風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與人工智能技術(shù)融合研究

馬雙雙

（西安翻譯學(xué)院國(guó)際商學(xué)院，陜西 西安 710000）

引言

受大數(shù)據(jù)、人工智能等全新技術(shù)發(fā)展的影響，審計(jì)方面利用人工智能技術(shù)來(lái)參與工作也得以實(shí)現(xiàn)[1]。一方面，傳統(tǒng)審計(jì)方法由于受到時(shí)間成本與人工費(fèi)用方面的限制，也正是因?yàn)榇嗽?，所以選擇抽樣審計(jì)法。為了使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常使用增加樣本量的方法，毋庸置疑，此方法需要更多的時(shí)間成本來(lái)詳細(xì)分析，時(shí)間與人工的成本都會(huì)不斷增加，抽樣審計(jì)的局限性也越來(lái)越明顯。此外，皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)整體的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中有許多簡(jiǎn)單、煩瑣以及重復(fù)的工作，需要人工去完成[2]。利用人工智能技術(shù)去審核和收集數(shù)量更多的審計(jì)證據(jù)，可將總體樣本始終立足于審計(jì)檢查之中。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與人工智能的概念

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師期間將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型當(dāng)做基礎(chǔ)實(shí)施的審計(jì)，此模型使大部分審計(jì)資源分配問(wèn)題得到了解決。為防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配至最為容易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)的領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將系統(tǒng)觀思想與戰(zhàn)略觀整體融入貫徹至審計(jì)流程當(dāng)中，有效評(píng)估與指導(dǎo)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要環(huán)節(jié)，分析性復(fù)核的力度也在不斷增強(qiáng)[3]。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)水平不同人群來(lái)說(shuō)，應(yīng)合理分析以后才規(guī)定實(shí)施不同的審計(jì)程序，避免所有被審計(jì)單位全部實(shí)施一樣的審計(jì)程序，應(yīng)視情況而定。作為目前的主流審計(jì)模式，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員應(yīng)從始至終將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為工作的中心，始終將審計(jì)重點(diǎn)放至審計(jì)單位戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上，從影響審計(jì)的多種因素方面來(lái)考慮問(wèn)題，使風(fēng)險(xiǎn)水平盡可能地平量化，便于來(lái)定位風(fēng)險(xiǎn)集中的所存領(lǐng)域[4]。

1.2 人工智能

從人工智能技術(shù)發(fā)展史中可以得出，人工智能技術(shù)的發(fā)展歷程可以劃分為三個(gè)節(jié)點(diǎn)。人工智能技術(shù)的相關(guān)概念最早在19 世紀(jì)被提出，直到20 世紀(jì)七八十年代尼爾遜教授提出了專家系統(tǒng)，而專家系統(tǒng)所使用的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法使人工智能計(jì)算成本得到了降低。至此，進(jìn)入21 世紀(jì)后，人工智能時(shí)代才正式開(kāi)啟，深度學(xué)習(xí)應(yīng)運(yùn)而生。如今的人工智能技術(shù)受互聯(lián)技術(shù)的發(fā)展的影響，人工智能得到了非常普遍的應(yīng)用，也逐漸轉(zhuǎn)換至商業(yè)商品[5]。

人工智能技術(shù)所涉及的體系范圍十分廣闊，包含了NLP、語(yǔ)言識(shí)別、圖像識(shí)別以及專家系統(tǒng)等。而本文所研究的財(cái)務(wù)報(bào)表智能審計(jì)是指審計(jì)流程中人工技能技術(shù)的應(yīng)用，由于財(cái)務(wù)審計(jì)流程中含有大量的非結(jié)構(gòu)化與結(jié)構(gòu)化的相關(guān)資料，自然語(yǔ)言處理技術(shù)可以將大量的非結(jié)構(gòu)文本數(shù)據(jù)進(jìn)行有效處理，使審查數(shù)據(jù)源分析能力得到提升，在審計(jì)期間，人工智能可以代替人類去做煩瑣的文本閱讀以及提取信息等相關(guān)工作，全量核查得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化更高、更智能且效率更高[6]。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入人工智能技術(shù)的可行性與必要性

2.1 可行性

審計(jì)工作的開(kāi)展包含以下特征：疑點(diǎn)長(zhǎng)存，線索明確，以紙質(zhì)為載體，現(xiàn)有的主體公章、簽名等證明文件都是有利的證據(jù)。人工智能技術(shù)融入審計(jì)工作的過(guò)程中，這些傳統(tǒng)審計(jì)工作所含的各種條件將沒(méi)有任何優(yōu)勢(shì)，所取代的便是由人工智能技術(shù)所總結(jié)書(shū)來(lái)的數(shù)據(jù)報(bào)告單、憑證以及賬套等，人工智能歷史會(huì)自動(dòng)收集、篩選然后存儲(chǔ)至計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存模塊當(dāng)中。

2.2 必要性

對(duì)審計(jì)行業(yè)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用人工智能技術(shù)更便捷地獲取審計(jì)信息，再加上大人工智能對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以快速發(fā)現(xiàn)其中的異常情況，并可以根據(jù)此及時(shí)制定出解決方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)。我國(guó)信息化建設(shè)發(fā)展的不斷成熟，審計(jì)行業(yè)也運(yùn)用人工智能技術(shù)來(lái)輔助注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，即使在條件非常簡(jiǎn)陋的情況下，其工作效率也十分高效，而且人工智能技術(shù)可以解決審計(jì)工作中眾多實(shí)時(shí)性的問(wèn)題。此外，物流、機(jī)械制造、零售以及國(guó)家政府等各行各業(yè)均開(kāi)始使用人工智能技術(shù)來(lái)輔助其中煩瑣的工作，目前人工智能技術(shù)已經(jīng)成為當(dāng)代發(fā)展的主要趨勢(shì)以及大環(huán)境，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了可行性。

3 皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與人工智能技術(shù)融合應(yīng)用

3.1 審計(jì)流程

如圖1，皮革企業(yè)現(xiàn)存的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要由5 個(gè)環(huán)節(jié)組成，分別為：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到皮革企業(yè)委托以后，往往會(huì)事先調(diào)查一下初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，后對(duì)皮革企業(yè)做整體評(píng)估，從而確定是否接受此企業(yè)的委托；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任委托后，對(duì)皮革企業(yè)以及所在環(huán)境進(jìn)行整體評(píng)估、識(shí)別所存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，主要通過(guò)詢問(wèn)、觀察等程序來(lái)開(kāi)展；③設(shè)計(jì)總體在采用措施應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表面所存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)期間，也會(huì)通過(guò)實(shí)施下一步審計(jì)計(jì)劃來(lái)使表面錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至最低并根據(jù)所收集的審計(jì)針具進(jìn)行評(píng)價(jià)；④注冊(cè)會(huì)計(jì)師還會(huì)對(duì)于皮革企業(yè)的具體情況開(kāi)展具體分析，此過(guò)程中財(cái)務(wù)報(bào)表可能會(huì)受到十分嚴(yán)重的期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等審計(jì)程序，以此來(lái)保證審計(jì)結(jié)果更加精準(zhǔn)；⑤審計(jì)工作完成，出具體報(bào)告。

圖1 審計(jì)流程

3.2 初步業(yè)務(wù)融入人工智能技術(shù)

在針對(duì)皮革企業(yè)內(nèi)部情況調(diào)查期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了更快速地了解皮革企業(yè)，通常會(huì)將要審計(jì)的目標(biāo)、范圍以及報(bào)告等與皮革企業(yè)進(jìn)行細(xì)談。而在此過(guò)程當(dāng)中，需要團(tuán)隊(duì)其他人員來(lái)全程記錄談話內(nèi)容，并整理成詳細(xì)的文檔來(lái)便于皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，這對(duì)于記錄人員來(lái)說(shuō)，更為迅速的打字速度使他們必備的技能，就算如此，訪談過(guò)程仍有很多要點(diǎn)無(wú)法精準(zhǔn)的記錄，在整個(gè)整理流程中難免會(huì)出現(xiàn)紕漏，這就導(dǎo)致審計(jì)效率大幅度下降[7，8]。而利用人工智能技術(shù)來(lái)記錄整個(gè)會(huì)議中的談話內(nèi)容，并自動(dòng)轉(zhuǎn)化至問(wèn)題來(lái)作為審計(jì)證據(jù)，不但精準(zhǔn)且效率高，使審計(jì)工作的開(kāi)展的效率得到了很大的提升。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序融入人工智能技術(shù)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，為此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序開(kāi)展十分重要。首先，以深入了解后的皮革企業(yè)單位以及大環(huán)境為主要基礎(chǔ)，來(lái)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次中所含的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)所評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)開(kāi)啟下一步應(yīng)對(duì)方案。采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來(lái)對(duì)皮革企業(yè)內(nèi)部的情況進(jìn)行大數(shù)據(jù)篩查，全方位了解皮革企業(yè)內(nèi)部所處的行業(yè)現(xiàn)狀以及監(jiān)管環(huán)境等其他因素，評(píng)價(jià)并分析皮革企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)政策的抉擇是否符合標(biāo)準(zhǔn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面[9，10]，如圖2。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估圖

從圖2 中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估看似步驟十分簡(jiǎn)單，但在實(shí)際操作中需要相關(guān)人員化花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)對(duì)此去收集、處理以及整理，雖說(shuō)如此，但此部分的工作完全可以由人工智能技術(shù)來(lái)代替，不但工作效率與工作質(zhì)量都會(huì)得到上升，而且人工操作出錯(cuò)與人為干預(yù)的現(xiàn)象也得到了有效避免[11]。過(guò)去針對(duì)皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析過(guò)程中，由于數(shù)據(jù)量十分龐大，所要計(jì)算的項(xiàng)目也十分煩瑣，不僅耗費(fèi)了大量的人力以及時(shí)間成本，而且還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法給予最精準(zhǔn)的判斷，而人工智能技術(shù)的應(yīng)用，大量的財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算都可以在很短的時(shí)間內(nèi)統(tǒng)一完成，并且可以對(duì)所計(jì)算的數(shù)據(jù)進(jìn)行二次核對(duì)，如果出現(xiàn)異常，可及時(shí)協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并查出原因[12]。

3.4 內(nèi)部控制測(cè)試融入人工智能技術(shù)

內(nèi)部控制測(cè)試通常應(yīng)用在業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)檢測(cè)方式會(huì)消耗大量的時(shí)間成本，此外，人工檢測(cè)對(duì)內(nèi)部測(cè)試還有一定的偶然性，假如皮革企業(yè)中有員工故意隱瞞事實(shí)，審計(jì)工作將會(huì)很難開(kāi)展，而且隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)全部采用信息系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行工作，這導(dǎo)致皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展比較困難。而利用人工智能技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)以及信息系統(tǒng)等方面進(jìn)行全面測(cè)試，所測(cè)試的結(jié)果準(zhǔn)確率極高且真實(shí)有效，有效避免了人為干擾[13]。

采用人工智能技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試的過(guò)程中，可在皮革企業(yè)處于靜態(tài)、動(dòng)態(tài)時(shí)來(lái)開(kāi)展測(cè)試操作，此外，也可以從信息系統(tǒng)調(diào)取相關(guān)信息進(jìn)行測(cè)試，只有這樣皮革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中所存在的漏洞才可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并生成異常報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通過(guò)分析異常報(bào)告來(lái)進(jìn)行專業(yè)判斷，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此為基礎(chǔ)來(lái)規(guī)劃制定審計(jì)計(jì)劃來(lái)應(yīng)對(duì)所檢測(cè)出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。除此，檢測(cè)并生成的檢測(cè)報(bào)告也可以被皮革企業(yè)來(lái)使用，以此為參考目標(biāo)來(lái)彌補(bǔ)皮革企業(yè)內(nèi)部所存的漏洞，使控制活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)[14]。

3.5 細(xì)節(jié)測(cè)試融入人工智能技術(shù)

細(xì)節(jié)測(cè)試是針對(duì)企業(yè)的各種交易、余額等詳細(xì)細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，其最終目的就是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次中所含的重大錯(cuò)報(bào)。在皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，基本大多數(shù)工作都是細(xì)節(jié)測(cè)試，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不適用審計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，會(huì)選擇使用細(xì)節(jié)測(cè)試且使用十分頻繁，這也是皮革企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中耗費(fèi)時(shí)間成本最長(zhǎng)的工作，如圖3。

圖3 細(xì)節(jié)測(cè)試程序圖

人工智能技術(shù)在細(xì)節(jié)檢測(cè)應(yīng)用的過(guò)程中，可迅速定位交易期間所存在文件記錄，如收支發(fā)票、發(fā)貨單以及收貨單等，利用圖像識(shí)別技術(shù)來(lái)有效辨識(shí)發(fā)票真假；將財(cái)務(wù)報(bào)表中含有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)全部重新計(jì)算也是細(xì)節(jié)檢測(cè)中十分重要的環(huán)節(jié)，此過(guò)程需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師耗損大量的時(shí)間成本，由于現(xiàn)有的皮革企業(yè)規(guī)模都比較大且數(shù)據(jù)較為復(fù)雜，如果僅靠人力核實(shí)，數(shù)據(jù)核對(duì)的真實(shí)性無(wú)法得到保障[15]。如果將人工智能技術(shù)與審計(jì)工作融合，將此由人工智能來(lái)接替計(jì)算與核對(duì)，可以將其中的異常點(diǎn)快速發(fā)現(xiàn)并精準(zhǔn)定位，及時(shí)反饋出來(lái)；利用人工智能技術(shù)，在進(jìn)行數(shù)據(jù)全面計(jì)算與核對(duì)的過(guò)程中，不再是抽取其中部分?jǐn)?shù)據(jù)查看，而是從頭到尾全部檢測(cè)，這樣一來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)因此降低，審計(jì)質(zhì)量得到提升。

4 結(jié)語(yǔ)

人工智能技術(shù)發(fā)展飛速，推動(dòng)了皮革企業(yè)信息化發(fā)展的規(guī)劃，也加快新技術(shù)在皮革企業(yè)的適應(yīng)速度，使皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低、審計(jì)效率得到提升、審計(jì)流程得到優(yōu)化，目前皮革企業(yè)內(nèi)部審計(jì)正逐漸朝信息化、智能化方向發(fā)展。在不久的將來(lái)，我堅(jiān)信人工智能技術(shù)水平肯定會(huì)更加完善，將人工智能技術(shù)應(yīng)用至風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作當(dāng)中，審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)的發(fā)展肯定會(huì)如虎添翼，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)得到大幅度的提升。