促進(jìn)我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策研究

孫浩敏 周 正

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028)

一、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的概念及分類

迄今為止，國內(nèi)外對于生產(chǎn)性服務(wù)的定義與分類沒有統(tǒng)一的界定，但認(rèn)識(shí)已經(jīng)逐漸趨于統(tǒng)一。本文從生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的內(nèi)涵作出如下界定:生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)為商品生產(chǎn)和其他服務(wù)的投入發(fā)揮著中間功能，是市場化的非最終消費(fèi)服務(wù)，能夠滿足制造業(yè)、商務(wù)活動(dòng)和政府管理對服務(wù)的中間需求。

金融保險(xiǎn)、信息傳輸服務(wù)和軟件服務(wù)、租賃與商務(wù)服務(wù)、現(xiàn)代物流、批發(fā)零售、廣告、工業(yè)設(shè)計(jì)、管理咨詢、人力資源服務(wù)、公共服務(wù)等行業(yè)構(gòu)成生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的主體。我國國家統(tǒng)計(jì)局將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分為交通運(yùn)輸業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)，信息服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)和科研六個(gè)行業(yè)。本文根據(jù)行業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，從分析服務(wù)業(yè)的中間投入系數(shù)入手，將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)分為現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、科技研發(fā)服務(wù)業(yè)五大類。由于我國目前的房地產(chǎn)市場主要是以居民住宅為主，消費(fèi)群體以個(gè)人消費(fèi)者為主，用于最終消費(fèi)，所以不將房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)歸入生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

二、我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

近年來，尤其是“十一五”規(guī)劃以來，我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展迅猛，稅收收入增長率為17.29%，產(chǎn)業(yè)稅負(fù)達(dá)22.72%。從各行業(yè)來看，各行業(yè)稅負(fù)也呈上升趨勢。截至2010年，我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的總收入達(dá)22692.44億元，批發(fā)零售業(yè)和金融業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長幅度相對較大，稅收負(fù)擔(dān)相對較重。由此可見，加大稅收優(yōu)惠力度，采取稅收激勵(lì)政策來促進(jìn)我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展，是提高我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)生產(chǎn)率的重要途徑。

三、我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策存在的問題

1.營業(yè)稅范圍偏窄。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中除了批發(fā)零售業(yè)、軟件業(yè)和計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)征增值稅外，絕大多數(shù)的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè))征收的是營業(yè)稅。增值稅范圍過窄導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如:現(xiàn)行稅制中的交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范圍，增值稅納稅人購買運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)品無法取得增值稅專用發(fā)票，在憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的制度下，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。

2.營業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)陳舊且行業(yè)間稅負(fù)不均。一是營業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)陳舊，不能滿足生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。目前，我國營業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置的，一共九個(gè)科目。隨著生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新興形態(tài)(包括現(xiàn)代物流業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、會(huì)展、人力資源等)，現(xiàn)有法規(guī)對一些新興業(yè)態(tài)顯現(xiàn)出一定的滯后性，原有的營業(yè)稅稅目已經(jīng)不能適應(yīng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的需要。二是部分行業(yè)營業(yè)稅的稅負(fù)過重，沒有突出鼓勵(lì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的政策。金融保險(xiǎn)業(yè)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的核心，應(yīng)是我國重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，但是我國金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率全額征收，相比于交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的3%，稅負(fù)較重。2008年我國金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收為1376.68億元，2009年金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收達(dá)1457.82億元，比2008年增長5.89%，2009年金融保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過交通運(yùn)輸業(yè)(637.91億元)、郵電通信業(yè)(260.37億元)與租賃業(yè)(252.74億元)。

3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策偏重直接優(yōu)惠且導(dǎo)向不明顯。稅收優(yōu)惠的方式主要有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠以稅率式和稅基式的優(yōu)惠方式為主，間接優(yōu)惠以稅基式優(yōu)惠為主。我國并沒有專門針對企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一共12條，采取的優(yōu)惠方式主要是免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免。

4.個(gè)人所得稅制缺乏對人力資本投資的鼓勵(lì)。人力資本是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的重要保障，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有較大的貢獻(xiàn)。目前我國的個(gè)人所得稅缺乏對相關(guān)人力資本投資的激勵(lì)政策。稅收政策在人才教育投資上沒有實(shí)行稅前扣除制度，缺乏對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)高級人才的高收入的優(yōu)惠政策。

四、促進(jìn)我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.擴(kuò)大增值稅范圍。2011年召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，對上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和包括研發(fā)及技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、咨詢服務(wù)等部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)率先實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是國內(nèi)擴(kuò)大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數(shù)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行增值稅范圍的改革，將交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍，使其生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)產(chǎn)出中所含流轉(zhuǎn)稅款能夠在其他產(chǎn)業(yè)購入時(shí)抵扣，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必然要求和稅制保障。

但是，由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡單，對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)全面征收增值稅是不可行的，我國的增值稅擴(kuò)圍只能走漸進(jìn)式改革的道路。首先，交通運(yùn)輸業(yè)屬于生產(chǎn)過程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應(yīng)將其先納入增值稅征收體系;其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎(chǔ)上，考慮對郵電通信業(yè)征收增值稅;最后，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，對金融保險(xiǎn)業(yè)等全部生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開征增值稅。

2.實(shí)施營業(yè)稅改革。調(diào)整稅目，對部分行業(yè)設(shè)置專門稅目，滿足生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展需要。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了新的發(fā)展態(tài)勢，出現(xiàn)了同時(shí)涉及不同應(yīng)稅稅目的綜合性或一體化經(jīng)營的行業(yè)，為避免對這些綜合性服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅，有必要針對這些服務(wù)行業(yè)設(shè)置專門稅目。例如，現(xiàn)代物流業(yè)包括了運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應(yīng)稅科目，考慮到物流業(yè)一體化的特點(diǎn)，對現(xiàn)代物流業(yè)設(shè)置“物流業(yè)”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業(yè)開展一體化的運(yùn)營，而且能夠避免營業(yè)稅的重復(fù)征稅，促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

降低營業(yè)稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，把激勵(lì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展作為營業(yè)稅改征的重要目標(biāo)。金融保險(xiǎn)業(yè)是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的重要組成部分，針對金融保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)過重的問題，將其稅率由5%調(diào)整到3%，以避免過高的稅負(fù)和行業(yè)間稅負(fù)差距過大，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅率的調(diào)整遵循稅收政策與行業(yè)政策相結(jié)合的思路，逐漸拉開生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)與消費(fèi)性服務(wù)業(yè)稅率間的差異，創(chuàng)造公平的營業(yè)稅政策環(huán)境來鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。

調(diào)整征稅方式，對于服務(wù)外包實(shí)行差額征稅。允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營業(yè)額從計(jì)稅依據(jù)中扣除，減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的合理優(yōu)化和服務(wù)水平的提高。

3.完善所得稅優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式。企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式由直接轉(zhuǎn)向以間接為主，對生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)實(shí)行稅收直接減免的同時(shí)，還應(yīng)完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費(fèi)用列支等間接優(yōu)惠政策。

縮小企業(yè)所得稅區(qū)域性差距的稅收優(yōu)惠，建立支持生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的全國性優(yōu)惠政策體系。東西部地區(qū)在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策上存在區(qū)域性差異，建立支持生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的全國性優(yōu)惠政策體系，有利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

建立稅式支出預(yù)算管理制度?？茖W(xué)的稅收優(yōu)惠分析評價(jià)制度是稅收管理的關(guān)鍵，稅式支出預(yù)算管理制度能夠解決目前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中所存在的缺乏管理和監(jiān)督的問題，能科學(xué)、規(guī)范和高效地對稅收優(yōu)惠進(jìn)行管理和評價(jià)。

4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實(shí)行稅前扣除制度。將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)員工的正規(guī)教育支出和在職培訓(xùn)支出列入個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目，在允許其100%扣除的基礎(chǔ)上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調(diào)動(dòng)個(gè)人學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)的積極性;對個(gè)人向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，不設(shè)置最高捐贈(zèng)限額限制，允許稅前扣除;提高稅前列支的職工教育費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)重視對人才的培養(yǎng)。二是高科技人才實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策。對發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)有突出貢獻(xiàn)的創(chuàng)新型人才給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

［1］呂敏.我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)優(yōu)化發(fā)展的稅收政策選擇［J］.稅務(wù)研究，2010(9):53－56.

［2］劉建民，王鑫.我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)稅收政策研究［J］.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2008，154(29):87 －89.

［3］李文.鼓勵(lì)我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.稅務(wù)研究，2008(3):87－91.

［4］歐陽坤，許文.促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.稅務(wù)研究，2009(4):9－14.