(yè)需要控制的非經(jīng)營性風(fēng)險的主要成因是對企業(yè)投資風(fēng)險沒有進(jìn)行合理評估，如果企業(yè)采用全面預(yù)算管理的方式，能對投資風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析評估，對盲目投資加以阻止，從而實現(xiàn)企業(yè)非經(jīng)營性風(fēng)險得到有效遏制，這一措施能夠降低企業(yè)發(fā)生不必要經(jīng)濟(jì)損失的可能性，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

四、提高全面預(yù)算管理運(yùn)用策略

（一）準(zhǔn)確定位全面預(yù)算管理

為了保障在企業(yè)內(nèi)控中能夠?qū)θ骖A(yù)算管理進(jìn)行合理的運(yùn)用，關(guān)鍵在于能夠合理地定位全面預(yù)算管理。在企業(yè)整體發(fā)展的視角中，決策層及企業(yè)管理者有必要正確認(rèn)識企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的重要性，明白全面預(yù)算管理有著不可替代的作用。所以管理者以及決策層應(yīng)當(dāng)深入地了解和把握全面預(yù)算管理的作用機(jī)制和具體框架。企業(yè)在經(jīng)營中正確定位全面預(yù)算管理，能夠保證全面預(yù)算管理在企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營中自始至終發(fā)揮作用，影響到企業(yè)的經(jīng)營、投資、核算等活動，以及企業(yè)的人才、財產(chǎn)和其他生產(chǎn)資料，從而完成對企業(yè)經(jīng)營狀況的預(yù)測，同時也涵蓋在事中的控制事項以及事后的整體總結(jié)。

（二）完善全面預(yù)算編制制度

想要保障全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的良性實施，就應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的機(jī)制和制度。所以在具體對全面預(yù)算管理實施時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范和完善編制預(yù)算機(jī)制，保障具體的工作人員能夠基于形成的規(guī)章制度來展開各方面工作。形成規(guī)范化、科學(xué)化的全面預(yù)算工作體系，從而實現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算制定對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行自始至終的高效預(yù)測。對全面預(yù)算編制進(jìn)行優(yōu)化，實現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中應(yīng)用質(zhì)量與效率的提升。全面預(yù)算編制制度的設(shè)計既要符合企業(yè)的實際情況，也要依循正確的理論知識，要有明確的依據(jù)、程序和方法，預(yù)算目標(biāo)不能過高也不能過低。預(yù)算建設(shè)的整個過程應(yīng)該是自下而上或自上而下，考慮到企業(yè)的實際情況和經(jīng)營狀況。全面預(yù)算管理過程是一個企業(yè)分析、協(xié)調(diào)和實現(xiàn)其發(fā)展計劃和目標(biāo)的過程。全面預(yù)算管理的目標(biāo)需要在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方向之上確立的。全面預(yù)算編制應(yīng)考慮到所有利益相關(guān)者的意見，包括相關(guān)專家和管理層決策層的建議，還要征求基層員工的意見，確保全面預(yù)算編制適合公司的情況。

（三）建立全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

對于全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)的實施來說，組織機(jī)構(gòu)是至關(guān)重要的要素。首先，企業(yè)通過確定全面預(yù)算管理的流程，把涉及不同業(yè)務(wù)及部門的控制措施與全面預(yù)算管理流程進(jìn)行有效的融合，并且將各項工作進(jìn)行明確的分配，涉及的員工對自己的工作權(quán)限與責(zé)任范圍有明確的認(rèn)知，將流程制定與組織建設(shè)緊密結(jié)合。企業(yè)必須建立一支擁有精通全面預(yù)算管理的復(fù)合型人才的工作團(tuán)隊。精通全面預(yù)算管理的復(fù)合型人才一方面需要具備充足的業(yè)務(wù)知識，對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)能夠準(zhǔn)確處理；另一方面，要求其具備較高的全面預(yù)算管理操作水平。首先，企業(yè)決策層基于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，對相應(yīng)的政策實施指南和預(yù)算管理機(jī)制進(jìn)行建立健全。并對具體運(yùn)行預(yù)算管理的各方面過程服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。其次，管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的實際情況有全面的考慮，以此保障在鞋內(nèi)能夠?qū)︻A(yù)算管理進(jìn)行應(yīng)用，為實施全面預(yù)算管理創(chuàng)造良好的環(huán)境。成立全面預(yù)算管理小組，其成員由相關(guān)管理人員組成，在對全面預(yù)算管理實施時，將規(guī)劃和協(xié)調(diào)作用發(fā)揮出來。預(yù)算管理小組應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的運(yùn)營實際和業(yè)務(wù)活動要求，對全面預(yù)算管理的容進(jìn)行細(xì)化。在具體實施全面預(yù)算管理的各環(huán)節(jié)中，建立一支具有專業(yè)性、綜合性人才的管理隊伍，有利于公司全面預(yù)算管理部門高效、科學(xué)地開展工作。有了管理總體預(yù)算的堅實結(jié)構(gòu)，公司的競爭力就會得到加強(qiáng)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行中的管控

預(yù)算執(zhí)行緊密聯(lián)系著監(jiān)督。執(zhí)行和監(jiān)督兩者有著緊密的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分將內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能和權(quán)威性樹立起來，對相應(yīng)的控制機(jī)制進(jìn)行建立健全，一方面要保障監(jiān)督和內(nèi)審能夠有效地監(jiān)督和審計企業(yè)經(jīng)營業(yè)績合法性、真實性和財務(wù)會計信息。同時也能夠有效地監(jiān)督具體執(zhí)行和落實預(yù)算以及預(yù)算機(jī)制。對事中控制、事前預(yù)防進(jìn)行強(qiáng)化，保障企業(yè)的運(yùn)營管理能夠有所依據(jù)貫徹于企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)活動之中。因此，既要強(qiáng)化內(nèi)部審計組織的職能，又要對主管人員進(jìn)行持續(xù)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其形成較高的專業(yè)素質(zhì)和綜合應(yīng)用能力，確保職責(zé)充分延伸，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，預(yù)算的考核與獎懲機(jī)制也是預(yù)算管控中的一個重要方面。通過獎懲分明、合理考核，才能夠真正地有效執(zhí)行預(yù)算管理。這就要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對全面預(yù)算管理的獎懲和考核，對考核體系進(jìn)行優(yōu)化和完善，保障形成的市場機(jī)制。充分結(jié)合權(quán)、責(zé)、利，對業(yè)績考核體系進(jìn)行優(yōu)化。通過目標(biāo)管理方法和分解價值原理的運(yùn)用測算分解全面預(yù)算目標(biāo)，并對業(yè)績的具體目標(biāo)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置。假如說其中有一個環(huán)節(jié)或部門有問題出現(xiàn)，都可以找到責(zé)任人。另外也應(yīng)當(dāng)緊密關(guān)聯(lián)關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)和崗位薪酬，這樣才能夠使得員工未達(dá)成預(yù)算目標(biāo)而不懈努力。

五、結(jié)束語

在市場競爭日益激烈的趨勢下，必須提高對全面預(yù)算管理的重視程度。企業(yè)通過運(yùn)用全面預(yù)算管理，預(yù)算管理的處理效率與質(zhì)量不斷提升，全面預(yù)算管理已經(jīng)是預(yù)算管理發(fā)展的必然趨勢。只有全面落實與內(nèi)部控制的優(yōu)化銜接，堅持以全面預(yù)算管理為核心，才能構(gòu)建與時俱進(jìn)的全面預(yù)算管理體系，實現(xiàn)全過程、全方位的內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的必要工具，其規(guī)劃作用和戰(zhàn)略意義自然十分深遠(yuǎn)，只有優(yōu)化資源配置，在各部門實施預(yù)算管理，才能真正為提高企業(yè)績效和競爭力提供堅實的基礎(chǔ)和保障。