審計質(zhì)量控制及審計風險防范研究

張雙

山東省東阿縣審計局

審計局是履行國家監(jiān)督控制工作的重要部門，審計工作質(zhì)量和該行業(yè)的長久發(fā)展之間有著密切聯(lián)系，也關乎到社會以及國家經(jīng)濟發(fā)展水平，這也使得審計質(zhì)量控制與風險防范成為了從業(yè)人員關注的焦點。在事業(yè)單位改革深入推進的背景下，審計局應當對內(nèi)部結(jié)構予以不斷完善，創(chuàng)新審計工作形式與方式方法，加大宣傳力度，樹立質(zhì)量控制意識與風險管控意識，以提升審計質(zhì)量。

一、審計質(zhì)量控制與風險防范概述

(一)審計質(zhì)量控制概述

1.審計質(zhì)量

審計質(zhì)量就是審計水平，審計質(zhì)量與水平的高低，直接決定了審計目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)，同時也關乎社會經(jīng)濟發(fā)展與穩(wěn)定。審計局從某種意義上來看直接代表了國家審計質(zhì)量，質(zhì)量好壞會受審計人員業(yè)務能力，審計工作中財力、物力投入的大小，以及審計人員與被審計單位之間的相關獨立性決定。而且審計質(zhì)量并不單純指某一項工作，而是涵蓋了全過程。在實踐中，被審計單位往往具有很強的復雜性，而且不同單位、不同人員對審計業(yè)務也會存在認知方面的差異，會對審計質(zhì)量帶來不同程度的影響。因此對于審計局而言，要嚴格按照審計質(zhì)量相關要求開展工作，在合理控制風險的基礎上，實現(xiàn)效益最大化。

2.審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制，是審計單位在審計過程中，為了更好的實現(xiàn)工作目標，而采取的一系列手段，來保證審計行為的規(guī)范性，確保符合國家標準。審計質(zhì)量控制，是落實審計原則的必要手段，有關單位應當加強重視，采取有效措施來控制審計風險，為后續(xù)工作的順利開展創(chuàng)造良好條件。

(二)審計風險理論概述

1.含義與特點

審計風險由“審計”與“風險”兩個詞組成，所謂風險就是一些難以提前預測的危險，可以將審計風險理解為，審計領域方面難以預料的危險，會對審計單位的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生較大影響。對被審計單位進行審計之后，如果提出的審計意見，或是做出的審計決定導致審計結(jié)果不準確，就會給審計單位造成一定損失。其含義看似比較復雜，其實很好理解，為了實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應當提前對風險因素進行預測，并采取合適的手段予以防范，做到“知己知彼，百戰(zhàn)百勝”。本質(zhì)上來看，審計風險具有普遍性、隱蔽性、偶然性、可控性等特點，換言之，雖然審計風險時有發(fā)生，但是也并非完全不可控，可以通過人為操控來降低風險造成的損失，打造出全面、可行的風險管控體系。

2.成因與分析

只有找準風險的誘發(fā)因素，才能夠以此為基礎來制定相應的防范對策。過去計劃經(jīng)濟體制背景下，審計人員對自身職責的認識不夠全面，只是單純的完成上級下發(fā)的工作任務，審計風險發(fā)生的可能性比較小，但是也容易出現(xiàn)審計不全面、審計結(jié)果不具備參考價值的情況。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的深入推進，我國審計領域也引入了審計風險這一概念，在審視時一定不能模糊，以免對社會經(jīng)濟發(fā)展造成不利影響。

3.風險構成要素

想要從源頭上避免審計風險，就應當明確其構成要素，對各種情況予以深入分析。早在幾十年之前，歐洲很多學者就對審計風險展開了研究，部分理論被沿用至今。其中比較有權威的理論是由美國學者于上世紀八十年代初提出的，這只是一種傳統(tǒng)的審計風險模型，利用如下公式對審計風險進行了表達：審計風險=固有風險+控制風險+檢查風險。在當時那個年代，這一模型受到了經(jīng)濟學、金融學領域的廣泛關注與熱議，在極短的時間內(nèi)風靡全球。隨著國際經(jīng)濟與社會的穩(wěn)步發(fā)展，很多外界條件都發(fā)生了變化，審計風險模型也是如此，應當在原有基礎上進行創(chuàng)新，明確當前時代下風險的構成要素，并建立新的審計風險模型。

二、影響審計質(zhì)量的因素

(一)審計工作人員綜合素質(zhì)有待提升

知識經(jīng)濟時代背景下，人才成為了推動行業(yè)發(fā)展的關鍵力量，審計人員業(yè)務能力，也成為了審計質(zhì)量的決定性影響因素之一，如果審計水平不符合崗位要求，那么很容易引起審計風險。首先，從事審計工作的專業(yè)人員，其業(yè)務能力還有待提升，專業(yè)水平參差不齊，并不了解國家政策的調(diào)整情況，也沒有關注行業(yè)動向。在開展審計工作的過程中，無法靈活運用所學知識，對現(xiàn)代化科技手段的應用不到位，只專注于某一兩個領域，難以朝著復合型人才的方向發(fā)展。很多審計人員對自身工作的認識不夠全面，沒有遵循制度規(guī)范，自主學習意識、能力不足，難以主動提升個人能力，跟不上時代發(fā)展。還有部分審計人員理論知識比較薄弱，同時還缺乏實際工作經(jīng)驗，在審計過程中并不能做出客觀、正確的判斷，導致審計工作質(zhì)量得不到合理控制，從而產(chǎn)生風險。其次，審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)也是值得關注的重點問題，在崗位中沒有堅守道德底線，在利益誘惑下并未保持絕對公平、嚴謹，無法遵循實事求是的原則，無法堅定個人立場，“大事化小，小事化了”的現(xiàn)象比較普遍，無法保證審計質(zhì)量。

(二)風險管理水平低

審計局應當承擔起監(jiān)管審計工作的職責，確保每個細節(jié)都按照要求進行，以及時發(fā)現(xiàn)各審計流程中的風險隱患。就實際情況來看，各地區(qū)在經(jīng)濟發(fā)展、資源分配等方面存在著較大差異，風險管理水平參差不齊，而造成這一問題的原因在于，信息化建設薄弱、資金投入力度不足、人力資源管理水平有待提升，而且沒有合理應用現(xiàn)代化管理手段。風險管理應當貫穿審計業(yè)務開展的全過程，但部分審計局資源有限，在風險管理方面的投入嚴重不足，影響了工作成效。

(三)缺乏強有力的審計管理

近些年隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展，雖然社會各界對審計質(zhì)量管理的認識越來越全面，也通過實際行動進行了落實，但是受到內(nèi)部環(huán)境、資金等各方面因素，審計管理水平仍然有待提升。對于審計局而言，要將重點放在強化管理力度方面，嚴格約束審計人員行為，針對現(xiàn)有問題制定可行的解決措施，確保實現(xiàn)審計質(zhì)量管控目標。

(四)審計質(zhì)量控制制度有待健全

完善的制度準則可對審計工作的順利開展起到正面引導作用，健全制度體系對審計局而言意義重大。比如責任制度可以明確各崗位職工的權責利與具體工作內(nèi)容，端正其職業(yè)態(tài)度，確保專業(yè)能力在線，但是由于無法為單位帶來直觀效益，制度體系建設方面很容易被上級領導人員所忽視，審計人員在應對風險時，沒有足夠的認識與參考，不知道該使用哪種方法、該按照哪條準則去進行風險管理，行為準則并不規(guī)范。由此不難看出，只有科學可行的管理制度，才是提升工作成效的重要手段，而造成審計質(zhì)量不達標，風險防范無法取得理想效果的主要原因就在于內(nèi)部管理制度不完善。審計人員在工作中，沒有按照要求對工作流程、審計方法、審計程序等進行記錄，以至于后期沒有完善的參考依據(jù)。制度改善力度不足，審計局質(zhì)量控制體系并不健全，存在著較大漏洞，如果發(fā)現(xiàn)審計報告存在問題，要第一時間采取有效手段予以解決，并追責到個人。

(五)風險管理意識薄弱

隨著社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展，社會各界對審計工作的關注度也越來越高，審計項目、內(nèi)容持續(xù)增長，任務量日益繁重，加重了從業(yè)人員工作負擔，同時也為審計質(zhì)量管控與風險防范帶來了更多考驗。為了全面提升審計質(zhì)量，促進社會與經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，應當針對審計質(zhì)量管控與風險防范展開全過程監(jiān)管。在實際工作中，由于任務量比較大，而審計專業(yè)的人力資源有限，為了盡快完成任務，部分人員精神懈怠、態(tài)度散漫，并未嚴格按照相應的程序來開展工作，為后續(xù)審計的順利開展埋下風險隱患。比如審計人員在進入到被審計單位之后，沒有利用足夠的時間來了解單位背景，而是粗略瀏覽賬目，并未和領導人員、財務人員進行約談，雖然審計時間大大縮短，但審計結(jié)果的準確性得不到保障，而且無法從整體上進行風險評估，嚴重影響工作成效。

三、提高審計質(zhì)量控制及審計風險防范的措施

(一)強化審計人員思想觀念與職業(yè)素養(yǎng)

對于審計局而言，想要做好審計質(zhì)量控制工作，盡可能避免工作中出現(xiàn)的各方面風險，就應當全面強化審計人員業(yè)務能力，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，真正意義上做到與時俱進，不斷創(chuàng)新，以更好適應當前社會對審計工作的要求。加大宣傳教育力度，營造良好的工作氛圍，樹立風險防范與管控意識，加強細節(jié)管控，推動審計工作朝著標準化方向發(fā)展，確保每一個細節(jié)都符合要求。在實踐中，審計局可以從以下幾個方面進行。首先，日常工作中加強對審計風險防范必要性的宣傳，讓審計人員了解其重要性，端正工作態(tài)度，樹立堅定的思想觀念。其次，培養(yǎng)審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。和普通工作不同，審計性質(zhì)較為特殊，既需要和被審計單位保持密切聯(lián)系，同時也要保證其獨立性，讓審計結(jié)果更加客觀、公正。審計人員應當堅守職業(yè)道德底線，愛崗敬業(yè)、認真負責，本著實事求是的態(tài)度進行升級。最后，審計局可定期開展相關培訓工作，提升審計人員專業(yè)水平。各部門應當加強交流溝通，組織業(yè)務研討會議，針對業(yè)務中存在的問題進行分析，邀請業(yè)界專業(yè)人士前來舉辦講座，為審計人員提供學習交流的平臺，分享工作經(jīng)驗與心得體會。要了解國家在審計政策方面的變化與修訂情況，及時更新法律法規(guī)知識，準確把握行業(yè)發(fā)展動向，樹立風險管控意識，強化業(yè)務能力，從而實現(xiàn)質(zhì)量控制目標，推動該工作的順利開展。

(二)完善審計工作的內(nèi)部管理

做好內(nèi)部管理，是提升審計工作質(zhì)量的重要手段，也可避免出現(xiàn)審計流程混亂、方法使用不合理等情況。首先，對于審計局而言，應當建立健全的審計質(zhì)量控制制度，從而為審計工作的順利開展起到約束與引導作用，對質(zhì)量管控內(nèi)容予以針對性的指導?？砂凑展ぷ餍枨髞泶蛟斐隹茖W、可行的質(zhì)量控制準則，對審計流程、審計方法、審計人員等進行客觀、公正的評價，如果出現(xiàn)問題可第一時間解決。其次，在內(nèi)部管理制度中，增設科學合理的評估系統(tǒng)，這是審計質(zhì)量管控的重要影響因素。在接觸到審計業(yè)務開始，直到最后出具審計報告，每個流程都應按照要求進行，保證審計的規(guī)范性，盡可能避免因工作方式、內(nèi)容不當而引起的風險。內(nèi)部管理人員要明確自身職責，了解具體的工作內(nèi)容，對質(zhì)量控制流程、規(guī)范、制度等進行嚴謹指導，在必要的情況下可設置量化標準，讓監(jiān)督管理開展的更為順利。

(三)貫徹落實全過程管理原則

審計質(zhì)量控制與風險防范的主要目的在于，降低審計工作中不利因素的影響，以保證審計結(jié)果的真實性與準確性。首先，審計人員應當對被審計單位、業(yè)務內(nèi)容有全面、深入的了解，以此為依據(jù)來確定合適的審計方法，編制可行的審計程序，讓后續(xù)工作開展的更為順利。其次，在分配工作任務時，要考慮到審計人員業(yè)務能力、擅長的領域等，充分發(fā)揮人力資源優(yōu)勢，以保證審計效果。再次，在每一項審計任務開展之前，應當確定好大致的步驟與目標，提前做好充分準備工作。比如在制定審計規(guī)劃時，可以根據(jù)現(xiàn)有資源做好合理分配，提前預測可能出現(xiàn)的風險或不利因素，制定全面的應對方案。審計單位與被審計單位之間一定要加強溝通，促進交流，實時反饋信息，針對現(xiàn)存問題來提出合適的解決方法，突出風險防范的重要價值。審計人員要具有正確的工作態(tài)度與觀念，靈活運用專業(yè)知識解決各種突發(fā)情況。最后，審計單位還可加大資金投入，加強現(xiàn)代化技術的應用，根據(jù)實際需求來打造信息化審計系統(tǒng)，將審計各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息上傳到系統(tǒng)中，便于各部門實時共享和交流，這是落實全過程管理的重要途徑。信息時代背景下，要充分意識到現(xiàn)代化技術的應用優(yōu)勢，提升信息化審計系統(tǒng)功能的多樣性，保證所有審計數(shù)據(jù)的真實、準確，以提升審計質(zhì)量管理與風險防范水平。

(四)建立審計風險防范與監(jiān)管模型

應當對審計風險的主要構成因素展開深入分析，評估當前審計風險分析模型的科學性與可行性。從西方學者最早提出風險模型至今，已經(jīng)過去了近四十年，世界經(jīng)濟已經(jīng)得到了飛速發(fā)展，國際經(jīng)濟結(jié)構、審計領域等都發(fā)生了較大變化，政府部門也面臨著全新的工作內(nèi)容，傳統(tǒng)審計風險評估模型已經(jīng)不再適用。新的時代背景下，要重新對審計風險進行系統(tǒng)研究，明確其主要構成要素，目前我國現(xiàn)行的審計制度具有濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩，獨立性有待提升。審計局是政府的組成部門，由國家和政府部門賦予其權限，對政府及其所屬的各部門、各單位的財政預算和財務收支進行審計，直接對政府負責。這種工作現(xiàn)狀，不可避免的會引起各種審計風險，比如容易受上級政府部門的影響與干預，無法保證審計結(jié)果的客觀性。要以現(xiàn)有的理論基礎為主，建立健全的風險管理與保障機制，從制度和管理兩個方面來搭建上層建筑，注意嚴格管控。

(五)完善審計質(zhì)量管控與風險防范制度

針對審計工作，制定健全的質(zhì)量管控與風險防范制度十分有必要，這是提升審計工作水平的重要途徑。首先，針對質(zhì)量防控出臺量化考核標準，對審計的各個環(huán)節(jié)進行全過程管控，提升質(zhì)量管理的規(guī)范性。其次，突出質(zhì)量控制、風險防范的重要地位，審計局應當加大宣傳力度，營造良好的內(nèi)部工作氛圍，力求全員參與到審計風險防范中。再次，將績效管理與考核納入到質(zhì)量管控體系中，突出管理內(nèi)容的層次，明確各方職責，對于在風險防范、質(zhì)量管理中表現(xiàn)突出的個人予以適當獎勵，提升其工作積極性。最后，明確審計流程以及方式方法，讓審計個程序嚴格按照要求進行，確保審計方式無誤，從源頭上避免風險發(fā)生。此外，還應當完善責任制度，明確規(guī)定權責利，一旦審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，要追責到個人。

四、結(jié)語

總而言之，審計質(zhì)量管控與風險防范關乎到國家經(jīng)濟的健康、穩(wěn)定發(fā)展，同時也是國家審計水平的重要體現(xiàn)。在實際工作中，審計質(zhì)量會受到多方面因素的影響，包括被審計單位、審計人員業(yè)務能力、審計方式等，想要提升審計水平與效率，應當轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想觀念，正確意識到風險防范的重要性，加強對審計質(zhì)量控制的認識。要準確把握當前審計工作中存在的問題及原因，將有效的內(nèi)部管理作為重要抓手，建立健全制度體系，確保各環(huán)節(jié)不出現(xiàn)紕漏，讓審計工作開展的更為順利，推動審計局的長久、穩(wěn)定發(fā)展。