公路施工企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀及應對策略

文/王自香（山東沂蒙交通發(fā)展集團有限公司）

全面預算管理最早是在歐洲發(fā)達國家興起，隨后引入我國的一種先進的、科學合理的、高效可行的管理模式，主要是以戰(zhàn)略管理目標為基礎，把企業(yè)內部已有資金、人力、物力等進行全面分配、管理，最終促進企業(yè)戰(zhàn)略管理目標實現(xiàn)。近幾年在國家國資委的持續(xù)推進以及財政部產業(yè)振興等計劃中，已經有很多企業(yè)開始應用全面預算管理模式。公路施工企業(yè)作為我國國民經濟增長的重要組成部分，也會引入預算模式。但是到目前為止，成功引入預算管理模式的企業(yè)案例較少，很多企業(yè)雖然投資了大量人力、物力，但是最終依舊無法達到預期目的。所以探索適合公路施工企業(yè)應用的全面預算管理模式至關重要，也有著一定的實踐意義。

一、公路施工企業(yè)全面預算管理實施現(xiàn)狀

（一）員工對預算管理工作參與度低

自從改革開放以來，我國一直對國有企業(yè)的管理體系、產權等進行改革，但是受傳統(tǒng)固定思維影響，國有企業(yè)依舊延續(xù)著以往的文化和管理模式。典型的特點有體制結構上的官僚體制、金字塔式的等級制度。而領導者往往是有著多年管理經驗的人員，他們對全面預算管理理念的接受程度并不完全，甚至有抵觸心理。在傳統(tǒng)的固化體制中，領導人員占據(jù)著絕對的話語權地位，所以在他們的帶領下，其他基層員工也無法樹立正確的預算管理理念。部分企業(yè)雖然領導層對預算管理的重要性有一定的了解，也積極宣傳預算相關理論知識，但是依舊無法實現(xiàn)全體員工對預算知識的了解。例如采用問卷調研形式，對H企業(yè)內部員工進行了預算管理相關問題調研，具體調研結果如圖1所示。

圖1中結果顯示企業(yè)絕大多數(shù)員工認為開展預算管理工作很有必要，占比高達96.77%；有74.19%的員工對自身崗位預算職責有一定的了解；有48.39%的員工對戰(zhàn)略管理目標和預算之間的關系有一定了解；僅有25.81%的員工對企業(yè)整體的預算目標有了解。從這些數(shù)據(jù)結果可知，企業(yè)現(xiàn)有員工對全面預算管理的認識并不到位，說明企業(yè)對于預算管理制度體系、理念的宣傳力度并不全面，這會對后續(xù)一系列預算工作的開展造成一定的阻礙。

圖1 H企業(yè)員工對預算的了解結果匯總

（二）預算編制方法選用不合理

公路施工國有企業(yè)在進行預算編制時，更多是采用傳統(tǒng)的固定預算法，在歷史數(shù)據(jù)基礎上制定本年度預算內容，而一些較先進的、科學的預算編制方式并沒有在企業(yè)內部得到廣泛應用，如零基預算、滾動預算、彈性預算、變動預算等。公路施工企業(yè)應用固定預算編制法，雖簡單易操作，但是也會因為過于固定化、機械式，缺乏科學性、合理性，對于容易發(fā)生變化的情況無法靈活應對，也不利于對企業(yè)內部預算執(zhí)行情況進行合理管控。

（三）預算管理機制不完善

企業(yè)所有管理機制不完善，導致后續(xù)預算相關的一系列工作都無法充分發(fā)揮其作用，會對預算管理目標的實現(xiàn)形成一定阻礙。企業(yè)預算管理機制是一個完整的系統(tǒng)，從整體意義上劃分概念，有決策、控制、評價、激勵機制等[2]。在實際公路施工企業(yè)實施預算過程中，會存在著預算控制力度不足、項目過程中預算控制缺乏、缺少問責機制、對預算執(zhí)行中的偏差未及時進行調整分析、決策不準確等現(xiàn)象，最終會影響預算管理目標的實現(xiàn)。其中預算評價方面的缺陷會導致績效考核缺乏合理的依據(jù)和獎懲，無法為日后的預算工作提供一定借鑒作用[1]。

（四）預算考核評價工作落實不到位

公路施工企業(yè)每個季度末都會對該季度工作效果進行考核，每月末開展小范圍的績效考核，考核內容、項目、流程相對較完善，但是并沒有和預算相關指標關聯(lián)，而且考核結果更注重獎勵，忽略懲罰，所以考核對預算管理工作的實施并沒有實質性的幫助，也無法促進各環(huán)節(jié)人員激發(fā)參與預算工作的積極性。這樣的績效考核也無法為下一年度預算編制提供一定的幫助，會導致績效考核失去其在預算管理過程中的作用。企業(yè)設置的績效考核目標與預算目標相脫離，就會造成預算松弛的局面，甚至會出現(xiàn)部分職能部門為了完成預算，突擊花錢的不良行為。

（五）缺乏預算管理信息化系統(tǒng)支持

公路施工企業(yè)應用信息化軟件系統(tǒng)的水平較低，所以也沒有建設功能齊全、可操作的預算管理信息化系統(tǒng)，很多環(huán)節(jié)都需要人工手動輸入、傳輸數(shù)據(jù)信息，整體缺乏動態(tài)系統(tǒng)監(jiān)管，導致預算工作無法實現(xiàn)線上實時監(jiān)管、分享。再加上不同部門得到數(shù)據(jù)信息的來源眾多，所以數(shù)據(jù)表現(xiàn)形式也有很大差異，企業(yè)缺乏功能完善的預算管理系統(tǒng)，不同部門間的數(shù)據(jù)信息就無法通過有效接口進行轉換，從而阻礙了數(shù)據(jù)信息的傳輸、流通，也會使各部門無法及時、快速地獲得真實、完整的數(shù)據(jù)信息，相應的數(shù)據(jù)分析結果也會失去其準確性[3]。缺乏信息化軟件的支撐，企業(yè)也無法實現(xiàn)業(yè)務活動前和業(yè)務活動中的預測、監(jiān)管，更多的是對業(yè)務活動后的數(shù)據(jù)信息匯總、管控。

二、完善公路施工企業(yè)全面預算管理策略

（一）提高員工全面預算管理意識

公路施工企業(yè)首先要合理優(yōu)化預算管理組織架構，適當下放決策權，減少上下級之間的溝通渠道障礙，營造良好的預算運營環(huán)境。設置預算管理委員會（預算決策職能）、預算管理辦公室（預算管理職能）、預算管理責任中心（預算執(zhí)行職能）三個層級，確保全面預算管理工作能夠有序開展。其次對企業(yè)領導層加強全面預算理論知識培訓，讓管理人員能夠切實認識到預算管理的重要性，并且把預算管理工作提高到戰(zhàn)略管理地位，同時在企業(yè)內部營造良好的預算管理文化氛圍。最后加大企業(yè)內部全面預算管理知識體系宣傳力度，讓更多基層員工在日常工作中不斷提高預算認知，并在后期積極配合預算工作的開展，實現(xiàn)全體人員共同參與預算工作的目的[4]。

（二）科學選用預算編制方式并合理編制

1.精細化預算編制

公路施工企業(yè)涉及的項目種類較多，每個項目的預算工作都有各自的特點，每種預算管理方式也有著特殊性和個體差異性，所以要充分考慮項目特點和預算特點，并把二者相互融合，選擇合適的預算編制方式。在進行預算內容編制時，要足夠精細化，保障其可操作性。設置的預算科目在細化時，上級是下級科目的匯總，下級是上級的詳細概述，有著極強的邏輯關系。如表1中部分預算內容示例。

表1 預算編制明細表

2.對基本支出和項目支出的界定邊界要有明確規(guī)定

公路施工企業(yè)涉及的業(yè)務活動較多、類型較雜多，所以產生的費用種類也較多，為了合理進行預算編制，就要對基本支出和項目支出的概念進行明確概述，對二者的差異進行合理分析，并制定統(tǒng)一的預算編制標準，確保所編制預算內容涉及全部業(yè)務活動范圍，并且沒有重復內容，對后續(xù)預算執(zhí)行工作也有明確的導向作用。

（三）加強預算控制和調整力度

1.加強預算控制

首先要采取分級管控措施。不同領導層級有不同的預算職責，如上文中所述分別有決策層、管理層和執(zhí)行層，各個層級都要依據(jù)制度體系履行其預算相關職責，逐級進行預算管控。其次實現(xiàn)業(yè)務活動全過程動態(tài)管控考慮，對業(yè)務活動前、中、后都要進行管理控制，改變過去較為滯后的預算控制模式，對業(yè)務過程的預算監(jiān)管，也能夠避免業(yè)務環(huán)節(jié)偏離預期，產生經營風險，造成重大損失。最后要進行精準的預算分析，定期開展預算分析，每季度、每月，對關鍵指標可每周、每天進行預算分析，分析實際與預期之間的差異，并進行有效措施調整。

2.規(guī)范預算調整過程

其一明確預算調整硬性條件。實際執(zhí)行預算過程中，必須出現(xiàn)以下一點或幾點因素，才可進行預算調整：不可抗力、經營范圍、政策法律法規(guī)、并購重組、戰(zhàn)略目標變化、市場環(huán)境變動、其他客觀存在因素等，然后才可依據(jù)制度體系流程進行調整申請、等待審批等。其二梳理預算調整流程。各職能部門提交預算調整報告后，上級領導層要對其合理性、可行性進行分析、判斷，并匯總不同部門的預算調整申請內容，確認無誤后可批準進行調整。但是調整有時間周期，要在規(guī)定時間內完成調整[5]。

（四）有效結合預算考核與評價

1.制定完善的預算考核管理制度

企業(yè)在制定預算考核管理制度時要遵循幾點基本原則：目標性原則，預算考核目的在于控制；而績效考核目的在于獎勵，所以要依據(jù)不同的目的選用不同的考核方式；預算考核和績效考核兼顧性、公平性原則，以數(shù)據(jù)和事實為依據(jù)；劃分崗位職責，實施分級考核原則；時效性原則，考核后相應的獎勵和懲罰要及時落實；預算考核結果與獎懲結果相一致原則；績效考核指標與績效考核適度分離原則，主要是考核需要有一定的靈活空間，不會隨著預算的調整而改變。

2.合理制定預算考核內容和指標

首先制定考核指標和評分標準。比如指標分責任劃分、預算編制、預算執(zhí)行、預算考核，評分分別為10分、30分、50分、10分，總計100分。其次進行預算考核數(shù)據(jù)分析。把實際預算執(zhí)行情況與預期進行對比，如果差異在可接受范圍內5%以內，則不予追究，如果差異率超過5%，無論是超出還是不足，都要進行詳細的原因探究，并以書面形式上報領導層，批準后采取相應措施。企業(yè)還要建立完善的預算管理數(shù)據(jù)庫，把所有環(huán)節(jié)中的預算問題都記錄在數(shù)據(jù)庫中，便于后期開展預算參考，可以當作實際借鑒案例分析。最后制定合適的預算考核獎懲制度，來激發(fā)員工預算工作熱情。把得分在85分及以上劃為一級，績效獎勵上調10%；得分在70-84分之間的劃為二級，績效獎勵不變；得分小于等于70分為三級，相應的績效獎勵下調10%。

3.基于平衡計分卡的績效應用與預算相結合

應用平衡計分卡模式實現(xiàn)績效考核和預算管理工作的融合，主要是把平衡記分卡的四個維度和績效考核相融合，形成完善的績效考核指標體系。

（五）搭建預算管理信息化系統(tǒng)平臺

公路施工企業(yè)可以引入ERP軟件，實現(xiàn)預算管理信息化管控，借助信息化軟件系統(tǒng)，對預算管理進行實時監(jiān)督管控，既有助于收集、匯總、分析更多基礎數(shù)據(jù)信息，提高各環(huán)節(jié)預算管理的有效性，又能夠實現(xiàn)各環(huán)節(jié)的資金管控，使預算考核更加有理有據(jù)，幫助企業(yè)整體的預算工作效率得以提升。

企業(yè)在建設全面預算管理系統(tǒng)軟件時，需要對實際業(yè)務活動環(huán)節(jié)、流程進行全面梳理，并對系統(tǒng)中必要的功能著重關注，確保預算系統(tǒng)操作符合實際業(yè)務活動需求。為了減少財務和業(yè)務部門手動傳輸數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中要為不同職能部門建立相應的數(shù)據(jù)轉換接口，實現(xiàn)財務和業(yè)務部門間的數(shù)據(jù)信息共享。為了實現(xiàn)這些功能，企業(yè)需要投入大量財力、物力、人力等，才能保障預算管理信息化系統(tǒng)功能齊全、可操作，而且不僅信息化軟件系統(tǒng)建設前期需求投資，在建設過程中和建設后，還要對相關人員進行專業(yè)技能培訓，對計算機硬件、軟件等設施進行安全維護，避免系統(tǒng)發(fā)生故障，給企業(yè)造成嚴重損失。還需要關注信息化軟件系統(tǒng)操作人員的思想道德問題，避免內部人員與外部人員勾結，共同損害企業(yè)財產、利益[6]。

三、結束語

總而言之，作為支撐國民經濟增長的重要產業(yè)之一，公路施工產業(yè)的發(fā)展需要借助全面預算管理手段來規(guī)范業(yè)務經營活動，有效規(guī)避其經營風險，并實現(xiàn)內部資源的合理高效分配，提高經營管理質量和效率。本文主要對于公路施工企業(yè)實施全面預算管理過程中存在的問題進行了探析，也查閱了大量相關文獻，借鑒優(yōu)秀企業(yè)全面預算管理的實施，提出了相應的完善策略，具體策略有：提高員工全面預算管理意識、科學選用預算編制方式并合理編制、加強預算控制和調整力度、有效結合預算考核與評價、搭建預算管理信息化系統(tǒng)平臺等。另外要強調一點，本文的研究會因為本人實際工作的局限性、時間和精力的局限性，部分觀點可能較片面，所以相關企業(yè)在應用本文結論時，要酌情考慮自身企業(yè)發(fā)展狀況，合理應用觀點，以期實現(xiàn)其高效穩(wěn)定業(yè)務經營。