探究新個稅法下的個人所得稅政策解析及納稅籌劃

馮楓

國家稅務(wù)總局泰安市岱岳區(qū)稅務(wù)局

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會經(jīng)濟(jì)體系的逐步成熟，新個稅法發(fā)布。新個稅法對個人所得稅的繳納額度有了較大的調(diào)整，降低了低收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。為了緩解新時代下個人稅務(wù)壓力，就需要結(jié)合新個稅法的實(shí)際要求，對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃。做好個人所得稅的納稅籌劃工作，不僅有利于降低個人稅負(fù)，也有利于引導(dǎo)我國稅務(wù)環(huán)境健康發(fā)展。

一、個人所得稅政策研究的理論基礎(chǔ)

(一)個人所得稅納稅籌劃概述

從個稅角度來看，個人所得稅是指用于調(diào)整國家和自然人之間社會關(guān)系的法律體系，個人所得稅的納稅義務(wù)人不僅包含居民，還包含非居民。個人所得稅的納稅籌劃主要是指在遵循法律法規(guī)的前提下，按照個人在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)來源，對各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合理的預(yù)判并開展籌劃工作，以使稅收優(yōu)惠最大化，減少自然人自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)個人的稅后效益最大化。

(二)新個稅法的實(shí)行

2018 年，個人所得稅法的基本免除費(fèi)用調(diào)整到5000 元/月，2019 年1 月，新個稅法實(shí)施，個人所得稅的征收政策也更加規(guī)范合理。新稅法綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，把勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞動性所得等納入個人所得稅的征收范圍內(nèi)。

(三)個人所得稅的含義以及作用

個人所得稅是對于本國公民和境內(nèi)居住人員、境外個人來源于本國的所得征收的一種稅，個人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，作為中國基本的稅收政策，個人所得稅作用在于：一是促進(jìn)中國納稅人身份的相關(guān)規(guī)定。二是新個稅法優(yōu)化了納稅方式和稅率結(jié)構(gòu)。三是實(shí)現(xiàn)了惠普性減稅。

二、新個稅政策主要亮點(diǎn)

(一)累計(jì)扣除法的引入

累計(jì)預(yù)扣稅法是通過從每月累計(jì)收入中減去相應(yīng)的扣除額，根據(jù)綜合所得稅稅率表計(jì)算累計(jì)應(yīng)繳稅款，然后減去已繳稅款來確定當(dāng)前應(yīng)繳稅款的方法。

本期應(yīng)付預(yù)提稅金=（累計(jì)預(yù)提應(yīng)納稅所得額×預(yù)提稅率-速算扣除）-累計(jì)免稅累計(jì)預(yù)提應(yīng)納稅所得額。

累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)扣除費(fèi)用-累計(jì)特別附加扣除-累計(jì)其他依法確定的扣除額。

舉例說明按個人所得稅累計(jì)扣除法計(jì)算納稅額：如2021年1月，張三的工資為15000元；無免稅收入的，當(dāng)月專項(xiàng)扣減2000 元，專項(xiàng)附加扣減2000 元，則應(yīng)納稅所得額=15000-5000-2000-2000=6000 元，相應(yīng)的預(yù)扣稅率為3%；應(yīng)納稅額=6000×3%=180 元。然后，第一次新的納稅申報將在2 月份進(jìn)行。在2021年1月的申報期內(nèi)，每個人都在2020年12月申報了代扣代繳稅款。2021 年2 月實(shí)際發(fā)放工資時，基本扣除費(fèi)用為5000元/月×2個月，2021年1月和2月進(jìn)行專項(xiàng)扣除。專項(xiàng)扣除和依法確定的其他扣除后的余額為扣繳基數(shù)，累計(jì)稅款按扣繳稅率表扣繳。

(二)月份預(yù)扣預(yù)繳與年終匯算清繳相結(jié)合

2019年1月1日至2020年12月31日期間，居民個人年綜合收入不超過12萬元，需要清繳稅款的，除扣繳義務(wù)人在個人取得綜合所得時未依法預(yù)繳稅款外，納稅單位對個人取得的各項(xiàng)收入，除工資薪金、勞動報酬、其他所得外，均采取代扣代繳、預(yù)繳的方式代扣代繳稅款，特許權(quán)使用費(fèi)和稿酬所得都是綜合收入的組成部分，需要每年結(jié)算和支付。預(yù)扣預(yù)付款與綜合收益的計(jì)算方法存在差異，預(yù)扣預(yù)付款金額與已匯出的應(yīng)納稅額不一致的，按照“依法補(bǔ)稅、自愿退稅”的原則，納稅人應(yīng)于次年3 月1 日至6 月30 日到用人單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，多退少繳。

(三)首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除

納稅人可在租賃合同規(guī)定租賃開始的月份、租賃結(jié)束的月份或在主要工作城市擁有現(xiàn)有房屋的月份享受特別附加扣減。根據(jù)《個人所得稅特別附加扣除暫行辦法》，納稅人的醫(yī)療費(fèi)用可由本人或其配偶扣除，未成年子女的醫(yī)療費(fèi)用可由其父母扣除。例如，一位納稅人的妻子一年總共支付了1萬元的醫(yī)療費(fèi)用，而他的兒子一年總共支付了4萬元。妻子的醫(yī)療費(fèi)用不符合扣除條件，但兒子醫(yī)療費(fèi)用超過15000元的部分符合扣除條件，不符合每人每年8萬元的扣除限額。因此，可以根據(jù)事實(shí)扣除，即納稅人或其妻子可以選擇一方申報其兒子因重病醫(yī)療扣除2.5萬元（超過15000元的部分）。

(四)提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

新個稅法適用5000 元的新基本減除標(biāo)準(zhǔn)和新稅率表，考慮了個人基本生活支出情況，設(shè)置定額的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定允許的“三險一金”之后進(jìn)行歸納總結(jié)。個人所得稅稅基的扣除主要包括四類：一是基本減除費(fèi)用；二是專項(xiàng)扣除；三是專項(xiàng)附加扣除；四是依法確定的其他扣除。

三、新個稅政策對我國納稅籌劃的影響

(一)納稅籌劃的意義

稅收的無償性特點(diǎn)意味著納稅人的稅款支付是凈流出資金的過程，而納稅人的稅后利潤、稅后可支配收入和納稅金額互為增減。對納稅人來說，納稅籌劃是一種合理避稅、節(jié)稅和轉(zhuǎn)稅的過程，而對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，納稅籌劃則是對稅收征管和稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)履行的一種協(xié)調(diào)，通過納稅籌劃，能及時發(fā)現(xiàn)稅收環(huán)節(jié)的薄弱之處從而促進(jìn)稅收的法制化和規(guī)范化。

在進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃時，企業(yè)工作人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職工情況進(jìn)行檢查，對職工管理過程中的各項(xiàng)涉稅項(xiàng)目加以綜合的評估，健全自身的管理體系，引導(dǎo)員工主動落實(shí)納稅籌劃工作。企業(yè)的工作人員需要自覺提高自身的管理水平，按照企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)，結(jié)合薪酬?duì)顩r，為員工設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，以在員工稅后收入不變的基礎(chǔ)上降低企業(yè)支出，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

(二)新個稅政策是對納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)

1.征收模式變化的影響分析

納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，通過納稅籌劃對納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，在稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，發(fā)揮國家的稅收宏觀調(diào)控職能，在新個稅法執(zhí)行之后，必然會出現(xiàn)一些潛在的稅收問題和新的稅收現(xiàn)象，要積極加強(qiáng)探索，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，提升整體的稅收杠桿作用。

2.納稅義務(wù)人變化的影響分析

將綜合收入的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)從3500元/月提高到5000元/月（60000 元/年），并增加了與人民生活密切相關(guān)的特殊附加扣除額。因此，工薪階層在中等收入和低收入中具有最明顯的減輕負(fù)擔(dān)的作用。充分考慮了個人負(fù)擔(dān)的差異，更符合個人所得稅的基本原則，有利于稅收制度的公平。

3.稅率變化的影響分析

首次對工資等四項(xiàng)勞動收入實(shí)行綜合征稅，從綜合收益中扣除費(fèi)用和專項(xiàng)扣除后，計(jì)算每年應(yīng)繳納的個人所得稅。營業(yè)收入等其他個人收入，繼續(xù)按原分類法征稅。同時，在原工資薪金所得稅稅率的基礎(chǔ)上調(diào)整綜合所得稅稅率，擴(kuò)大三級低稅率，收窄中級稅率，保持高稅率不變。稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整后，納稅人可以不同程度地享受減稅紅利。

4.征稅對象變化的影響分析

新個稅法的評價標(biāo)準(zhǔn)是多方面的，因?yàn)樵趹艏徒?jīng)濟(jì)利益的影響之下，新個稅法對納稅人的身份進(jìn)行了更為合理、科學(xué)的界定，這樣一來，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)判定納稅人的身份重點(diǎn)，能為稅收政策更好的執(zhí)行提供政策基礎(chǔ)。

四、新個稅法下納稅籌劃的合理建議

(一)樹立納稅籌劃意識

在新稅法下開展納稅籌劃工作，首先要求納稅義務(wù)人認(rèn)識到納稅籌劃的重要性，認(rèn)識到只有通過合理的納稅籌劃工作才能確保自身權(quán)益的最大化。隨著新稅法的頒布，納稅義務(wù)人要根據(jù)自身的實(shí)際情況合理選擇專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，同時企業(yè)也需要根據(jù)員工的實(shí)際情況，幫助員工開展納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)員工經(jīng)濟(jì)效益的最大化，提升員工工作的積極性。

(二)合并綜合所得影響納稅分析

根據(jù)新個稅法，如果納稅人的年薪不超過14.4萬元，勞動報酬、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)收入的實(shí)際個人所得稅稅率將低于20%，這對納稅人有利。如果納稅人年薪超過30萬元，在新稅法下稅率將超過20%，舊個稅法的征稅方式對納稅人更為有利。

(三)專項(xiàng)附加扣除納稅籌劃

新稅法增加了專項(xiàng)扣除政策，如果夫妻雙方為工薪階層且收入差距較大，就有較大的納稅籌劃空間，將相關(guān)的專項(xiàng)附加扣除以收入高的一方為主要扣除人。對于贍養(yǎng)支出而言，兄弟姐妹之間的籌劃空間較小，每人最多分?jǐn)?000 元。專項(xiàng)附加扣除在很大程度上取決于個人的實(shí)際生活情況，通過自身?xiàng)l件的變化滿足各項(xiàng)扣除要素，結(jié)合個人的實(shí)際情況繳納稅收，充分考慮個人的生活負(fù)擔(dān)。

在年金政策中，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡時，其領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金不得計(jì)入綜合收益，應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)全額計(jì)算。但是，特別附加扣減的內(nèi)容也有明確規(guī)定。納稅人在主要工作城市沒有自有住房的房屋租賃費(fèi)用，可根據(jù)不同城市按不同標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅人本人或其配偶單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款在中國為自己或其配偶購買住房。第一套住房貸款發(fā)生的利息費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生貸款利息當(dāng)年的1000元/月標(biāo)準(zhǔn)扣除。例如：張姓夫婦有一個兒子和一個女兒。他們的兒子上小學(xué)一年級，女兒上小學(xué)六年級。2020年，張先生應(yīng)納稅所得額為10萬元(未考慮子女教育專項(xiàng)附加扣除)，張?zhí)珣?yīng)納稅所得額為3 萬元。如張先生、張?zhí)浬陥笞优逃龑ｍ?xiàng)附加扣除，2020年度張先生應(yīng)繳納個人所得稅=10萬×10%-2520=7480(元)；張?zhí)珣?yīng)繳納的個人所得稅=30000×3%=900(元)。張?zhí)陥髢蓚€孩子教育專項(xiàng)附加扣除24000元，張先生應(yīng)繳納個人所得稅=2020年10 萬×10%-2520=7480(元)；張?zhí)珣?yīng)繳納的個人所得稅=(30000-24000)×3%=180(元)。節(jié)稅=900-180=720(元)。同樣的算法，如果張先生和張?zhí)謩e申報獨(dú)生子女教育專項(xiàng)附加扣除12000 元，節(jié)稅1560 元。張先生申請兩個孩子教育專項(xiàng)附加扣除24000 元，節(jié)稅2400 元。因此，不同的申報方式，有不同的節(jié)稅額度，充分利用各種減免，可以讓員工充分享受各項(xiàng)稅收收入的“紅利”。

(四)年終獎稅收籌劃建議

落實(shí)好年終綜合所得和一次性獎金的最優(yōu)化分配，如果一次全年性獎金上升到一個稅率檔次，就先利用綜合所得超額累進(jìn)稅率，避免出現(xiàn)多發(fā)少得的情況。一般情況下，建議年度應(yīng)納稅所得額＞36000適用于年度一次性獎金政策，年度應(yīng)納稅所得額≤36000不適用于年度一次性獎金政策。通過規(guī)劃年度綜合收入和年度一次性獎金分配的優(yōu)化，可以大大降低個人稅收負(fù)擔(dān)。財務(wù)部會同職工做好經(jīng)營范圍內(nèi)的稅收籌劃工作，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

(五)企業(yè)年金涉及補(bǔ)扣籌劃建議

(1)在個人所得稅方面，企業(yè)年金分月繳費(fèi)時不與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅。

考慮工資、工資和勞動報酬是否需要轉(zhuǎn)換。事實(shí)上，納稅人如只有一份收入，為了獲得節(jié)稅利益，需要分析所有收入情況。計(jì)劃原則是充分考慮勞動報酬中的收入低于工資、薪金所得的收入，可以通過勞動報酬減稅。然而，在大多數(shù)情況下，勞動報酬的代扣所得稅金額相對較高，因此有必要比較代扣所得稅多、納稅少的貨幣時間價值，并選擇一種有利于納稅人的方案。

(2)按月繳納企業(yè)繳費(fèi)，稅負(fù)相對較輕，對員工更加有利。新個稅法實(shí)施以來，企業(yè)應(yīng)積極開展相關(guān)宣傳活動，在不違法的基礎(chǔ)上，制定符合員工發(fā)展的人性化稅收籌劃方案，確保合理節(jié)稅。如果稅法發(fā)生變化，則應(yīng)在適當(dāng)?shù)臅r間點(diǎn)改變稅收籌劃方案。企業(yè)應(yīng)制定適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃計(jì)劃，確保員工獲得最大利益。員工的經(jīng)濟(jì)來源大多是工資，工資關(guān)系到員工的切身利益。因此，企業(yè)應(yīng)確保減少稅收和額外支出，并增加相關(guān)補(bǔ)貼，以提高員工滿意度。

(六)勞務(wù)報酬稅收籌劃方法

1.分地域分解收入

如果納稅人合理地將一個收入項(xiàng)目改為多個收入項(xiàng)目，或者將一次性收入分解為多個收入，可以降低適用稅率，增加扣除額，減輕個人收入負(fù)擔(dān)。例如，一人在a縣演出了兩場，在b 縣演出了兩場，每場演出都獲得了2.5 萬元的勞動報酬。以縣（含縣級市、區(qū)）為單位，轄區(qū)內(nèi)一個月內(nèi)勞務(wù)為一次，如果月份跨越縣，則應(yīng)單獨(dú)計(jì)算部分地區(qū)的，[（25000+25000）×（1-20%）×30%-2000]×2=20000元；如果劃分為區(qū)域，則為[25000×（1-20%）×20%］×4＝16000 元。分地域拆分收入可以降低4000元的個稅。

2.費(fèi)用轉(zhuǎn)移法

首先，員工產(chǎn)生交通費(fèi)用，企業(yè)可以為職工租賃公司的汽車或者提供交通補(bǔ)貼，從職工工資扣除部分減少納稅費(fèi)用。其次，企業(yè)可為員工提供午餐補(bǔ)貼或免費(fèi)午餐，按有關(guān)規(guī)定，餐補(bǔ)不作為納稅人工資收入，要另外計(jì)算，可不繳納個人所得稅；或者為員工頒發(fā)培訓(xùn)費(fèi)用，讓員工獨(dú)立安排培訓(xùn)計(jì)劃。最后，企業(yè)需要為員工提供住宿場所和生活必需品，以低價出租給員工，適當(dāng)提高員工工資。根據(jù)上述相關(guān)措施，企業(yè)一方面可為員工提供福利，另一方面可節(jié)省企業(yè)所得稅繳納稅額，但并未減少員工正常收入。

3.利用所得性質(zhì)的改變

在實(shí)際的報稅過程中，個稅報稅可以將薪資拆分為兩部分，一部分作為薪資發(fā)放，一部分作為年終獎發(fā)放，這樣一來，就能減一部分的稅費(fèi)。而此外，還能使年終獎除以12個月后，稅率落在較低的上一級稅率中，也能最大程度上降低個稅金額，保障群眾的基本利益。

五、結(jié)論

近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，個人所得稅法的改革也為自然人稅務(wù)負(fù)擔(dān)的下降提供了保障。納稅人需要在國家法律允許的前提下，采用合理的方式進(jìn)行納稅籌劃，減少各類稅負(fù)。企業(yè)需要幫助員工開展納稅籌劃工作，通過合理的獎金發(fā)放設(shè)置降低員工的總體稅負(fù)，提高員工工作的積極性，從而使員工獲得最大化的稅后收益。新個稅法之下，公民要維護(hù)自己的權(quán)益，就要在個稅法的保障之下，做好稅收籌劃策略，無論是企業(yè)的集體籌劃，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)籌兼顧，都需要整體優(yōu)化，做好工作部署，提升工作價值。