精益視角下的制造業(yè)企業(yè)成本管理思考

【摘? 要】我國是制造業(yè)大國，國內(nèi)的勞動力資源豐富，制造行業(yè)的人工成本普遍偏低，低廉的勞動力成本在過去很長一段時間內(nèi)支撐了我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。隨著老齡化加劇、人口紅利逐步消失，傳統(tǒng)制造業(yè)的弊端逐漸顯現(xiàn)，其粗放的成本管理方法在一定程度上影響了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本核算、分析、決策、控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱，對提高企業(yè)整體管理水平意義重大。精益視角下的成本管理需要企業(yè)借助精益化的生產(chǎn)模式來實(shí)現(xiàn)?；诖耍撐氖紫葟木嬉暯歉攀隽酥圃鞓I(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式，其次對成本管理存在的問題及其改進(jìn)措施展開了探討。

【關(guān)鍵詞】精益視角;制造業(yè);企業(yè)管理;成本管理

【中圖分類號】F406.72;F425? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）08-0065-03

1 引言

精益成本管理的核心思想是消除企業(yè)運(yùn)行中不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)當(dāng)中的無效或不增值業(yè)務(wù)。精益成本管理要求從產(chǎn)品研發(fā)開始至實(shí)現(xiàn)銷售，在每一個環(huán)節(jié)均需要對產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全流程的成本控制，有效提升企業(yè)成本管理水平。精益成本管理作為先進(jìn)的成本管理方法，為制造業(yè)企業(yè)成本管理提供指引。

2 精益視角下制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式概述

精益生產(chǎn)管理是指一種以最大限度地減少企業(yè)所占用的資源和降低企業(yè)管理運(yùn)營成本為主要目標(biāo)的生產(chǎn)方式，精益管理的核心就是減少成本和杜絕浪費(fèi)。通過對國外精益管理的研究發(fā)現(xiàn)，精益生產(chǎn)起源于日本豐田汽車公司的“豐田生產(chǎn)方式”，其認(rèn)為精益管理是通過對產(chǎn)品質(zhì)量的控制和管理來實(shí)現(xiàn)精益化生產(chǎn)。一方面，企業(yè)需要使其產(chǎn)品具有差異化的特點(diǎn);另一方面，有必要通過精益成本管理和控制來減少生產(chǎn)過程中的成本浪費(fèi)，從而最大限度地提高產(chǎn)品質(zhì)量。1990年，麻省理工學(xué)院教授詹姆斯·沃麥克等人提出了精益生產(chǎn)的概念，提出這一方式可以幫助企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)和銷售等方面節(jié)約成本。根據(jù)現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)的情況，精益生產(chǎn)主要是依靠生產(chǎn)準(zhǔn)時化與生產(chǎn)自動化兩大支柱，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，有效提升企業(yè)價值。通過強(qiáng)化企業(yè)生產(chǎn)管理體系的建設(shè)，可以有效地消除浪費(fèi)，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

當(dāng)前，國內(nèi)眾多專家認(rèn)為制造業(yè)企業(yè)的精益管理既是一種思想體系，也是一種管理方法，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建生產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)化體系和具體的精益生產(chǎn)成本管理制度，并通過對市場的價值流進(jìn)行判斷，以此識別并減少浪費(fèi)現(xiàn)象，最終形成精益管理流程。近年來，有相關(guān)學(xué)者提出，精益生產(chǎn)方式是基于生產(chǎn)現(xiàn)場管理情況，推行6S管理制度，應(yīng)用TPS工具開展自主改善工作，完善工作流程，保證產(chǎn)品質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)化管控，增強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)能力，最大限度發(fā)揮員工行動能力及思考能力，激發(fā)全員參與精益生產(chǎn)的積極性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)[1]。

3 精益視角下制造業(yè)企業(yè)成本管理的問題

3.1 成本管理缺乏全局性認(rèn)知

成本管理工作具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性，需要貫穿產(chǎn)品的整個生命周期。部分制造業(yè)企業(yè)更重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制，主要是對原材料、人工費(fèi)用的節(jié)約，甚至為了追求低成本，降低產(chǎn)品質(zhì)量，影響企業(yè)聲譽(yù)，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對于這種錯誤的成本管理方式來說，其根源在于企業(yè)成本控制的范圍相對狹窄，并未將成本控制上升到企業(yè)戰(zhàn)略層面，從而影響企業(yè)成本控制的效果[2]。與此同時，對于制造業(yè)企業(yè)而言，成本管理體系是一個程序化且復(fù)雜化的制度體系，很多制造業(yè)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的成本核算體系，無法對企業(yè)所消耗的各種資源進(jìn)行全面反映，導(dǎo)致企業(yè)盲目壓縮生產(chǎn)成本，管理效率低下，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.2 企業(yè)的成本管理技術(shù)落后

當(dāng)前，信息技術(shù)的不斷進(jìn)步，帶來智能技術(shù)的廣泛應(yīng)用。在制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中運(yùn)用智能技術(shù)可記錄海量數(shù)據(jù)，但是很多制造業(yè)企業(yè)的成本管理工具未跟上信息技術(shù)發(fā)展的步伐，成本數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)方式主要依靠人工進(jìn)行，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性無法保證。管理成本高、工作效率低、產(chǎn)出質(zhì)量差、指導(dǎo)經(jīng)營難的工作局限性凸顯，影響制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測以及決策的準(zhǔn)確性。

3.3 企業(yè)員工的成本意識薄弱

長期以來，很多制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部的員工不了解成本管理工作的要求，認(rèn)為成本管理工作僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，參與成本管理工作會增加工作負(fù)擔(dān)。在研發(fā)環(huán)節(jié)，研發(fā)人員認(rèn)為做好產(chǎn)品研發(fā)是其工作的重點(diǎn);在采購環(huán)節(jié)，采購人員認(rèn)為開展與供應(yīng)商的談判并做好貨物質(zhì)量的把控是其工作的重點(diǎn);在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)人員認(rèn)為按照規(guī)定的時間生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品是其工作的重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部成員沒有達(dá)成全員成本管理的共識，嚴(yán)重影響了成本管理工作的開展。

3.4 企業(yè)產(chǎn)品合格率有待提升

對于大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)而言，產(chǎn)品合格率是其在市場中展示競爭力的重要證明，只有產(chǎn)品質(zhì)量得到市場認(rèn)可才能在激烈的角逐中打造良好的企業(yè)口碑，從而提升市場占有率，因此，產(chǎn)品的合格率就是精益質(zhì)量把控的重要體現(xiàn)。與此同時，產(chǎn)品合格率是指通過工作人員對生產(chǎn)過程中的半成品或成品進(jìn)行仔細(xì)檢查，符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品數(shù)量在合格品、次品、廢品總數(shù)中所占的百分比，它是反映產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量的重要指標(biāo)，因此，產(chǎn)品合格率反映了企業(yè)精益生產(chǎn)質(zhì)量水平的穩(wěn)定性。當(dāng)一批產(chǎn)品的合格率較低時，必然需要企業(yè)耗費(fèi)大量的成本和物資開展產(chǎn)品的二次返修和評價工作，從而為制造業(yè)企業(yè)的精益規(guī)劃帶來難以預(yù)估的損失。除此以外，當(dāng)前大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)雖然對產(chǎn)品質(zhì)量給予了高度重視，但未在每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中做好合理的審查工作，導(dǎo)致殘次品數(shù)量較多，在進(jìn)行初步的數(shù)據(jù)信息總結(jié)后，由于問責(zé)管理制度未及時落實(shí)，從而沒有起到明顯的管理作用。

4 精益視角下制造業(yè)企業(yè)成本管理的重點(diǎn)

4.1 提高員工的成本管控意識

對于制造業(yè)企業(yè)的管理者而言，需要加強(qiáng)對成本管理的認(rèn)識，樹立正確的成本管理觀念，應(yīng)當(dāng)明確成本管理的重點(diǎn)，不應(yīng)僅節(jié)省生產(chǎn)成本，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，積極將戰(zhàn)略成本管理意識引入內(nèi)部管理工作之中[3]。企業(yè)可邀請精益生產(chǎn)管理專家為企業(yè)量身定制精益生產(chǎn)管理推進(jìn)計(jì)劃，開展現(xiàn)場培訓(xùn)，制定工作流程，并以制度的形式固化，使員工深刻認(rèn)識到精益成本管理對企業(yè)的重要作用，對精益生產(chǎn)管理方法做到融會貫通。同時，輔以開展績效考核，提高員工落實(shí)精益生產(chǎn)的積極性，確保企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)任務(wù)有序?qū)崿F(xiàn)。

4.2 加強(qiáng)成本管理信息化建設(shè)

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)將信息化技術(shù)引入成本管理工作之中。成本管理與信息技術(shù)相融合，不僅能夠提高企業(yè)的信息傳遞效率，而且能夠幫助企業(yè)動態(tài)分析各環(huán)節(jié)成本產(chǎn)生的情況，結(jié)合成本產(chǎn)生的情況建立完善的成本管理規(guī)劃，確保企業(yè)成本在研發(fā)、生產(chǎn)、采購等環(huán)節(jié)都能得到有效監(jiān)控，快速找到成本管控的“堵點(diǎn)”，提升管控效率。同時，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門能夠快速進(jìn)行多維度統(tǒng)計(jì)分析，在滿足信息準(zhǔn)確性、時效性的基礎(chǔ)上，結(jié)合成本控制要求和成本控制目標(biāo)向經(jīng)營者提出成本管控建議，實(shí)現(xiàn)對整個價值鏈的有效管理[4]。

4.3 建立全環(huán)節(jié)成本管控機(jī)制

制造業(yè)企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，因此，需要注重全環(huán)節(jié)的成本管理體系建設(shè)，運(yùn)用精益成本管理方法，在企業(yè)生產(chǎn)流程的不同環(huán)節(jié)深入貫徹成本控制理念[5]，通過分析自身成本管理狀況，實(shí)施有效改進(jìn)，提升經(jīng)濟(jì)效益。在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)環(huán)節(jié)，堅(jiān)持創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，注重對新技術(shù)的使用，加大科技投入，設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)、可靠的產(chǎn)品。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，需要積極引入先進(jìn)管理模式，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)工藝，提升生產(chǎn)自動化水平，改進(jìn)成本控制工作。在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，多措并舉提高營銷費(fèi)用的投入產(chǎn)出比。在企業(yè)管理環(huán)節(jié)，改進(jìn)管理方式，引入先進(jìn)手段降低管理成本，以此幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。

4.4 發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用

全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)的人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)，涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評等一系列活動，是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全跟蹤的綜合管理系統(tǒng)，可以協(xié)調(diào)企業(yè)的長短期目標(biāo)，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地落地，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。首先，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，實(shí)現(xiàn)對各類資源的合理配置，并在預(yù)算執(zhí)行的過程中實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控;其次，樹立全員成本意識，確保各部門、各單位、各崗位全員參與預(yù)算編制與實(shí)施;再次，通過對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，確保各項(xiàng)成本支出有效、可控;最后，建立考核評價標(biāo)準(zhǔn)，通過多種方式的獎勵、激勵，提高員工提質(zhì)增效的自覺性、主動性、積極性。

5 精益成本管理的具體實(shí)施策略

5.1 精益設(shè)計(jì)管理

產(chǎn)品設(shè)計(jì)直接明確了產(chǎn)品的性能以及為達(dá)到該性能使用的材料、生產(chǎn)工藝等，在很大程度上決定了產(chǎn)品的成本，因此，設(shè)計(jì)成本的有效管理有利于提高企業(yè)的競爭力。

企業(yè)需要分析設(shè)計(jì)方案對產(chǎn)品成本的影響，合理規(guī)劃設(shè)計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對設(shè)計(jì)成本的有效控制，將成本管理由事后管理向事前轉(zhuǎn)變。首先，對產(chǎn)品進(jìn)行準(zhǔn)確定位，包括產(chǎn)品的性能、受眾群體等，提高企業(yè)的研發(fā)效率;其次，企業(yè)在分析市場情況的基礎(chǔ)上，合理預(yù)估利潤，制定產(chǎn)品目標(biāo)成本;最后，優(yōu)化設(shè)計(jì)成本，確保企業(yè)的設(shè)計(jì)成本不高于目標(biāo)成本。對研發(fā)環(huán)節(jié)開展精益管理，確保將成本控制在合理的范圍內(nèi)。

5.2 精益生產(chǎn)管理

在精益生產(chǎn)的過程中，需要對各類成本進(jìn)行精細(xì)化管理。針對生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施有效管理，可解決生產(chǎn)工藝不合理、原材料浪費(fèi)等問題，提高企業(yè)生產(chǎn)效率。通過優(yōu)化生產(chǎn)管理機(jī)制、實(shí)施全面質(zhì)量管理等方法促使企業(yè)的成本管理更加高效。

第一，借助6S管理推動企業(yè)高效發(fā)展。首先，6S管理要求改善生產(chǎn)現(xiàn)場管理，要求企業(yè)在生產(chǎn)過程中準(zhǔn)確擺放生產(chǎn)工具，將固定的物品放在同一位置，從而快速找到物品，并嚴(yán)格按照使用的要求對相關(guān)物品進(jìn)行整理，以保持車間整潔性，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。通過營造良好的生產(chǎn)環(huán)境提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。6S管理要求員工保持良好的管理環(huán)境，以達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)。其次，建立獎懲機(jī)制，確保措施落地。成立檢查小組，對實(shí)施6S管理的情況進(jìn)行檢查，對于表現(xiàn)較好的人員或部門予以獎勵，對于表現(xiàn)較差的人員或部門予以懲罰，多措并舉保障6S管理工作有序開展。

第二，實(shí)施全面質(zhì)量管理。全面質(zhì)量管理認(rèn)為產(chǎn)品的質(zhì)量在生產(chǎn)階段確定，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需要加強(qiáng)對質(zhì)量的管控，確保產(chǎn)品的質(zhì)量符合要求。在質(zhì)量管理過程中，需要對各環(huán)節(jié)進(jìn)行檢驗(yàn)，同時，增強(qiáng)員工的質(zhì)量管理意識，形成做好質(zhì)量管理工作的自覺性。在生產(chǎn)過程中管控產(chǎn)品質(zhì)量，通過提高生產(chǎn)環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理水平，可以防止成本浪費(fèi)的問題，從而實(shí)現(xiàn)有效的成本管理。

第三，推行JIT生產(chǎn)方式。JIT生產(chǎn)方式即準(zhǔn)時制生產(chǎn)方式，通過以訂單為驅(qū)動的生產(chǎn)方式生產(chǎn)能夠有效避免庫存積壓的問題。企業(yè)在收到訂單的同時自動生成生產(chǎn)任務(wù)單，結(jié)合生產(chǎn)任務(wù)制定生產(chǎn)方案。JIT生產(chǎn)方式要求企業(yè)采用多品種、小批量、短周期的生產(chǎn)方式，幫助企業(yè)有效消除庫存，優(yōu)化生產(chǎn)和物流管理。JIT生產(chǎn)方式以準(zhǔn)時生產(chǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對不增值的作業(yè)進(jìn)行剔除。在生產(chǎn)現(xiàn)場控制方面，要求企業(yè)在正確時間生產(chǎn)正確數(shù)量的產(chǎn)品，能夠避免傳統(tǒng)模式下提前生產(chǎn)導(dǎo)致營運(yùn)資金被擠占以及庫存成本提高的問題，并幫助制造業(yè)企業(yè)滿足新時期成本管理工作的要求。

5.3 精益采購管理

采購成本管理是企業(yè)成本管理工作的重要組成部分，制造業(yè)企業(yè)需要有效控制采購成本，以保障企業(yè)成本管理工作能夠有序執(zhí)行，主要從提高采購活動規(guī)范性、防范采購過程浪費(fèi)方面入手。

第一，對采購流程進(jìn)行再造。設(shè)計(jì)更為合理的采購流程，降低采購過程中資源的浪費(fèi)。采購流程再造能夠有效提高企業(yè)整體管理效率，找到存在問題的環(huán)節(jié)，對無價值環(huán)節(jié)提出優(yōu)化方式，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)精益化成本管控。首先，企業(yè)要建立合理的采購制度，促使企業(yè)的采購流程規(guī)范化。企業(yè)可以設(shè)置單獨(dú)的采購部門負(fù)責(zé)采購工作，提高采購工作的專業(yè)性。企業(yè)采購部門根據(jù)生產(chǎn)要求開展采購，質(zhì)檢部門需要和采購部門的人員分析企業(yè)采購材料的質(zhì)量要求，選擇質(zhì)優(yōu)價廉的供應(yīng)商，以盡可能降低采購成本，提高采購的科學(xué)性和規(guī)范性。其次，企業(yè)需要針對采購環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)管，防范采購人員貪腐問題。最后，在采購的貨物到達(dá)企業(yè)之后，需要由倉儲部、質(zhì)檢部對采購的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一檢查，從而保障采購物資的質(zhì)量。

第二，實(shí)現(xiàn)采購信息透明化，規(guī)避違規(guī)操作。在選擇供應(yīng)商時，應(yīng)堅(jiān)持公開、公正的原則，結(jié)合對供應(yīng)商在質(zhì)量、技術(shù)、價格、服務(wù)等方面的要求開展供應(yīng)商管理。對供應(yīng)商進(jìn)行信用等級評價，與優(yōu)質(zhì)供方建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。同時，在采購過程中，采用整合采購需求等方式幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對采購成本的控制。

5.4 精益質(zhì)量管理

當(dāng)前，產(chǎn)品的精益質(zhì)量主要代表了制造業(yè)企業(yè)在市場上的核心競爭力，提高質(zhì)量是企業(yè)追求精益發(fā)展的永恒主題。多數(shù)企業(yè)的質(zhì)量精益管理主要通過較低的資金成本，確保企業(yè)在生產(chǎn)過程中獲得的產(chǎn)品質(zhì)量滿足現(xiàn)代社會需要。除此以外，企業(yè)的精益質(zhì)量管理對象包括由于產(chǎn)品質(zhì)量不合格而造成的成本損失，因此，在未來的質(zhì)量精益管理和控制決策上，應(yīng)全面參考預(yù)算控制的整體思路，構(gòu)建健全、穩(wěn)定的質(zhì)量管理機(jī)制，并以企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量為管理重點(diǎn)，要求企業(yè)全部成員共同參與精益質(zhì)量的管理和控制工作。同時，通過對于各個細(xì)節(jié)流程的更新和改造，幫助所有參與者如消費(fèi)者、供應(yīng)商以及市場都獲得收益，最終達(dá)到企業(yè)長期運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)。

6 結(jié)語

綜上所述，開展精益成本管理工作，對于制造業(yè)企業(yè)而言具有十分重要的意義，有助于制造業(yè)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。精益視角下的成本管理能夠幫助制造業(yè)企業(yè)在發(fā)生成本的各環(huán)節(jié)有效控制不必要的支出，消除不增值的作業(yè)。本文針對當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)成本管理的問題進(jìn)行思考，探討了制造業(yè)企業(yè)在精益視角下成本管理的方案，對于優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的成本管理具有一定的借鑒性作用。

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【作者簡介】趙丹丹（1988-），女，河南平頂山人，會計(jì)師，從事成本管理研究。