企業(yè)會計內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用

韓玉

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一、概述

所謂會計內(nèi)部控制是指企業(yè)通過建立如不相容崗位分離、授權(quán)審批、內(nèi)部審計等一系列控制程序，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程、會計核算的監(jiān)控，并在保證企業(yè)會計信息質(zhì)量的同時，不斷地降低企業(yè)會計風(fēng)險，提高內(nèi)部管理效率，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)構(gòu)建完善的會計內(nèi)控體系有助于保障內(nèi)部資金安全，長期以來，企業(yè)內(nèi)部資金是否安全可靠企業(yè)管理層、相關(guān)投資者以及企業(yè)內(nèi)部員工等多個主體關(guān)注較為密切的問題，企業(yè)通過構(gòu)建會計內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部控制，對企業(yè)的各項資金調(diào)配和使用進行嚴格的審批，并密切關(guān)注資金去向等，降低企業(yè)內(nèi)部人員隨意挪用公款的情況，減少資金不合理配置以及浪費現(xiàn)象，從而有效提升企業(yè)資金的安全性。企業(yè)構(gòu)建會計內(nèi)控體系有助于提高會計信息質(zhì)量，會計信息是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員全面掌控企業(yè)經(jīng)營狀況的關(guān)鍵數(shù)據(jù)，同時也是企業(yè)管理層決策的重要參考依據(jù)，因此要求會計信息必須真實可靠，具備參考性。通過加強會計內(nèi)控工作，明確企業(yè)各部門之間的管理職責(zé)和工作職責(zé)等，劃分業(yè)務(wù)處理流程等，明確相關(guān)職能部門的職責(zé)權(quán)限，做到權(quán)責(zé)清晰，從而確保在相互牽制的情況下生成會計信息，降低企業(yè)財務(wù)會計信息的失誤率，為企業(yè)經(jīng)營決策提供真實可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)信息。

二、會計內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用

會計內(nèi)部控制可以從財務(wù)管理的角度對規(guī)范核算、強化管理及降低風(fēng)險等方面發(fā)揮作用。第一，企業(yè)通過建立完善的會計內(nèi)部控制制度體系，可以使企業(yè)會計信息質(zhì)量得以提升，并通過各部門之間溝通與協(xié)作，有助于管理效率的提升，并通過盤點、復(fù)核、內(nèi)審、不相容職位分離、授權(quán)審批等程序，保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，對提高企業(yè)綜合競爭能力具有十分重要的作用。第二，有助于財務(wù)風(fēng)險的防范，企業(yè)通過建立起會計內(nèi)部控制體系，可根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)制定相關(guān)預(yù)算指標(biāo)、財務(wù)預(yù)警指標(biāo)及績效考核標(biāo)準(zhǔn)，以此不斷優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理流程，及時查找出企業(yè)存在的潛在管理漏洞及經(jīng)營風(fēng)險，向管理層及時揭示風(fēng)險的來臨，使企業(yè)管理層可以及時采取相應(yīng)防范措施與處置措施，確保企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。第三，能夠保證企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以及信息化的不斷完善，很大程度上改變了企業(yè)財務(wù)辦公的方式，電子文檔很難保證資產(chǎn)以及資源的安全性，內(nèi)部控制將企業(yè)內(nèi)部各個部門連接起來，對企業(yè)內(nèi)部資金的收入、支出、結(jié)余以及各項物資的采購、計量、驗收、領(lǐng)用、保管、銷售等活動過程進行全面的監(jiān)督和管理，有效防止了貪污、盜竊、濫用、毀壞等有損企業(yè)利益的行為，從而保證了財產(chǎn)物資的安全完整。第四，保證企業(yè)每一位職員都能夠履行所授予的職責(zé)。內(nèi)部控制是對企業(yè)的全面管理，它精確到每一位員工，每一個環(huán)節(jié)，雖然增加了管理支出，但是有效保證了明確各部門和有關(guān)人員的職責(zé)范圍、權(quán)利和達到的工作要求，方便工作人員之間相互監(jiān)督和促進，與此同時實施績效審核，保證不同職務(wù)之間的分離以及員工正確履行自己的工作職責(zé)。第五，為審計工作提供良好的基礎(chǔ)。每個企業(yè)在運營過程中都免不了財務(wù)審計和檢查，簡潔有序的財務(wù)數(shù)據(jù)能夠有效提高審計的效率和準(zhǔn)確度。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制工作中存在的問題

目前企業(yè)在經(jīng)營過程中，會計內(nèi)部控制工作中還存在一定的問題，例如：未建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制體系不完善、未發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)控作用、內(nèi)部控制手段落后、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人才匱乏等，這些問題的出現(xiàn)將影響會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不能忽視這些問題，一定要采取積極的應(yīng)對措施從而妥善解決這些問題，促進企業(yè)健康發(fā)展。

(一)未建立起良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的完善與否對于企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮起到?jīng)Q定性作用。而目前部分企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境缺失問題。具體分析如下：首先，財務(wù)部門和其他部門之間不能做到充分協(xié)調(diào)，生產(chǎn)、銷售、售后、倉儲等業(yè)務(wù)部門之間缺少溝通與合作。財務(wù)部門只關(guān)注財務(wù)核算工作的及時、準(zhǔn)確，沒有關(guān)注生產(chǎn)計劃、產(chǎn)品價格、倉儲規(guī)模、融資結(jié)構(gòu)等方面對企業(yè)的影響，造成企業(yè)常常出現(xiàn)過度采購、采購價格不實、賒銷審批不嚴、應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險加大等問題。其次，企業(yè)未能充分發(fā)揮信息化技術(shù)方面的優(yōu)勢，沒有通過互聯(lián)網(wǎng)、ERP綜合管理平臺實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的傳遞、共享。同時，也未在數(shù)據(jù)保護、硬件維護等方面為會計內(nèi)部控制提供人才、經(jīng)費、設(shè)備及制度方面的保障。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

首先，一些企業(yè)并沒有將會計內(nèi)部控制制度以流程圖的形式予以明確，由于制度制定的過于粗放、宏觀，無法使有關(guān)業(yè)務(wù)部門工作人員遵照執(zhí)行。其次，一些企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度中規(guī)定會計內(nèi)部控制工作由財務(wù)部門執(zhí)行，而由于財務(wù)部門直接由總經(jīng)理分管，造成會計內(nèi)部控制監(jiān)管過程中缺少一定的獨立性，增加了企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險。例如，個別企業(yè)由財務(wù)部門全權(quán)負責(zé)經(jīng)營預(yù)算的編制工作，其他部門沒有參與其中，導(dǎo)致編制結(jié)果和實際之間有所偏差，不能將預(yù)算管理工作執(zhí)行到位，影響最終工作效果。

(三)未發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)控作用

一是個別企業(yè)制定的會計內(nèi)部控制制度直接照搬其他企業(yè)模板，并沒有結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營流程等實際情況對制度進行修訂，將主要監(jiān)控的范圍與內(nèi)容放在了會計核算中，并沒有真正通過會計內(nèi)部控制來監(jiān)控、規(guī)范經(jīng)營活動。二是由于個別企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門對會計內(nèi)部控制工作的漠視，沒有給予財務(wù)部門開展內(nèi)控工作必要的支持，造成內(nèi)部控制制度未能落實到位。企業(yè)未在內(nèi)部成立專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，無法及時查找企業(yè)在會計核算、內(nèi)部設(shè)計與執(zhí)行、預(yù)算管理等方面存在的問題。

(四)內(nèi)部控制手段落后

本身就有很多的企業(yè)對會計內(nèi)部控制體系存疑，大多以“完任務(wù)”的心態(tài)開展內(nèi)部控制，如果能夠有效果才會加大力度開展內(nèi)部控制。但正是因為前期在內(nèi)部控制中的投入不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制不管是在硬件設(shè)施還是政策制度以及控制手段方面都存在著很明顯的不足，它的作用自然就顯現(xiàn)不出來，企業(yè)沒有在短期內(nèi)得到想要的回報，對內(nèi)部控制的重視程度再次降低，周而復(fù)始，長此以往企業(yè)的內(nèi)部控制體系很難開展。會計內(nèi)部控制需要用到信息化的技術(shù)以及相對比較先進的系統(tǒng)程序，落后的技術(shù)會減緩財務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度，最終核算的準(zhǔn)確度和可靠性都存在著很大的問題，企業(yè)財務(wù)長期暴露在不安全的環(huán)境中對企業(yè)來說是一個很嚴重的問題。這種技術(shù)手段落后的問題往往出現(xiàn)在中小企業(yè)，為了縮減支出可能會“以次充好”，最終造成的后果可能是對企業(yè)毀滅性的打擊。

(五)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)人才匱乏

部分企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平不高，尚不具備內(nèi)部控制管理的能力，更無法對企業(yè)經(jīng)濟活動給出評估建議和決策意見。高端會計人才處于稀缺狀態(tài)，相對市場需求來說，呈現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象。在實際工作中制約內(nèi)部控制發(fā)揮的作用，不利于企業(yè)長久發(fā)展。此外，企業(yè)會計人員由于缺少監(jiān)管、績效考核業(yè)務(wù)能力，造成企業(yè)各項財務(wù)管理制度無法落實到位，增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

四、加強企業(yè)會計內(nèi)部控制工作的具體措施

(一)進一步優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制環(huán)境

首先，創(chuàng)建良好的會計內(nèi)部控制管理氛圍。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限,并進一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限,確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責(zé),從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地運行。其次，企業(yè)管理層應(yīng)重視信息化管理平臺的建設(shè)，將會計內(nèi)部控制與互聯(lián)網(wǎng)、ERP系統(tǒng)平臺結(jié)合，提高企業(yè)會計管理的效率。例如，企業(yè)可根據(jù)自身管理需要開發(fā)、使用OA系統(tǒng)，實現(xiàn)管理層對下屬單位、內(nèi)部業(yè)務(wù)部門及全體職工的任務(wù)分解、有效監(jiān)控、數(shù)據(jù)共享。再如，將ERP 系統(tǒng)與會計核算、預(yù)算管理、績效考核、倉儲供銷、內(nèi)部控制等工作進行結(jié)合，通過信息化模塊及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)確保會計內(nèi)部控制的有效監(jiān)控。針對企業(yè)內(nèi)部控制技術(shù)的完善，可以制定以下三點強化措施：第一，加強企業(yè)程序操作控制，企業(yè)可以搭建信息化的辦公平臺或者相關(guān)的網(wǎng)址、網(wǎng)站，設(shè)置瀏覽以及修改權(quán)限，以保證對財務(wù)信息的監(jiān)督和處理，還能夠避免被篡改。第二，加強人員職能控制，信息化的辦公手段為財務(wù)人員減輕了工作壓力，但是該有的職責(zé)不能少，企業(yè)還是需要在新技術(shù)的前提下明確職責(zé)分工，加強組織控制。第三，加強會計檔案的治理。打印輸出的財、證、表；整個系統(tǒng)開發(fā)形成的全套文檔資料都要進行妥善保管。

(二)建立規(guī)范、科學(xué)的會計內(nèi)部控制體系

我國企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度、管理會計理論及大數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)等，對原有的會計內(nèi)部控制制度進行創(chuàng)新，使會計內(nèi)部控制流程可以真正發(fā)揮監(jiān)控作用。首先，企業(yè)會計人員應(yīng)深入企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，重新對采購、倉儲、生產(chǎn)、銷售、營銷等各個管理流程進行梳理，從中查找出各個流程的風(fēng)險點，作為會計內(nèi)部控制工作的監(jiān)控重點。其次，重新設(shè)置企業(yè)組織架構(gòu)，將內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于財務(wù)部門、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，對會計內(nèi)部控制制度設(shè)計與執(zhí)行進行有效的監(jiān)督。再次，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、人員分工重新對企業(yè)員工職責(zé)與義務(wù)進行修訂、分配，使其每位工作人員能夠認識到自身在會計內(nèi)部控制工作中的角色，避免因職責(zé)劃分不清出現(xiàn)推諉。

(三)樹立正確的內(nèi)部監(jiān)管意識

企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展階段，注重企業(yè)內(nèi)控分析，強調(diào)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)控作用。企業(yè)管理層應(yīng)首先樹立起內(nèi)部監(jiān)管意識，通過人才培訓(xùn)、溝通協(xié)作、制度完善等措施，確保企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作順利開展，并取得應(yīng)用的效果。企業(yè)管理層還應(yīng)該督促各業(yè)務(wù)部門強化內(nèi)部監(jiān)管意識，積極配合內(nèi)部審計機構(gòu)工作，向內(nèi)部審計機構(gòu)提供及時、準(zhǔn)確、完整的業(yè)務(wù)信息、財務(wù)數(shù)據(jù)，使內(nèi)部審計機構(gòu)可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程與管理工作“把脈”，及時查找管理漏洞。

(四)設(shè)計科學(xué)、可行的內(nèi)部控制機制

建議企業(yè)在制定、修訂會計內(nèi)部控制前，可指派財務(wù)人員到發(fā)達省份同行業(yè)企業(yè)中學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論與實踐經(jīng)驗，將學(xué)習(xí)的先進經(jīng)驗與企業(yè)自身管理需求、生產(chǎn)工藝流程相結(jié)合，確保制定的會計內(nèi)部控制制度可行。其次，財務(wù)人員應(yīng)在會計內(nèi)部控制制度試運行一段階段后，應(yīng)征求不同業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門對內(nèi)部控制度在執(zhí)行中存在的不足及建議，通過整理、甄別，對會計內(nèi)部控制制度進行再次修訂，出臺企業(yè)最終的會計內(nèi)部控制制度。再次，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)規(guī)范性、權(quán)責(zé)性實施有效的財務(wù)工作流程化分析，明確崗位職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展內(nèi)部監(jiān)督管理，拓展規(guī)范細則，提升財務(wù)整體效率。

(五)強化審計監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)意識到完善的會計內(nèi)控體系的構(gòu)建以及會計內(nèi)控工作的開展不能由單一的部門或人員完成，這是一項系統(tǒng)性的工作，需要各個部門及企業(yè)管理層互相協(xié)調(diào)配合，包括企業(yè)監(jiān)事會、董事會以及各級職能部門以及企業(yè)管理層人員。企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部監(jiān)督管理機制的建立是保障企業(yè)會計內(nèi)部控制工作順利開展的重要保障，因此應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督機制的可行性以及制度的科學(xué)性等，將會計內(nèi)控與監(jiān)督管控機制結(jié)合起來，全面提升企業(yè)內(nèi)部管理水平。首先企業(yè)應(yīng)拓展監(jiān)督渠道，積極引入外部監(jiān)督方式，通過外部監(jiān)督機構(gòu)或者注冊會計師等對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動進行有效監(jiān)督，同時可以外部注冊會計師加入企業(yè)監(jiān)事會的方式完善企業(yè)的監(jiān)督機制，發(fā)揮外部監(jiān)督的客觀性和全面性，對企業(yè)的內(nèi)部活動實施監(jiān)督，并對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督結(jié)果進行評估和分析，充分發(fā)揮監(jiān)督的實際效用。其次，企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部審計監(jiān)督，將其作為主要的監(jiān)督方式，應(yīng)確保企業(yè)審計監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，可通過設(shè)立專門的審計監(jiān)督部門，并由董事會的成員固定作為該審計監(jiān)督部門的管理人員，不再要求其他部門參與該審計監(jiān)督部門的各項工作事務(wù)，確保其獨立性與客觀性，將審計監(jiān)督的結(jié)果直接提交給董事會，進行分析和評估，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的實效性。同時應(yīng)加強審計考核評價，對審計流程、審計工作方法以及審計結(jié)果等進行約束，確保其各項審計工作規(guī)范化開展。最后，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況適當(dāng)拓寬審計業(yè)務(wù)范圍，具體可包括財務(wù)收支、經(jīng)濟效益等，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有力支持。

(六)提升企業(yè)會計內(nèi)部控制人才綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力對于會計內(nèi)部控制作用的發(fā)揮具有十分重要的作用。首先，企業(yè)應(yīng)注重對財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德素質(zhì)的提升，為財務(wù)人員制定職位晉升、職業(yè)發(fā)展長期規(guī)劃，定期組織專家對財務(wù)人員就內(nèi)部控制、預(yù)算管理、績效考核、信息化應(yīng)用等內(nèi)容進行培訓(xùn)，并重點對風(fēng)險點監(jiān)控、內(nèi)部控制流程設(shè)計與執(zhí)行進行培訓(xùn)，不斷提升企業(yè)會計人員綜合業(yè)務(wù)能力。其次，在招聘方面，要聘請更加專業(yè)的會計人員，提高招聘的門檻，從而保證企業(yè)內(nèi)部員工的整體質(zhì)量。

綜上所述，我國企業(yè)在面對市場競爭時，應(yīng)主動尋找提高競爭能力的途徑，通過強化自身會計內(nèi)部控制能力，來提升企業(yè)內(nèi)部管理效率，降低成本支出與財務(wù)風(fēng)險，使有效的資源得以安全、高效的使用。而目前，一些企業(yè)在會計內(nèi)部控制制度運行中仍存在一些亟待改進的地方，企業(yè)管理層為了強化內(nèi)控監(jiān)控，充分發(fā)揮內(nèi)控價值，應(yīng)從創(chuàng)建良好內(nèi)控環(huán)境入手，加強會計內(nèi)控體系建設(shè)，做好財務(wù)審計監(jiān)管工作，及時找出存在問題并處理，將會計內(nèi)控作用全面發(fā)揮，提升企業(yè)整體水平，給企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。