中國賦稅制度變遷的研究分析

◎司 念

（河南師范大學(xué) 河南 滎陽 450142）

一、中國賦稅制度的產(chǎn)生及發(fā)展

在禹建立夏朝之前，中國是原始社會。夏朝建立后，禪讓制變?yōu)槭酪u制，社會制度由原始社會變成了奴隸制度，在這個時期中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展非常緩慢。但隨著社會生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，到了西周時期，鐵器和耕牛的不斷推廣，奴隸社會已經(jīng)逐漸走向了社會末期，奴隸制度也隨之被代表這個時期社會先進(jìn)生產(chǎn)力的封建社會制度所代替。

賦稅制度最早產(chǎn)生于春秋時期，東周初期，周王室衰微，各地諸侯爭霸，最早爭霸的是齊國的齊桓公。公元前658年，齊桓公即位，任用管仲為丞相，積極改革內(nèi)政。當(dāng)時齊國在管仲的主持下，實(shí)行了一系列富國強(qiáng)兵的改革措施。在政治體制改革上，實(shí)行“叁其國而伍其鄙”，在軍事上采取了“作內(nèi)政而寄軍令”為原則的一套軍政合一的軍事體制。在經(jīng)濟(jì)上實(shí)行了“相地而衰征”的政策，意思就是觀測評定土地，把土地好壞貧瘠分為幾個等級，以土地好壞的等級來征收不等的稅。如此一來，地盡其利，民進(jìn)其力，為齊國經(jīng)濟(jì)的振興奠定了基礎(chǔ)，由此，齊國最先成為春秋時期第一位霸主國家。

接下來是魯國實(shí)施的“初稅畝”，公元前594年，魯國實(shí)行初稅畝，意思就是按田畝征稅，不分公田、私田，凡是占有土地的農(nóng)民都需按土地面積的大小納稅，初稅畝的實(shí)施，增加了魯國的財政收入，適應(yīng)了新生的封建土地占有關(guān)系，加速了井田制的瓦解過程。其后，鄭國實(shí)施的“作丘賦”、秦國實(shí)施的“初租禾”，這些跟魯國的初稅畝內(nèi)容都基本相同。秦孝公時，任用商鞅實(shí)施變法，規(guī)定廢井田，開阡陌，廢除井田制度，承認(rèn)土地私有，允許土地買賣，國家按土地畝數(shù)向土地所有者征收土地稅。秦始皇統(tǒng)一中國后，實(shí)行“令黔首自實(shí)田”，讓百姓據(jù)實(shí)申報自己擁有的田地畝數(shù)和面積大小，按頃為單位納稅，以國家統(tǒng)一法令的形式，確認(rèn)了土地私有權(quán)。

在西漢初期，由于國家受到連年戰(zhàn)亂，西漢統(tǒng)治者劉邦采取了黃老思想無為而治的統(tǒng)治政策，使農(nóng)民經(jīng)濟(jì)得到恢復(fù)和發(fā)展。由于統(tǒng)治者實(shí)行的是漢承秦制，好多政策措施與秦朝有相似之處。西漢統(tǒng)治者為了加強(qiáng)對農(nóng)民的控制，實(shí)施了嚴(yán)格的編戶制度，就是對全國人口進(jìn)行統(tǒng)計登記。戶口簿上寫明每個人的年齡、性別、土地財產(chǎn)、社會關(guān)系以及膚色、相貌、身高等特征，并規(guī)定了對于編戶的不許無故遷移，每年八月進(jìn)行例行檢查，登記的戶籍是政府收取租稅、征發(fā)徭役以及服兵役的主要依據(jù)。

編戶農(nóng)民對國家的負(fù)擔(dān)主要有三項：一是田租，即繳納土地稅；二是算賦口賦，即繳納人口稅，算賦就是向成年人征收，凡年齡在15至56歲的人出賦錢，每人120錢為一算?？谫x就是向十四歲及其以下的兒童征收，也稱口錢、口賦錢；三是更賦，即徭役和兵役的代役稅。漢武帝即位后，統(tǒng)一幣制，全國統(tǒng)一使用五銖錢，改革鹽鐵經(jīng)營，由私營改為官營。實(shí)施平準(zhǔn)均輸法，并推行算緡告緡政策，算緡即規(guī)定商人財產(chǎn)每兩千錢，抽稅一算，經(jīng)營手工業(yè)者的財產(chǎn)，每四千錢，抽稅一算，商人的車，則征收兩算，船五丈以上者，每只船抽稅一算。

東漢初年，經(jīng)濟(jì)凋敝，農(nóng)民起義此起彼伏。劉秀建立東漢后，為了快速穩(wěn)定社會秩序，恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)，在經(jīng)濟(jì)上實(shí)施了一系列措施。一是通過賜爵，從戶籍上流失的農(nóng)民，只要愿意重新定居，向政府登記戶口的，給予賜爵一級的優(yōu)待；二是假民公田，就是把國有的荒地、肥田甚至是皇家的園林之地，借給流民進(jìn)行耕種生產(chǎn)。接受授田的人，在頭三五年內(nèi)可以享受到免除租稅的待遇，國家甚至可以給予假借公田的農(nóng)民糧種、耕牛加以扶植，但是過幾年以后，農(nóng)民就要向國家繳納百分之四十以上的“假稅”，并承擔(dān)其他封建義務(wù)。這就使貧民在一定程度上得到了進(jìn)行正常生產(chǎn)和生活的條件，并同時增加了國家收入。

魏晉時期，為了保護(hù)門閥的經(jīng)濟(jì)特權(quán)，西晉統(tǒng)治者實(shí)行了占田蔭客制。政策規(guī)定官吏按其品級高低占有田地，同時蔭庇佃戶和親屬作為其私屬，從一品占田五十頃依次遞減至九品十頃，蔭戶自五十戶至一戶不等。占田、課田令規(guī)定：男子一人占田七十畝，女子占田三十畝。丁男課田五十畝，丁女二十畝，次丁男減半，次丁女不課。一品到二品的蔭佃客不得超過五十戶，三品十戶，四品七戶，五品五戶，六品三戶，七品二戶，八品和九品各一戶。在占田數(shù)內(nèi)，課田租稅每畝八升。政府不管人民是否占足額土地，一律按照上述標(biāo)準(zhǔn)征收田租。北魏時期，政府推行均田制的土地制度和租調(diào)制度。

公元485年，北魏政府采納李安世的建議，規(guī)定丁男十五歲以上受露田四十畝、桑田二十畝、麻田十畝，婦女受露田二十畝、麻田五畝。耕牛每頭受露田三十畝，限四牛。奴婢授田與平民數(shù)量相同。一夫一婦每年納租粟二石，調(diào)帛一匹，未成年男女四人、奴婢八人、耕牛二十頭， 均田制為隋唐所沿襲。

開皇二年，公元582年，隋文帝頒布繼續(xù)實(shí)行均田制的詔令，規(guī)定每丁受露田八十畝，永業(yè)田二十畝，婦人受露田四十畝。露田在授田人死后歸還國家，永業(yè)田可以傳給子孫，可以買賣。奴婢授田與平民相同。丁牛一頭授田六十畝，一家限四牛。賦役制度包括租、調(diào)、力役三部分，政策規(guī)定：十八歲以上為丁，要擔(dān)負(fù)租調(diào)力役。六十歲以上為老，免除租調(diào)力役。租為田租，一夫一婦，每年納租粟三石。調(diào)為戶調(diào)，有桑田者每年納調(diào)絹一匹四丈、綿三兩，麻田者，納調(diào)布一匹六丈，麻三斤。無妻室的單丁及奴婢納一半租調(diào)。每丁每年服役一個月。開皇十年，又規(guī)定五十歲以上者，可以免役輸庸，即納布帛代替力役。

公元585年，隋文帝下令各州縣實(shí)行“大索貌閱”，根據(jù)戶口簿上登記的年齡與本人的體貌查戶口，防止丁壯逃避租役。為了防止官吏隱瞞戶籍戶口，在服役上營私舞弊，隋文帝又采用高穎建議，實(shí)施輸籍法。內(nèi)容是由政府規(guī)定各級民戶所應(yīng)負(fù)擔(dān)的賦稅徭役數(shù)目，并且減輕定額，使之低于地主豪強(qiáng)對人民的榨取量，政府劃分好戶口的等級標(biāo)準(zhǔn)，作為定樣，頒發(fā)給各州縣，以此來收取租調(diào)力役。

唐朝繼續(xù)沿用了隋朝的均田制和租庸調(diào)制。和隋朝相比，唐朝的均田制增加了雜戶、官戶、工商業(yè)者和僧道的授田數(shù)量，并且法令上允許買賣口分田。唐朝均田制規(guī)定每丁每年向國家加納粟二石，這叫租。每年繳納絹二丈，綿三兩或繳納布二丈五尺、麻三斤，叫作調(diào)，每丁每年要服徭役二十天，如果不服徭役，納絹或布代替，稱為庸。隋朝規(guī)定五十歲以上的人才能以庸代役，而唐朝設(shè)定的輸庸代役不再受年齡的限制。

武則天、唐玄宗時期，土地兼并日益嚴(yán)重，均田制度遭到極大的破壞。國有土地被分配殆盡，政府手中已無田，土地買賣助長了兼并之風(fēng)，這對均田制起了巨大的破壞作用，再加上戰(zhàn)火不斷，賦役苛重，農(nóng)民破產(chǎn)逐漸成為流民，均田制已經(jīng)失去了存在的意義。

安史之亂后，田莊在各地普遍發(fā)展起來，而且成為土地占有的主要形式，而建立在均田制基礎(chǔ)上的租庸調(diào)制也隨之被破壞掉。

公元758年，唐肅宗采納鹽鐵轉(zhuǎn)運(yùn)使第五琦的建議，實(shí)行榷鹽法，即國家在產(chǎn)鹽區(qū)設(shè)鹽院，居民凡是以產(chǎn)鹽為業(yè)者，免其雜徭，隸屬于鹽鐵使，所產(chǎn)鹽由國家統(tǒng)購專買，并且把鹽價提高，這種措施緩和了當(dāng)時政府財政極度緊張的狀況。

唐德宗建中元年，理財專家劉晏又對第五琦的榷鹽法進(jìn)行了系統(tǒng)的改革。他還主張整頓漕運(yùn)，減少糧食在運(yùn)輸途中的損失。施行常平法，保持各地物價大體平穩(wěn)。

公元780年，唐德宗采用宰相楊炎建議頒布實(shí)施新的賦稅制度，即兩稅法。以原有的地稅和戶稅為主，統(tǒng)一各項稅收，分夏季、秋季兩季征收，所以被稱之為兩稅法。它的內(nèi)容是：中央根據(jù)財政支出的預(yù)算征收總額，分配到各地征收，不分當(dāng)?shù)貞?、外來戶，一律按就地落籍納稅，居無定所的行商也要納稅，稅額初為其收入的三十分之一，后改為十分之一。不再按丁征稅，而改為按資產(chǎn)和田畝征稅，戶稅按戶等高低征錢，納稅時也可以折收絹帛，地稅按畝征收，交納谷物。每年分夏秋兩次征收，夏稅不遲于六月交完，秋稅不遲于十一月交完。

宋朝的農(nóng)業(yè)稅沿用唐后期的兩稅法，一年分夏秋兩季征收。除此之外，北宋還沿用了前代的支移和折變這兩種稅收政策。支移就是借口官府需要，強(qiáng)迫農(nóng)民把秋稅谷物送到別處，人和牲畜運(yùn)送物的費(fèi)用自己支付。折變就是官府借口需要，將征收物折價或變成其他物品征收。在沒有支移任務(wù)的地區(qū)，農(nóng)民也要按照稅糧數(shù)量每斗加納“道里腳費(fèi)”。

除二稅之外，還有丁口之賦和雜變之賦，凡是以人丁為對象征收的，被稱為丁口之賦。凡是以牛皮、鹽、曲之類為對象征收的，被稱為雜變之賦，又被稱為沿納。

賦役制度以戶籍制度為基礎(chǔ)。宋代的戶籍，一般稱作五等版籍，規(guī)定每到閏年修造一次。宋代戶籍分為主戶和客戶。主戶是占有田地、承擔(dān)賦役的人家，按照他們財產(chǎn)和田地的多少，被分為五等。一二等戶田地產(chǎn)業(yè)多，稱為上戶，四五等戶田地產(chǎn)業(yè)少，稱為貧下戶，處于中間的三等戶，稱作中戶。客戶是指沒有田地產(chǎn)業(yè)的人家，主要是佃戶、佃客，他們租種地主的田地，受到地主的剝削和壓迫。

宋朝的民戶還要到各級政府去服差役，差役也叫作職役，是主戶輪流到各級政府中服勞役，其名目繁多，有衙前、里正、戶長等。所派差役的輕重是根據(jù)主戶的財產(chǎn)多少而定的。雜徭不分主客戶，一律需要服勞役，其項目也很多，主要有治河、修水利、建宮殿、運(yùn)送物資等。有的主戶假立契約，詭稱把土地典賣給官戶、形勢戶，冒充佃戶，以此來逃避職役，這被稱作“詭名挾佃”。而一般的自耕農(nóng)由于賦稅繁重、徭役苛重，大多漸漸淪為佃戶，喪失土地，生活極其悲慘。

北宋神宗時期，宋神宗任用王安石進(jìn)行變法，方田均稅法是財政經(jīng)濟(jì)方面的改革之一。內(nèi)容是：每年九月各縣要清丈土地，清丈之后，將田地的畝數(shù)、主人姓名、土地肥瘠等登記上冊，這叫作“放田”。各縣根據(jù)承擔(dān)的租稅總額按在冊的土地土質(zhì)好壞分為五等，均攤租稅，這叫作“均稅”。用此法解決了“詭名挾佃”等弊端。同時還施行了青苗法，內(nèi)容是：在每年春正月和五月，由政府按戶等高下借貸糧食或錢款給農(nóng)村主戶，這稱作青苗錢。民戶可以自愿請貸，借貸期限為半年，出息二分。此法旨在抑制兼并之家的高利盤剝，同時也增加了政府收入。

明朝初期，朱元璋命令全國各府縣制作《賦役黃冊》，方法是以110戶為一里，每里之中推選丁糧多者10人為里長，其余100戶分編為10甲，每甲之中推一人為甲首，10甲編訂次序輪流服役，冊上載明各戶的姓名、籍貫、丁口、年齡、田宅和資產(chǎn)數(shù)。同時又制作了《魚鱗圖冊》，為了確切掌握土地占有情況，按隨糧定區(qū)的原則，以稅糧一萬石為一個編制單位，為一區(qū)。挑選納糧多的地主充當(dāng)糧長，負(fù)責(zé)征收該區(qū)稅糧，督運(yùn)到京師。到明朝中期以后，明朝的財政危機(jī)日益加深。明初賦稅主要是征收米麥，稱為“本色”，其他折征之物，被稱為折色。

公元1436年，明朝政府把江南的賦稅一概折銀征收，規(guī)定米麥四石折銀一兩，被稱之為金花銀。由于土地高度集中，大地主隱匿土地，逃避賦稅，政府的財政收入越來越少。

1578年，內(nèi)閣首輔大臣張居正實(shí)施變法，下令清查全國土地，重新丈量，結(jié)果土地增加了三百多萬頃。在稅收制度上實(shí)行一條鞭法，它的內(nèi)容是：把田賦和力役都折銀征收，這樣就取消了力役，由政府雇人充當(dāng)力役。把力役部分?jǐn)側(cè)胩镔x征收，歸并和簡化征收項目，統(tǒng)一編派。賦役的征收解運(yùn)，由過去的民收民解，改為現(xiàn)在的官收官解。

二、中國農(nóng)業(yè)稅的消失

到了中國現(xiàn)代時期，中華人民共和國成立后，中國政府頒布了《土地法大綱》，以法律形式正式確定了土地歸農(nóng)民所有，廣大農(nóng)民群眾成為國家的主人，徹底推翻了官僚、大地主資產(chǎn)階級占有土地統(tǒng)治農(nóng)民的命運(yùn)，中國農(nóng)民從此得到徹底解放。自此，中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)展現(xiàn)出巨大的潛力，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)迅速穩(wěn)步提升，這也為中國從農(nóng)業(yè)國轉(zhuǎn)變?yōu)楣I(yè)國奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。從1992年開始，中國改革開放正式對農(nóng)業(yè)體制進(jìn)行改革，2006年1月1日起，中國農(nóng)業(yè)稅正式廢除。這意味著在我國沿襲兩千年之久的這項傳統(tǒng)稅收制度的終結(jié)。農(nóng)業(yè)稅被取消成為政府解決“三農(nóng)”問題的重要舉措，停止征收農(nóng)業(yè)稅不僅減少了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，還增加了農(nóng)民的公民權(quán)利，也體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收體系的“公平”原則，同時還符合“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的趨勢，這表明了中國已經(jīng)進(jìn)入改革開放轉(zhuǎn)型的新時期。

三、結(jié)語

在中國古代從農(nóng)業(yè)稅的正式形成，再到變化發(fā)展，項目增多，內(nèi)容繁雜，再到最后農(nóng)業(yè)賦稅的取締，可以說是從無到有，從小變大，再到消失，整整經(jīng)歷了兩千七百年的時間，在稅收制度的發(fā)展變化過程中，從側(cè)面也可以看到，正是由于稅收制度的發(fā)展壯大，中國以農(nóng)業(yè)為本的國民經(jīng)濟(jì)也在不斷向前發(fā)展，也在慢慢地發(fā)展壯大。我國是世界上最大也是最早的農(nóng)業(yè)大國，現(xiàn)在我國的農(nóng)業(yè)糧食足以自給，可以養(yǎng)活十幾億人口，而且還能向外國出口糧食，這些足以證明我國的農(nóng)業(yè)確實(shí)有不可小覷的實(shí)力，而這實(shí)力的形成，離不開我國古代先人們治理農(nóng)業(yè)付出的努力，也跟稅收制度分不開關(guān)系。

總的來說，正是由于這些稅收制度的制定、發(fā)展、演變，才有了現(xiàn)在農(nóng)業(yè)大國的面貌。我們要繼往開來，學(xué)習(xí)古時候人們留下的先進(jìn)的寶貴治理經(jīng)驗，提高我們的能力，掌握住農(nóng)業(yè)發(fā)展的歷史經(jīng)驗為我們所用，讓國家的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)更上一層樓，農(nóng)民的生活越來越美好。