中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展會(huì)計(jì)問題論綱
——兼論會(huì)計(jì)的國家屬性

田昆儒 （教授/博導(dǎo)） （天津財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 天津 300222）

中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是黨中央從黨和國家事業(yè)全局出發(fā)，著眼于實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)，順應(yīng)中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代的新要求作出的重大決策部署。推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，是我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。如何助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)中國現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)是擺在我國廣大會(huì)計(jì)學(xué)者面前的重大理論課題。

一、中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的基本內(nèi)涵

（一）中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)思想與基本理念

習(xí)近平總書記指出：“中國特色社會(huì)主義進(jìn)入了新時(shí)代，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了新時(shí)代，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。這是保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展的必然要求，這是適應(yīng)我國社會(huì)主要矛盾變化和全面建成小康社會(huì)、全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的必然要求，這是遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律發(fā)展的必然要求?！敝袊?jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，就是能夠很好滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要的發(fā)展。中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是更先進(jìn)理念指導(dǎo)下的創(chuàng)新、集約、環(huán)保、低耗、可持續(xù)型經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要體現(xiàn)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念。推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展是當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期確定發(fā)展思路、制定經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)施宏觀調(diào)控的根本要求，必須加快形成推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的指標(biāo)體系、政策體系、標(biāo)準(zhǔn)體系、統(tǒng)計(jì)體系、績(jī)效評(píng)價(jià)、政績(jī)考核，創(chuàng)建和完善制度環(huán)境，推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)在實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展上不斷取得新進(jìn)展。

（二）中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的主要內(nèi)涵

中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及多個(gè)方面。政府、官員、學(xué)者從不同方面進(jìn)行了全面闡述和說明。中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)當(dāng)做好八個(gè)方面的重點(diǎn)工作：（1）深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。要推進(jìn)中國制造向中國創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，中國速度向中國質(zhì)量轉(zhuǎn)變，制造大國向制造強(qiáng)國轉(zhuǎn)變；大力降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，降低制度性交易成本。（2）激發(fā)各類市場(chǎng)主體活力。（3）實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。（4）實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略。（5）推動(dòng)形成全面開放新格局。（6）提高保障和改善民生水平。（7）加快建立多主體供應(yīng)、多渠道保障、租購并舉的住房制度。（8）加快推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。

新時(shí)代中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求我國經(jīng)濟(jì)要從主要依靠增加物質(zhì)資源消耗實(shí)現(xiàn)的粗放型高速增長(zhǎng)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽考夹g(shù)進(jìn)步和提高勞動(dòng)者素質(zhì)實(shí)現(xiàn)的高質(zhì)量發(fā)展。經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo)就是要推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，更好地滿足人民群眾多樣化、多層次、多方面的需求。包括推動(dòng)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)體系和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)；打造環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)。提高商品與服務(wù)質(zhì)量是高質(zhì)量發(fā)展的基礎(chǔ)，技術(shù)創(chuàng)新是高質(zhì)量發(fā)展的核心，可持續(xù)性是高質(zhì)量發(fā)展的最高層次，實(shí)現(xiàn)人的發(fā)展是高質(zhì)量發(fā)展的終極關(guān)懷。據(jù)此，高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略思路包括以下方面：提高要素配置效率；提高生產(chǎn)創(chuàng)新效率；提高市場(chǎng)組織效率；優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；依靠要素驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)等。

總之，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量基本內(nèi)涵至少包括：在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念指導(dǎo)下，加快構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系。推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展必須把創(chuàng)新擺在發(fā)展全局的核心位置，讓創(chuàng)新成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力；讓協(xié)調(diào)成為內(nèi)生特點(diǎn)；讓綠色成為普遍形態(tài)；讓開放成為繁榮發(fā)展的必由之路；讓以人民為中心的共享成為根本目的，逐步實(shí)現(xiàn)共同富裕的要求。實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史、實(shí)踐和理論的統(tǒng)一，是開啟全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國家新征程、實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)的根本路徑。

二、中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)提出了新要求，賦予了新任務(wù)

（一）中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展下的會(huì)計(jì)新定位

1.會(huì)計(jì)在宏觀層面的新定位。中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展作為黨中央著眼于實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一百年”奮斗目標(biāo)，順應(yīng)中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代的新要求作出的重大決策部署，必將對(duì)我國會(huì)計(jì)的定位產(chǎn)生重大影響，從新中國會(huì)計(jì)發(fā)展歷史來考察，我國會(huì)計(jì)在宏觀上定位于“為國家政治制度和國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)”。具體而言就是要維護(hù)社會(huì)主義制度，保障國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。這一點(diǎn)在《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》中都有具體描述和明確要求。

我國會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐始終注重與國家的宏觀戰(zhàn)略和社會(huì)發(fā)展相結(jié)合。體現(xiàn)三個(gè)“面向”：面向國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)主戰(zhàn)場(chǎng)、面向國家重大發(fā)展戰(zhàn)略需求、面向科技發(fā)展。例如近年來生態(tài)資源環(huán)境財(cái)富的計(jì)量也成為會(huì)計(jì)的重要研究話題。如果會(huì)計(jì)相關(guān)的資源環(huán)境計(jì)量、人力資本計(jì)量等問題得以解決，對(duì)社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)是巨大的。會(huì)計(jì)要服務(wù)于國家戰(zhàn)略需求、社會(huì)進(jìn)步。

由我國的政治制度和經(jīng)濟(jì)管理體制所決定，新中國會(huì)計(jì)工作（含會(huì)計(jì)研究）要始終緊緊圍繞著黨和國家的經(jīng)濟(jì)任務(wù)來展開。在宏觀層面，現(xiàn)階段應(yīng)更加重視經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展與會(huì)計(jì)的關(guān)系研究，用更先進(jìn)理念指導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新、集約、環(huán)保、低耗、可持續(xù)發(fā)展過程中的會(huì)計(jì)問題研究，為中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)和高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)會(huì)計(jì)力量。

基于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，要明確會(huì)計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為國家戰(zhàn)略服務(wù)，為社會(huì)發(fā)展服務(wù)。要旗幟鮮明地堅(jiān)持唯物史觀，堅(jiān)持五大發(fā)展理念，維護(hù)公有產(chǎn)權(quán)為主導(dǎo)的多種產(chǎn)權(quán)制度的基本訴求。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展階段還要注重會(huì)計(jì)軟實(shí)力建設(shè)。筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)軟實(shí)力大致包括四個(gè)方面：即會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)文化、會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)表面上看只算經(jīng)濟(jì)賬，但實(shí)質(zhì)上還要算政治賬。

（二）會(huì)計(jì)在微觀層面的新定位

中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略也將對(duì)企業(yè)的各方面產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，其中也包括企業(yè)會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)在微觀層面的定位也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的推進(jìn)而走向深入。筆者認(rèn)為，圍繞中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)和路徑依賴，會(huì)計(jì)在微觀層面的定位將體現(xiàn)出以下特點(diǎn)和新要求：（1）用經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)思想統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作。在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念指導(dǎo)下做好會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)治理等相關(guān)工作。（2）在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展格局下，會(huì)計(jì)工作要助力企業(yè)融入現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系中。（3）在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中，創(chuàng)新將成為引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力已經(jīng)成為全社會(huì)共識(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，重點(diǎn)研究會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策與方法如何更好地促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。（4）為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)在“信用維護(hù)”“成本控制”“收益管理”“資產(chǎn)配置”“財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范”方面的任務(wù)將更加重要，這就對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)。

總體來看，基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的職能應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，應(yīng)盡快從核算型向管理型、治理型轉(zhuǎn)變。與會(huì)計(jì)職能拓展相適應(yīng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)任務(wù)也要與之相對(duì)應(yīng)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能至少包括五個(gè)方面：（1）提供會(huì)計(jì)（經(jīng)濟(jì)）信息；（2）實(shí)施有效控制；（3）進(jìn)行合理籌劃；（4）開展高效經(jīng)營；（5）抓好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范。其中：提供會(huì)計(jì)（經(jīng)濟(jì)）信息和實(shí)施有效控制是會(huì)計(jì)的基本職能；合理籌劃、高效經(jīng)營、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范屬于會(huì)計(jì)擴(kuò)展職能。

基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)工作（特別是大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)）大致可概括為10個(gè)方面的體系建設(shè)。（1）集中統(tǒng)一、規(guī)范高效的會(huì)計(jì)體系；（2）集約高效、精細(xì)化的資金運(yùn)營管控體系；（3）積極穩(wěn)健、富有活力的全面預(yù)算管理體系；（4）全生命周期的效益型資產(chǎn)管理（資產(chǎn)運(yùn)營）體系；（5）戰(zhàn)略型資本運(yùn)營和價(jià)值型股權(quán)管理體系；（6）保障有力、優(yōu)化有效的稅收稅務(wù)和價(jià)格管理體系；（7）價(jià)值創(chuàng)造和決策支持型的管理會(huì)計(jì)體系；（8）全方位、全過程、全要素的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系；（9）集成共享、先進(jìn)適用的會(huì)計(jì)信息化管理體系；（10）忠誠、精干、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍管理。

（三）基于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的會(huì)計(jì)新特征

正確認(rèn)識(shí)中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中的會(huì)計(jì)特征，理解現(xiàn)代會(huì)計(jì)的“變”與“不變”，對(duì)于把握經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的會(huì)計(jì)脈絡(luò)，更好地開展會(huì)計(jì)研究和會(huì)計(jì)工作有著積極的意義。筆者認(rèn)為，在中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)體現(xiàn)出的特征總體包括三大方面：一是堅(jiān)持會(huì)計(jì)服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的根本宗旨；二是倡導(dǎo)會(huì)計(jì)服務(wù)宏觀與微觀的雙重理念（央企、地方國企、民企均適用）；三是探尋會(huì)計(jì)服務(wù)中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新形態(tài)、新路徑、新方法。

具體而言，可包括以下方面：（1）會(huì)計(jì)國家屬性的進(jìn)一步確立（會(huì)計(jì)價(jià)值觀的重要體現(xiàn)）；（2）會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)治理三位一體的“大會(huì)計(jì)”觀念更符合中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的基本原則；（3）基于商品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)并重的會(huì)計(jì)理論研究任重道遠(yuǎn)；（4）企業(yè)創(chuàng)新過程中的會(huì)計(jì)政策與方法研究將提升到重要位置；（5）ESG等環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、碳排放與碳中和等會(huì)計(jì)問題將是一個(gè)長(zhǎng)久性的課題；（6）智能會(huì)計(jì)將會(huì)更加受到重視；（7）現(xiàn)代信用與風(fēng)險(xiǎn)控制等核心問題考驗(yàn)會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的成色。

筆者認(rèn)為，基于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)代會(huì)計(jì)具有的四個(gè)維度：（1）基于會(huì)計(jì)視角看會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，是一種國際通用商業(yè)語言。（2）基于企業(yè)管理（或公司治理）視角看會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)既要核算也要管理，是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)。（3）基于宏觀經(jīng)濟(jì)視角看會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)要為資本服務(wù)，也要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，要與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策融為一體。（4）基于國家政治（社會(huì)）視角看會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器，是維護(hù)國家產(chǎn)權(quán)制度的重要手段，是政治利益和經(jīng)濟(jì)利益的集合體。

三、會(huì)計(jì)助力中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的幾個(gè)重大問題

（一）解放思想，樹立“三位一體”的大會(huì)計(jì)觀念

1.經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展需要先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想和觀念指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作。眾所周知，中國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展是建立在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念基礎(chǔ)上，集創(chuàng)新、集約、環(huán)保、低耗、可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式為一體，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，是中國經(jīng)濟(jì)的提質(zhì)升級(jí)。為更好地服務(wù)和助力中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，會(huì)計(jì)研究者和會(huì)計(jì)實(shí)踐工作者要進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，使會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)理念與中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展相適應(yīng)。所謂先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)理念應(yīng)體現(xiàn)以下基本特征：（1）促進(jìn)國家戰(zhàn)略目標(biāo)和政策的落地實(shí)施；（2）滿足現(xiàn)代企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的客觀要求；（3）體現(xiàn)企業(yè)管理與企業(yè)治理的高水平；（4）提升企業(yè)會(huì)計(jì)工作的效率；（5）實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益三者的均衡提高?？梢哉f，中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展要求會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作（會(huì)計(jì)研究工作、會(huì)計(jì)實(shí)踐工作、會(huì)計(jì)教育工作等）全面提質(zhì)升級(jí)。建立先進(jìn)的會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)觀念是做好各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的前提。如果還停留在會(huì)計(jì)是賬房先生，會(huì)計(jì)是記賬、算賬、報(bào)賬等會(huì)計(jì)思想和觀念，無疑難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的新要求，可能會(huì)使企業(yè)會(huì)計(jì)工作陷入被動(dòng)，無法完成經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展賦予會(huì)計(jì)的新任務(wù)。

應(yīng)當(dāng)注意的是，現(xiàn)代會(huì)計(jì)越來越在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上增加了管理與治理的內(nèi)容，并逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗椭卫淼闹匾M成部分，雖然表象上還保持著經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的某些特征，但這些形式上的特征與本質(zhì)特征也逐漸統(tǒng)一到管理與治理的本質(zhì)之下，或者說經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)（提供以會(huì)計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)）逐漸成為了管理（治理）活動(dòng)的重要組成部分，現(xiàn)代會(huì)計(jì)正向管理（治理）演變，并呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)工作內(nèi)容擴(kuò)大化、會(huì)計(jì)工作性質(zhì)多元化的趨勢(shì)。

基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，會(huì)計(jì)理論研究者和會(huì)計(jì)實(shí)踐工作者應(yīng)當(dāng)具有什么樣的思想和觀念才能更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作，適應(yīng)時(shí)代要求？筆者認(rèn)為，“三位一體”的廣義管理活動(dòng)論（大會(huì)計(jì)觀）能夠滿足我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理、企業(yè)治理的客觀需求。

2.“三位一體”的廣義管理活動(dòng)論（大會(huì)計(jì)觀）更符合經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的理念。2019年，筆者在《商業(yè)會(huì)計(jì)》2019第3期上發(fā)表了《會(huì)計(jì)本質(zhì)再認(rèn)識(shí)——基于理論與實(shí)踐的再認(rèn)識(shí)》一文，就“三位一體”的廣義管理活動(dòng)論（大會(huì)計(jì)觀）進(jìn)行了專門的論述，現(xiàn)將其主要觀點(diǎn)進(jìn)行說明。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)作為一個(gè)多元的復(fù)雜系統(tǒng)，是由會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理和會(huì)計(jì)治理相互聯(lián)系、相互制約共同構(gòu)成的一項(xiàng)完整的管理活動(dòng)，可稱為“三位一體”的廣義管理活動(dòng)。該觀點(diǎn)不再單純地將會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)來看待，而是認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅要提供經(jīng)濟(jì)信息，還要進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制（計(jì)劃）、檢查、考核、分析等管理工作，以及要進(jìn)行企業(yè)股權(quán)設(shè)計(jì)、債務(wù)結(jié)構(gòu)安排、資產(chǎn)配置、資本收益規(guī)劃、激勵(lì)機(jī)制中的會(huì)計(jì)規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管控、盈余管理、內(nèi)部控制、危機(jī)公關(guān)（特別是財(cái)務(wù)危機(jī)公關(guān)）等企業(yè)治理行為，因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)治理三者的有機(jī)結(jié)合。應(yīng)當(dāng)指出，現(xiàn)代會(huì)計(jì)特點(diǎn)之一是多元需求促使會(huì)計(jì)向綜合化方向發(fā)展?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，其客觀環(huán)境和會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)均發(fā)生了很大變化。新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容逐漸擴(kuò)大；會(huì)計(jì)信息處理和會(huì)計(jì)管理手段更加緊密地與互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)支付、云計(jì)算等技術(shù)相結(jié)合；企業(yè)管理、公司治理需求不斷給會(huì)計(jì)提出新任務(wù)；會(huì)計(jì)要服務(wù)于利益相關(guān)者，滿足股東、債權(quán)人、雇員、政府、社區(qū)、供應(yīng)商、銷售商等多方面的訴求。為適用環(huán)境變化和滿足各方面的需求，會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)容、手段、方式也發(fā)生了深刻變化。可以說，“三位一體”的廣義管理活動(dòng)論能夠在理論高度上更好地概括日益變化與不斷拓展的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

基于此，我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的多元需求導(dǎo)致會(huì)計(jì)向綜合化方向發(fā)展。會(huì)計(jì)從提供經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)）信息向?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、合理籌劃、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面拓展，并逐漸形成了會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)治理相整合的趨勢(shì)。無疑，會(huì)計(jì)思想解放和“三位一體”大會(huì)計(jì)觀的建立，將為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展下的會(huì)計(jì)提供強(qiáng)有力的理論支撐。

（二）會(huì)計(jì)要正確處理商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的平衡關(guān)系

新中國成立后，我國在生產(chǎn)資料公有制基礎(chǔ)上，建立起了全國性的統(tǒng)一大市場(chǎng)，即全國統(tǒng)一的商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)。為全面推動(dòng)新時(shí)代我國統(tǒng)一大市場(chǎng)由大到強(qiáng)轉(zhuǎn)變，推進(jìn)商品和服務(wù)市場(chǎng)高水平統(tǒng)一，《中共中央 國務(wù)院關(guān)于加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見》于2022年4月10日正式發(fā)布。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律告訴我們，作為公共產(chǎn)品的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)于統(tǒng)一的商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)具有極端重要性。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)服務(wù)是商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)進(jìn)行資源配置的重要信息來源和決策依據(jù)，影響著市場(chǎng)配置效率。而會(huì)計(jì)法律法規(guī)在一定程度上又決定著會(huì)計(jì)信息供給的數(shù)量和質(zhì)量，因此，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定權(quán)、解釋權(quán)對(duì)于商品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行及資源配置效率的提高作用巨大。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)上的諸多具體問題源于兩個(gè)市場(chǎng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、運(yùn)行規(guī)則，以及利益實(shí)現(xiàn)方式的差異。以商品市場(chǎng)為主的會(huì)計(jì)更加注重供應(yīng)、生產(chǎn)及銷售，而以資本市場(chǎng)為主的會(huì)計(jì)更加重視交易的風(fēng)險(xiǎn)控制和會(huì)計(jì)信息披露。商品市場(chǎng)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與資本市場(chǎng)上的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量存在一定的原則性差異。這主要是由于商品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的利潤實(shí)現(xiàn)方式（即盈利模式）和風(fēng)險(xiǎn)存在差異，兩個(gè)市場(chǎng)的會(huì)計(jì)要素如果實(shí)行一套會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算（管理）必然會(huì)產(chǎn)生一定的問題。如，作為資本市場(chǎng)一部分的期貨市場(chǎng)，其利潤實(shí)現(xiàn)往往先于現(xiàn)貨市場(chǎng)（商品市場(chǎng)），對(duì)于公司風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)度、防范兩個(gè)市場(chǎng)同樣存在很大的不同。

但現(xiàn)實(shí)中，商品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)往往交織在一起，相輔相成，在國家和企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著不同的作用。如何使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)兼顧商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，對(duì)于世界各國都是個(gè)比較棘手的問題。但從世界范圍內(nèi)來考察，國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總不能有兩套或者多套。在實(shí)踐中逐漸形成了兩種傾向性模式。一種是側(cè)重資本市場(chǎng)為核心的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式；一種是側(cè)重商品市場(chǎng)（或商品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)并重）的會(huì)計(jì)模式。以美國、英國為主的歐美國家，由于金融業(yè)和服務(wù)業(yè)在國家GDP中所占比重近年來越來越大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)和制造業(yè)所占比重逐漸降低，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)規(guī)則越來越拋棄了以商品市場(chǎng)為核心的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而逐漸以資本市場(chǎng)為核心來展開，如公允價(jià)格（公允價(jià)值）被廣泛應(yīng)用，金融資產(chǎn)（金融工具）的確認(rèn)與計(jì)量、投資收益的確認(rèn)、權(quán)益披露、VIE、風(fēng)險(xiǎn)控制等等理念在會(huì)計(jì)上被廣泛認(rèn)可等，這些都與資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)有一定的關(guān)系（畢竟很多金融業(yè)務(wù)是高杠桿的）。

基于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展總體戰(zhàn)略和企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需求，無疑商品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)并重的會(huì)計(jì)模式更適合我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。從理論上講，存貨管理、固定資產(chǎn)更新、成本控制、應(yīng)收賬款、負(fù)債率控制、內(nèi)部控制等對(duì)于商品市場(chǎng)上（現(xiàn)貨市場(chǎng)）的實(shí)體企業(yè)相對(duì)更重要。當(dāng)然，我國在注重建設(shè)全國統(tǒng)一的商品大市場(chǎng)的同時(shí)，也極為重視全國統(tǒng)一的資本市場(chǎng)建設(shè)，大力發(fā)展多層次資本市場(chǎng)，并始終重視商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的平衡關(guān)系，尤其強(qiáng)調(diào)資本市場(chǎng)和金融業(yè)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。

應(yīng)當(dāng)說明的是，商品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)密不可分，但商品市場(chǎng)與資本市場(chǎng)交織在一起給現(xiàn)代會(huì)計(jì)帶來了不少混亂：如資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收益決定、利潤實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)控制等在兩個(gè)市場(chǎng)上還是存在一定區(qū)別。另外，資本市場(chǎng)基本不存在交易的推倒重來，交易的電子化使頭寸交割，收益（利潤）或者虧損的實(shí)現(xiàn)瞬間完成；而商品市場(chǎng)上銷售的商品退貨、應(yīng)收賬款都是比較常見的行為，收益(利潤)的實(shí)現(xiàn)比資本市場(chǎng)要復(fù)雜不少。目前，歐美的資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)，制造業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重相對(duì)較低，這與我國制造業(yè)占GDP比重較高是不一致的。

正因?yàn)闅W美，特別是美國制造業(yè)比重較低，金融與服務(wù)業(yè)比重較高，資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)，使得美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則越來越多地要考慮資本市場(chǎng)與虛擬經(jīng)濟(jì)的需求，歐美以成本控制和歷史成本計(jì)價(jià)等商品市場(chǎng)為核心的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向以公允價(jià)格（公允價(jià)值）和風(fēng)險(xiǎn)控制為核心的資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變是必然的選擇。這也正說明，各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)模式、會(huì)計(jì)理論都要服務(wù)其所在國的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)。這個(gè)世界不存在不為國家經(jīng)濟(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是不以人的意志而轉(zhuǎn)移的客觀現(xiàn)實(shí)。

必須清醒地認(rèn)識(shí)到，歐美資本主義生產(chǎn)方式和中國的社會(huì)主義生產(chǎn)方式存在著本質(zhì)差別。對(duì)于致力于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的我國和我國企業(yè)，應(yīng)兼顧商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的合理需求；我國的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策與方法等要以中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)實(shí)踐為基礎(chǔ)，注重正確處理好商品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的平衡關(guān)系，切不可過于傾向資本市場(chǎng)和虛擬經(jīng)濟(jì)，不能完全照搬照抄歐美會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而忽視我國商品市場(chǎng)的需求，這既不符合我國實(shí)體經(jīng)濟(jì)和制造業(yè)在GDP占主導(dǎo)地位的現(xiàn)實(shí)，更不利于我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性。

（三）深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的國家屬性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的功能

1.會(huì)計(jì)的國家屬性。應(yīng)當(dāng)指出，各國的會(huì)計(jì)管理體制和會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系都會(huì)受到政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化、道德等多種因素的共同影響和制約，應(yīng)最大限度地維護(hù)產(chǎn)權(quán)制度和國家權(quán)益（即生產(chǎn)資料所有者的利益）。企業(yè)會(huì)計(jì)行為都會(huì)被打上時(shí)代的烙印、產(chǎn)權(quán)（即資本）的烙印、國家的烙印。因此，會(huì)計(jì)的國家屬性是指會(huì)計(jì)要為國家政治制度和經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，體現(xiàn)一個(gè)國家的核心價(jià)值觀。我國會(huì)計(jì)管理體制（模式）選擇有其客觀必然性。從理論上講，國家會(huì)計(jì)管理體制（模式）選擇首要考慮會(huì)計(jì)管理體制是否有助于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家社會(huì)穩(wěn)定,是否與國家選擇的經(jīng)濟(jì)管理體制相匹配。經(jīng)過幾十年的不斷探索，我國已經(jīng)構(gòu)建了與中國政治經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的、較為完善的中國特色的會(huì)計(jì)管理體制?；诮?jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，不能將會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單地等同于“企業(yè)會(huì)計(jì)”的概念?，F(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)具有國家屬性，中國會(huì)計(jì)國家屬性具體表現(xiàn)為：維護(hù)社會(huì)主義制度，保障國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為以公有制為主導(dǎo)的產(chǎn)權(quán)制度服務(wù)，為中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略服務(wù)，同時(shí)體現(xiàn)社會(huì)主義核心價(jià)值觀。

2.深刻認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的國家屬性的意義。在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)階段，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國家屬性不僅具有重要的理論意義，也有實(shí)踐意義。審視一下中美貿(mào)易摩擦，就應(yīng)該明白經(jīng)濟(jì)永遠(yuǎn)不可能是單純的經(jīng)濟(jì)，貿(mào)易不可能是單純的貿(mào)易，市場(chǎng)永遠(yuǎn)不可能完全自由競(jìng)爭(zhēng)，國家利益高于一切?，F(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)也不可能是單純地記賬、算賬和會(huì)計(jì)信息披露，會(huì)計(jì)具有保護(hù)特定主體利益、維護(hù)制定產(chǎn)權(quán)制度的功能。現(xiàn)代會(huì)計(jì)也要講政治，講經(jīng)濟(jì)，講文化，講國情，講實(shí)力。宏觀上，維護(hù)國家利益是會(huì)計(jì)的屬性之一，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要特征?！吨腥A人民共和國會(huì)計(jì)法》第一條就明確規(guī)定：會(huì)計(jì)具有“維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的光榮使命。這在一定程度上超越了會(huì)計(jì)技術(shù)性，具有了更宏觀的意義。如何完成“維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”的使命，則是在承認(rèn)會(huì)計(jì)具有國家屬性前提下的具體問題。有些學(xué)者認(rèn)為這樣表述可能不妥，談到會(huì)計(jì)必講國際通用商業(yè)語言和國際化，筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)不是會(huì)計(jì)的全部。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)里，會(huì)計(jì)技術(shù)論或者國際通用商業(yè)語言論的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)是不完整、不全面的。問題的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)國際通用商業(yè)語言和標(biāo)準(zhǔn)由誰來制定和解釋，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）的制定和解釋的主體往往具有一定的價(jià)值傾向性，帶有一定的利益引導(dǎo)性。如果世界上的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)完全由歐美來主導(dǎo)、控制和解釋，國家及企業(yè)的利益就不能夠得到很好的保障。中國會(huì)計(jì)的國家屬性決定了中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（會(huì)計(jì)規(guī)則）和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)、主導(dǎo)權(quán)、解釋權(quán)一定要牢牢地掌握在國家手中，我國會(huì)計(jì)要服務(wù)于國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)和政治訴求，維護(hù)公有制為主體的產(chǎn)權(quán)制度，當(dāng)然也要推動(dòng)和助力經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

不得不承認(rèn)，當(dāng)代世界的代表性特征之一是：某些單一國家的資本依仗“世界性規(guī)則”突破疆域成為全球化資本，資本開始了“全球放牧”的逐利旅程。會(huì)計(jì)雖然強(qiáng)調(diào)并以“會(huì)計(jì)主體”為核算的基本前提（會(huì)計(jì)假設(shè)），但跨國公司會(huì)計(jì)所反映的資本及其利益觸角早已突破國家的邊界，并以某種規(guī)則（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的形式來實(shí)現(xiàn)其利益保障。因此，基于這樣的現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國家屬性既有必要，也非?，F(xiàn)實(shí)。利用會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則或規(guī)則為國家資本、跨國公司利益保駕護(hù)航是一種客觀的現(xiàn)實(shí)需求。

可以說，在世界范圍內(nèi)，由于企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)的激烈和各國貿(mào)易摩擦加劇，會(huì)計(jì)在維護(hù)國家利益、維護(hù)特定產(chǎn)權(quán)制度、保證我國企業(yè)利益的任務(wù)是非常重的。如果我國會(huì)計(jì)只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的技術(shù)性和國際通用商業(yè)語言等中立性觀點(diǎn)，而不強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的國家屬性，將不利于我國經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，不利于國家利益及我國企業(yè)利益的維護(hù)和保障。

3.會(huì)計(jì)服務(wù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)建設(shè)：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的天職?；趧?chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享五大發(fā)展理念的經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，微觀上，我國正致力于企業(yè)科技創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，提升企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力；宏觀上正穩(wěn)步推進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，探索經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)之路。首先，會(huì)計(jì)政策與國家宏觀經(jīng)濟(jì)存在著密切聯(lián)系。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限、企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備率提升或降低、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用（R&D）資本化或費(fèi)用化、會(huì)計(jì)信息披露等對(duì)國家稅收、企業(yè)利潤、多層次資本市場(chǎng)建設(shè)、企業(yè)創(chuàng)新均可能產(chǎn)生重大影響。大型及特大型企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和財(cái)務(wù)危機(jī)也可能會(huì)誘發(fā)國家信用風(fēng)險(xiǎn)，這些都說明會(huì)計(jì)與國家宏觀經(jīng)濟(jì)有著密切聯(lián)系。其次，企業(yè)和國家技術(shù)創(chuàng)新離不開會(huì)計(jì)政策的配套支持。企業(yè)對(duì)研發(fā)的投入水平，不僅影響著企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力的提升，同時(shí)也影響著一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。研發(fā)費(fèi)用的投入還有著一定的外溢效應(yīng)，能夠帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和學(xué)術(shù)水平的提高。雖然影響企業(yè)研發(fā)投入的因素眾多，但會(huì)計(jì)政策必然是其重要因素之一，會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)，將可能影響到企業(yè)研發(fā)效果。此外，企業(yè)研發(fā)支出大致存在著“資本化”“費(fèi)用化”和“有條件的資本化”三種處理方式，由于這三種處理方式對(duì)企業(yè)當(dāng)期收益影響非常大，不同的處理會(huì)影響到企業(yè)對(duì)研究開發(fā)（R&D）的投入的積極性。我國相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)深入研究會(huì)計(jì)政策與企業(yè)研發(fā)、企業(yè)創(chuàng)新之間的關(guān)系，制定科學(xué)合理的R&D會(huì)計(jì)政策，助力我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。再次，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，原材料、勞動(dòng)力等成本不斷升高，我國依靠低成本獲得國際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的時(shí)代已成為歷史，因此，國家應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大設(shè)備投資，加速折舊，并制定科學(xué)的R&D會(huì)計(jì)政策，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)升級(jí)，更多地依靠科技創(chuàng)新創(chuàng)造高附加值產(chǎn)品，增強(qiáng)國際競(jìng)爭(zhēng)力。國家在會(huì)計(jì)政策上應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新，特別在固定資產(chǎn)折舊政策上應(yīng)進(jìn)行適度改革，大力提倡企業(yè)加速折舊，通過加速折舊使企業(yè)快速收回設(shè)備投資，促進(jìn)并加速企業(yè)技術(shù)的迭代發(fā)展，培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)國家屬性并不是對(duì)會(huì)計(jì)企業(yè)屬性的否定，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的宏觀職能并不是否定會(huì)計(jì)的微觀職能。會(huì)計(jì)的國家屬性與企業(yè)屬性，會(huì)計(jì)的宏觀職能與微觀職能共存共生、相輔相成，并不矛盾。以前不少學(xué)者過于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的微觀職能和企業(yè)屬性，對(duì)宏觀職能和國家屬性重視不夠。相信隨著時(shí)代進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)的國家屬性和宏觀職能應(yīng)被更多的學(xué)者所認(rèn)識(shí)，這是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的客觀需求，也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)進(jìn)步的標(biāo)志。

四、大力開展會(huì)計(jì)研究，助力中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，無疑，這是本世紀(jì)世界范圍內(nèi)最重大的經(jīng)濟(jì)事件之一，將影響會(huì)計(jì)研究的各個(gè)領(lǐng)域。

第一，“基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的中國特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)研究”。該問題是中國會(huì)計(jì)在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展總體性、綱領(lǐng)性、體系性、框架性的課題，需要中國會(huì)計(jì)學(xué)者集思廣益，共同探討。該問題的研究成果將有助于其他會(huì)計(jì)問題的探討，為其他會(huì)計(jì)問題研究提供一定的指導(dǎo)意義。

第二，“基于中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系構(gòu)建研究”。該問題是從法律和制度層面為中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航，對(duì)我國的會(huì)計(jì)實(shí)踐工作具有約束力和指導(dǎo)性，將對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化、現(xiàn)代化提供法律和制度上的保障，能夠促進(jìn)中國會(huì)計(jì)工作的提質(zhì)升級(jí)。

第三，“基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的資本收益與勞動(dòng)收益均衡性研究”。該問題涉及到經(jīng)濟(jì)收益（企業(yè)收益）分配在會(huì)計(jì)上的處理原則，關(guān)系到我國全民共同富裕理念的貫徹實(shí)施，也體現(xiàn)了新時(shí)代中國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的最終目標(biāo)。

第四，“基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的ESG（Environmental-Social-Governance，即環(huán)境、社會(huì)、公司治理）會(huì)計(jì)問題研究”。該研究近年來在世界范圍內(nèi)的興起與發(fā)展，說明經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展是世界各國追求的目標(biāo)。我國基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提倡的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念代表世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流，對(duì)該會(huì)計(jì)問題的研究將有助于我國企業(yè)具體落實(shí)五大發(fā)展理念。

第五，“基于企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的研究與開發(fā)（R&D）問題研究”和“基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效評(píng)價(jià)研究”。眾所周知，創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的根本出路，該會(huì)計(jì)問題的研究，有利于企業(yè)將創(chuàng)新作為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展第一動(dòng)力理念的落實(shí)，使我國經(jīng)濟(jì)走向可持續(xù)發(fā)展之路。

還有基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的會(huì)計(jì)政策與方法創(chuàng)新研究、基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的稅務(wù)會(huì)計(jì)問題研究、基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的數(shù)字資產(chǎn)問題研究等等，均值得我國會(huì)計(jì)學(xué)者關(guān)注和探討。

實(shí)事求是講，西方會(huì)計(jì)理論是以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論或者自由市場(chǎng)理論為基礎(chǔ)構(gòu)建的，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不是西方經(jīng)濟(jì)理論和會(huì)計(jì)理論所能夠完全解釋的，我國的會(huì)計(jì)問題具有與生俱來的“特殊性”，西方會(huì)計(jì)理論也不可能建立在我國政治與經(jīng)濟(jì)的“特殊性”之上。因此，基于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過程中的諸多問題，用西方會(huì)計(jì)理論來解決越來越不適應(yīng)，越來越困難，甚至可能出現(xiàn)錯(cuò)誤。這就需要我國會(huì)計(jì)學(xué)者立足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)管理的實(shí)踐，構(gòu)建與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的中國特色社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論體系，來指導(dǎo)中國的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

筆者希望，我國會(huì)計(jì)學(xué)者應(yīng)當(dāng)以中國特色會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)為核心，引領(lǐng)世界會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流，這是中華民族偉大復(fù)興賦予中國會(huì)計(jì)學(xué)者的使命，現(xiàn)在時(shí)機(jī)正在變得成熟。我國會(huì)計(jì)學(xué)者要有“別無選擇而后成大器”的勇氣，完成時(shí)代交給的使命！