ESG理念對企業(yè)內(nèi)部控制的影響研究

李駿朕 張華（博士） 張雯

（1哈爾濱工業(yè)大學(xué)（威海）經(jīng)濟管理學(xué)院 山東威海 264209 2中國建材國際工程集團有限公司江蘇分公司 江蘇南京 210000）

一、引言

ESG是環(huán)境（Environment）、社會（Social）和治理（Government）三個英文單詞的縮寫，是一種關(guān)注企業(yè)環(huán)境、社會、治理績效而非財務(wù)績效的投資理念和企業(yè)評價標準。近年來，ESG理念日益受到重視。2018年，上交所制定《上海證券交易所上市公司ESG信息披露指引》征求意見稿。同年10月，深交所起草ESG信息披露指引，同時組織三次征求意見座談會。此后，中國基金業(yè)協(xié)會也發(fā)布了《中國上市公司ESG評價體系研究報告》。我國的“十四五”規(guī)劃及2035年遠景目標強調(diào)，推動經(jīng)濟社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，促進企業(yè)提升綠色低碳發(fā)展管理水平和創(chuàng)新能力，確保2030年“碳達峰”和2060年“碳中和”重大決策目標的實現(xiàn)。由此可見，未來強制上市公司披露ESG信息必然成為趨勢。

ESG是衡量企業(yè)在促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、履行社會責(zé)任等方面的貢獻，其中環(huán)境維度主要考量企業(yè)生產(chǎn)過程中的能源消耗、碳排放以及在運營過程中對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的影響；社會維度主要考量企業(yè)與員工、客戶、各級供應(yīng)商以及周邊社區(qū)之間的關(guān)系；治理維度主要考量企業(yè)內(nèi)部的管理與決策能力，以及為保護利益相關(guān)者權(quán)益而設(shè)立的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是保障企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的管理過程，并明確指出內(nèi)部控制的目標之一是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。ESG理念與內(nèi)部控制可持續(xù)發(fā)展的目標具有一致性，二者均倡導(dǎo)企業(yè)在經(jīng)營過程中重視社會整體利益，通過強化企業(yè)在環(huán)境、社會和治理三個維度的風(fēng)險控制能力，提高長期經(jīng)營的穩(wěn)定性。基于ESG理念進行內(nèi)部控制設(shè)計，有助于企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境保護意識，強化社會責(zé)任，優(yōu)化治理體系，促進內(nèi)部控制能力的提升。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭不再局限于產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平等外在因素，更體現(xiàn)在管理模式和發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)在因素上。企業(yè)有必要在ESG理念的指引下，采用綠色科學(xué)的內(nèi)部控制模式，控制企業(yè)可能面臨的融資風(fēng)險、環(huán)境法規(guī)風(fēng)險和市場競爭風(fēng)險，從而提高經(jīng)營活動的有效性，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、ESG對內(nèi)部控制要素的影響

（一）ESG理念對內(nèi)部環(huán)境的影響

在ESG理念中，企業(yè)價值不僅依賴于資本市場的投入，還受到顧客、員工和供應(yīng)商等利益相關(guān)者的共同影響。與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境產(chǎn)生聯(lián)系的不僅包括股東，也包含消費者、員工和供應(yīng)商等各級利益相關(guān)者。因此，ESG理念是對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的補充和完善。環(huán)境（E）維度塑造了以綠色環(huán)保為目標，以可持續(xù)發(fā)展為主題的長期戰(zhàn)略規(guī)劃，通過建立創(chuàng)新型企業(yè)文化，提高綠色科技創(chuàng)新，促進企業(yè)形成環(huán)保型內(nèi)部環(huán)境。社會（S）維度完善了企業(yè)原有的社會責(zé)任管理體系，進一步要求企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展和價值創(chuàng)造過程中關(guān)注周邊社區(qū)利益，加強對利益相關(guān)者權(quán)益的保護意識。相較于傳統(tǒng)的企業(yè)社會責(zé)任，ESG理念中的社會維度整合了道德、社區(qū)和環(huán)境價值標準，有助于企業(yè)培養(yǎng)負責(zé)任的價值觀念和經(jīng)營理念，降低運營過程中的非財務(wù)風(fēng)險。治理（G）維度引入了綠色人力資源管理模式，以綠色思想為核心，樹立綠色環(huán)保的價值追求，增強員工的歸屬感，為企業(yè)營造和諧、創(chuàng)新的內(nèi)部氛圍。要求企業(yè)建立規(guī)范的內(nèi)部管理機制，防范高級管理人員的道德風(fēng)險，培養(yǎng)良好的商業(yè)品質(zhì)，杜絕偷稅漏稅、賄賂和會計違規(guī)等欺詐行為。綜上，ESG理念強化了內(nèi)部環(huán)境的戰(zhàn)略管理、價值塑造和制度建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部控制打下了堅實的基礎(chǔ)。

（二）ESG理念對風(fēng)險評估的影響

隨著ESG理念的普及，更多的投資者開始將企業(yè)的ESG表現(xiàn)納入投資決策，要求企業(yè)提高對環(huán)境、社會和治理維度的風(fēng)險管控能力。ESG理念對環(huán)境、社會責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險的評估屬于內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估范疇，在風(fēng)險評估環(huán)節(jié)引入ESG理念，對非財務(wù)信息量化分析，綜合評價非財務(wù)指標的可靠性、可比性、及時性和重要性，有利于企業(yè)對不同種類的非財務(wù)風(fēng)險進行比較，并確定風(fēng)險管理的優(yōu)先級，能夠有效地提高企業(yè)內(nèi)部控制過程中對非財務(wù)風(fēng)險的評估與應(yīng)對能力。環(huán)境（E）維度拓展了風(fēng)險評估的范圍，要求企業(yè)增強對供應(yīng)鏈風(fēng)險和法律法規(guī)風(fēng)險的識別與應(yīng)對能力，通過分析企業(yè)的供應(yīng)鏈系統(tǒng)中是否存在環(huán)境污染型供應(yīng)商，生產(chǎn)經(jīng)營過程中是否存在違反環(huán)保規(guī)定的行為，及時識別企業(yè)的潛在風(fēng)險因素，規(guī)避由于環(huán)境污染導(dǎo)致的高額違法違規(guī)成本，提高企業(yè)對環(huán)境風(fēng)險的評估能力。社會（S）維度強化了企業(yè)對其產(chǎn)品屬性和運營過程的風(fēng)險評估意識，要求企業(yè)考慮產(chǎn)品是否對周邊社區(qū)和居民產(chǎn)生不良影響，包括化工、煤炭等行業(yè)對社會的直接影響以及煙草等行業(yè)對社會的間接影響，提高企業(yè)對爭議性行為的風(fēng)險識別能力。治理（G）維度優(yōu)化了企業(yè)對內(nèi)部管理風(fēng)險的評估能力，要求企業(yè)分析高管的薪酬結(jié)構(gòu)、激勵制度和治理結(jié)構(gòu)是否合理，企業(yè)的管理權(quán)與所有權(quán)之間的界限是否明確，落實風(fēng)險管控措施，防范高管以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的風(fēng)險。綜上，ESG理念健全了企業(yè)風(fēng)險管理體系，填補了風(fēng)險評估過程中的缺陷，有助于企業(yè)提高風(fēng)險識別與評估能力。

（三）ESG理念對控制活動的影響

ESG理念使企業(yè)的控制目標不再局限于保障財產(chǎn)的安全性、財務(wù)信息的可靠性以及經(jīng)營活動的合規(guī)性，還要重視生產(chǎn)運營的環(huán)保性、社會利益的一致性以及治理結(jié)構(gòu)的有效性。要求企業(yè)對控制活動進一步細化完善，提高控制活動的全面性。環(huán)境（E）維度強化了企業(yè)環(huán)境保護意識和綠色創(chuàng)新水平，將環(huán)境績效納入會計系統(tǒng)控制中，明確環(huán)境會計核算方法，培養(yǎng)財務(wù)人員的環(huán)境風(fēng)險評價能力，綜合資源利用能力、綠色創(chuàng)新能力和節(jié)能減排能力衡量企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能對環(huán)境產(chǎn)生的影響，將企業(yè)的環(huán)保投資以及資源消耗定期上傳至企業(yè)信息化平臺，并通過績效指標考核的方式提高企業(yè)對環(huán)境風(fēng)險的控制能力。社會（S）維度增強了企業(yè)對產(chǎn)品責(zé)任感和消費者權(quán)益的重視程度，要求企業(yè)關(guān)注對日常業(yè)務(wù)的控制，避免因追逐利益?zhèn)οM者健康安全，提高企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險和侵犯消費者權(quán)益風(fēng)險的控制能力。治理（G）維度加強了企業(yè)對管理風(fēng)險的控制能力，要求企業(yè)進一步強化不相容職務(wù)分離控制，制定清晰明確的審批和授權(quán)制度，提高企業(yè)對違規(guī)活動和不道德行為的防范意識。鼓勵企業(yè)建立多元化的高管團隊，從多視角思考同一個決策問題，整合更大范圍的見解和經(jīng)驗，從而更好地控制決策過程中盲目投資導(dǎo)致資源浪費的風(fēng)險。綜上，ESG理念補充并完善了企業(yè)運營流程中不同環(huán)節(jié)的控制活動，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（四）ESG理念對信息與溝通的影響

在ESG理念的影響下，企業(yè)在內(nèi)部控制的信息披露環(huán)節(jié)不僅需要披露財務(wù)信息，還需要披露企業(yè)環(huán)境、社會和治理三個維度的績效指標，倒逼企業(yè)完善內(nèi)控評價體系，提高對非財務(wù)指標的評價與反饋能力，使投資者系統(tǒng)地了解企業(yè)的非財務(wù)狀況，減少企業(yè)與外部投資者的信息不對稱，提高企業(yè)吸引投資的能力，降低融資風(fēng)險。環(huán)境（E）維度提高了企業(yè)運用綠色環(huán)保數(shù)據(jù)評價環(huán)境風(fēng)險的能力，ESG信息披露報告為環(huán)保內(nèi)控評價提供了多層級指標，要求企業(yè)真實、客觀地記錄并反饋生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境產(chǎn)生的影響，并綜合綠色創(chuàng)新能力、污染治理水平和能源利用效率等方面衡量企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險管控水平，及時反饋環(huán)境評價信息，避免企業(yè)過多關(guān)注經(jīng)濟績效而忽視環(huán)境風(fēng)險，使管理者盡早開展環(huán)境風(fēng)險管理，控制污染排放，降低企業(yè)運營風(fēng)險。社會（S）維度強化了企業(yè)對利益相關(guān)者信息的分類與搜集能力，從股東、員工、消費者和產(chǎn)品等層面為內(nèi)部控制制定了不同的評價標準，將企業(yè)發(fā)展與社會利益相結(jié)合，有利于培養(yǎng)“利益相關(guān)者”導(dǎo)向的內(nèi)控機制。治理（G）維度提升了企業(yè)內(nèi)部溝通的效率，以建立數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)相整合的ESG信息化系統(tǒng)的方式，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部非財務(wù)數(shù)據(jù)采集與信息共享的標準化、實時化和常態(tài)化，有利于企業(yè)及時掌握潛在風(fēng)險因素，并制定進一步的內(nèi)部控制管理方案，提高內(nèi)部控制的適應(yīng)性。綜上，ESG理念強化了內(nèi)部信息傳遞的及時性、反饋性和預(yù)測性，有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量與效率。

（五）ESG理念對內(nèi)部監(jiān)督的影響

ESG理念要求企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)督的意識與制度，從環(huán)境、社會責(zé)任和治理結(jié)構(gòu)三個維度出發(fā)，將單一的財務(wù)指標監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)指標與非財務(wù)指標監(jiān)督并行，強化內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制中其他要素的協(xié)調(diào)配合度，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。環(huán)境（E）維度增強了企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境內(nèi)控缺陷的能力，以綠色指標為基礎(chǔ)，對生產(chǎn)運營過程中的環(huán)境行為進行持續(xù)性監(jiān)督和跟蹤監(jiān)察，實時掌握內(nèi)部環(huán)境控制的執(zhí)行信息，對企業(yè)的重要環(huán)保項目開展專項監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，降低企業(yè)環(huán)境風(fēng)險。社會（S）維度提高了對企業(yè)經(jīng)營過程中關(guān)鍵風(fēng)險點的控制能力，要求企業(yè)從內(nèi)外兩方面進行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部提高對員工權(quán)益和股東利益保障的監(jiān)督，評估企業(yè)人力資源政策和權(quán)力運行機制的合理性；企業(yè)外部提高對社區(qū)和消費者權(quán)益保護的監(jiān)督，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營過程中能否履行企業(yè)承諾、承擔(dān)產(chǎn)品責(zé)任以及慈善捐贈和社會貢獻。治理（G）維度強化了企業(yè)內(nèi)部控制的制衡性，要求企業(yè)建立合理的治理結(jié)構(gòu)，確保審計委員會、監(jiān)事會和內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)能夠切實發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)，避免相關(guān)人員缺少必要的資質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不力的風(fēng)險；防止管理層凌駕于監(jiān)督活動之上，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的風(fēng)險；要求高管既要關(guān)注短期業(yè)績，又要關(guān)注長期發(fā)展，從風(fēng)險控制和風(fēng)險承擔(dān)的視角考核高管績效，緩解代理問題。綜上，ESG理念完善了內(nèi)控缺陷的認定方法，健全了內(nèi)部監(jiān)督制度，有助于提高企業(yè)識別內(nèi)部控制缺陷的能力。

三、運用ESG理念促進企業(yè)內(nèi)部控制能力提升的策略

（一）建立本土化ESG評價體系

雖然各國在環(huán)境維度達成了綠色低碳的共識，但不同國家和地區(qū)的環(huán)境基礎(chǔ)并不相同，企業(yè)生產(chǎn)方式的變革過程也并非一蹴而就，在企業(yè)向綠色生產(chǎn)轉(zhuǎn)型的過渡階段，采用過于嚴格的環(huán)境評價標準會給企業(yè)帶來較大的環(huán)保壓力。此外，受到文化背景和企業(yè)體制的影響，國際ESG評價指標也并不適合評價我國企業(yè)在社會和治理維度的實際表現(xiàn)。例如在社會維度，美國將制酒業(yè)列為爭議性行業(yè)，頒布了禁酒令限制制酒業(yè)發(fā)展，而我國的制酒業(yè)卻是許多地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的龍頭企業(yè)，甚至形成了獨特的酒文化，不適合將其評定為爭議性行業(yè)；在治理維度，由于我國國有企業(yè)具有獨特的管理體制和治理體系，國外企業(yè)的評價標準很難直接套用于我國國有企業(yè)的治理評價上。缺乏本土化的ESG評價體系，使審計人員不能準確地理解評價指標的度量方式，不利于我國企業(yè)基于ESG理念開展內(nèi)控評價，難以充分發(fā)揮ESG對企業(yè)內(nèi)部控制能力的促進作用。因此，政府應(yīng)當(dāng)加強ESG相關(guān)組織的建設(shè)，設(shè)立權(quán)威的本土化ESG評級機構(gòu)，利用大數(shù)據(jù)平臺搭建ESG數(shù)據(jù)庫，并基于我國ESG發(fā)展水平制定本土化評價體系。在環(huán)境維度以“雙碳”政策為依托，切實把握碳達峰、碳中和的戰(zhàn)略要求，統(tǒng)籌綠色技術(shù)創(chuàng)新、生態(tài)保護機制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級?；诓煌袠I(yè)制定切實可行的評價標準，引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進企業(yè)發(fā)展與國家戰(zhàn)略的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。在社會和治理維度，應(yīng)綜合考慮我國國情和企業(yè)發(fā)展水平，結(jié)合我國市場特色，建立適合我國企業(yè)的評價指標，準確地反映出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，從而為企業(yè)內(nèi)控評價提供抓手，提高內(nèi)部控制水平，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）促進ESG表現(xiàn)與企業(yè)績效的協(xié)同

我國ESG的發(fā)展還處于起步階段，企業(yè)的ESG基礎(chǔ)較為薄弱，開展ESG活動會面臨較強的負外部性，一方面，短期內(nèi)基于ESG理念進行內(nèi)部控制需要大量的ESG投資成本，甚至與企業(yè)既定財務(wù)目標產(chǎn)生沖突導(dǎo)致業(yè)績下降，提高了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另一方面，由于資本市場對ESG表現(xiàn)的關(guān)注度不夠高，導(dǎo)致ESG表現(xiàn)的提高并沒有為企業(yè)帶來與投入相匹配的收益，反而提高了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。為了降低企業(yè)短期內(nèi)ESG支出導(dǎo)致的經(jīng)營與財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)將ESG理念引入內(nèi)部控制的意愿，政府首先應(yīng)將ESG理念與高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，使更多的投資者認識到ESG投資的長期優(yōu)勢；豐富綠色金融產(chǎn)品和ESG投資工具，增強ESG實踐為企業(yè)帶來的投資吸引力，降低企業(yè)融資風(fēng)險。其次，完善政策支持體系，為ESG實踐中成本較高的環(huán)境支出提供政策扶持，建立綠色創(chuàng)新技術(shù)的配套服務(wù)體系，向企業(yè)提供綠色技術(shù)創(chuàng)新的咨詢服務(wù)，加快推動企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，并為積極開展綠色創(chuàng)新活動的企業(yè)提供資金支持，降低企業(yè)由于ESG投入導(dǎo)致的短期財務(wù)風(fēng)險。再次，推進ESG信息強制披露制度，對ESG表現(xiàn)良好的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策；提高ESG信息披露的透明度，鼓勵企業(yè)通過ESG實踐提升競爭能力，提高企業(yè)價值。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)培養(yǎng)與ESG相契合的企業(yè)文化和價值主張，提高企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，將ESG表現(xiàn)融入業(yè)績評價體系中，塑造可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)價值觀。重視ESG表現(xiàn)對企業(yè)聲譽提高的影響，幫助企業(yè)與利益相關(guān)者建立更穩(wěn)定的信任關(guān)系，降低企業(yè)的交易成本，促進資源整合，增強企業(yè)控制市場風(fēng)險的能力。促進ESG表現(xiàn)與企業(yè)績效的協(xié)同，有助于提高企業(yè)對ESG理念的接納程度，進一步發(fā)揮ESG對內(nèi)部控制能力的促進作用。

（三）建立ESG全流程管理體系

正如內(nèi)部控制是一種全過程控制，ESG的管理體系也應(yīng)以全流程管控的方式進行。將ESG理念覆蓋每個層級與生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，提高從董事會到基層員工的ESG意識，實現(xiàn)基于ESG理念的內(nèi)部控制全員參與，填補傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系在環(huán)境、社會和治理維度的缺陷。在董事會決策中融入ESG理念，將企業(yè)戰(zhàn)略與ESG需求相結(jié)合，綜合考慮經(jīng)營活動對企業(yè)ESG表現(xiàn)的影響，避免損害利益相關(guān)者權(quán)益，提高對重要非財務(wù)風(fēng)險的事前控制能力。設(shè)立ESG委員會為企業(yè)制定ESG經(jīng)營方針，評估環(huán)境風(fēng)險、社會責(zé)任風(fēng)險和治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險，在基層成立ESG部門，落實ESG委員會的政策，將環(huán)境、社會和治理三大價值因素納入日常經(jīng)營管理流程中，強化企業(yè)對非財務(wù)風(fēng)險的事中控制能力。建立專門的ESG內(nèi)部審計部門，提高審計人員的ESG素養(yǎng)，明確非財務(wù)指標審計制度，提高內(nèi)部審計的有效性。對已發(fā)生的非財務(wù)風(fēng)險進行分類總結(jié)，分析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，總結(jié)風(fēng)險發(fā)生的規(guī)律，并為今后的風(fēng)險評估與防控工作提供參考，增強企業(yè)對非財務(wù)風(fēng)險的事后控制能力，從而提高內(nèi)部控制的全面性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建ESG信息化系統(tǒng)，將企業(yè)各部門信息整合到同一套管理系統(tǒng)中，提高企業(yè)內(nèi)部溝通效率，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效力。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實時記錄企業(yè)的ESG信息，培養(yǎng)財務(wù)人員的數(shù)據(jù)分析能力，及時識別重大風(fēng)險和內(nèi)控缺陷，增強企業(yè)對環(huán)境、社會和治理維度非財務(wù)風(fēng)險的管控能力，保障內(nèi)部控制的全程性。

四、結(jié)束語

本文從COSO內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，分析了ESG理念對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響，并基于我國ESG實踐情況提出了運用ESG理念促進內(nèi)部控制能力提升的具體策略。在高質(zhì)量發(fā)展戰(zhàn)略和“雙碳”目標的雙重要求下，企業(yè)既需要宏觀戰(zhàn)略的調(diào)整，又需要微觀舉措的完善，有必要基于ESG理念調(diào)整內(nèi)部控制體系，強化非財務(wù)風(fēng)險的事前、事中、事后控制能力，實現(xiàn)內(nèi)部控制的全員、全面、全過程控制，提高企業(yè)在環(huán)境、社會、治理三個維度的表現(xiàn)，從而增強企業(yè)內(nèi)部控制能力，保障長期經(jīng)營的穩(wěn)定性，貫徹新發(fā)展理念，走可持續(xù)發(fā)展之路。