基層工會(huì)如何實(shí)施工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接

俞 姣 柳 春

（杭州市總工會(huì)干部學(xué)校 杭州市 310006）

時(shí)隔十二年，財(cái)政部再次修訂了《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2021〕7號(hào)），通知要求各級(jí)工會(huì)組織從2022年1月1日開始正式實(shí)施新的工會(huì)會(huì)計(jì)制度[1]，這也意味著我們執(zhí)行的2009年版本的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》即將廢止。緊接著，針對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接事項(xiàng)，財(cái)政部頒布了《關(guān)于印發(fā)〈工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2021〕16號(hào)）[2]和《關(guān)于做好〈工會(huì)會(huì)計(jì)制度〉貫徹實(shí)施準(zhǔn)備工作的通知》（財(cái)辦會(huì)〔2021〕29號(hào)）[3]，以確保工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度能夠順利銜接和平穩(wěn)過渡。

《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的再次修訂，對(duì)于基層工會(huì)會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步規(guī)范，工會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高以及基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員負(fù)擔(dān)減輕，起到了積極的促進(jìn)作用[4]。對(duì)于基層工會(huì)而言，此次新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》對(duì)第一至九章涉及到的資產(chǎn)等五大要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等內(nèi)容都進(jìn)行了較大程度的修訂，其中資產(chǎn)部分是新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》九章內(nèi)容里面變化最大的。基層工會(huì)在把握新工會(huì)會(huì)計(jì)制度變化的基礎(chǔ)上，應(yīng)該如何實(shí)施好工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接呢？本文結(jié)合日常培訓(xùn)教學(xué)過程中遇到的問題，梳理了與基層工會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)際工作有密切關(guān)系的內(nèi)容變化，為基層工會(huì)貫徹落實(shí)好新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》提供一些借鑒與參考。

一、新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的主要變化

新修訂的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，將基層工會(huì)常用會(huì)計(jì)科目從原先的42個(gè)精簡到了24個(gè)，簡化了基層工會(huì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，切實(shí)減輕了基層工會(huì)財(cái)務(wù)工作負(fù)擔(dān)。對(duì)于基層工會(huì)而言，應(yīng)從以下幾方面把握新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的變化：

（一）總則部分的主要變化。總的來說，總則部分變化的地方不多，主要體現(xiàn)在以下三方面：一是在基層工會(huì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置上，刪除了“或者聘請(qǐng)兼職會(huì)計(jì)”的內(nèi)容（新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》第十二條），進(jìn)一步規(guī)范了基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)。二是新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》第十三條新增了法定代表人的會(huì)計(jì)責(zé)任，要求本級(jí)工會(huì)的法定代表人對(duì)工會(huì)會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。這一條內(nèi)容與《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定的“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”和《基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工辦發(fā)〔2017〕32號(hào)）第十五條規(guī)定的“基層工會(huì)主席對(duì)基層工會(huì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”進(jìn)行了有效銜接。三是新增了推進(jìn)工會(huì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的要求（新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》第十五條），要求基層工會(huì)利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。基層工會(huì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)是工會(huì)財(cái)務(wù)管理發(fā)展大勢所趨，不僅可以大大節(jié)約財(cái)務(wù)人員的賬務(wù)處理時(shí)間，也有利于提高數(shù)據(jù)分析能力和應(yīng)用水平。

（二）一般原則部分的主要變化。該部分新增了第二十三條會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容，為基層工會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷、固定資產(chǎn)重分類等提供了理論依據(jù)。

（三）資產(chǎn)部分的主要變化。資產(chǎn)部分是新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》九章內(nèi)容里面變化最大的，具體變化主要體現(xiàn)在六大方面：一是為更加真實(shí)、完整地反映工會(huì)組織的資產(chǎn)狀況，在借鑒政府會(huì)計(jì)制度改革成果的基礎(chǔ)上，對(duì)工會(huì)資產(chǎn)要素的定義和確認(rèn)條件進(jìn)行了調(diào)整[5]。二是對(duì)固定資產(chǎn)的定義、范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及入賬成本的計(jì)量等內(nèi)容進(jìn)行修訂和完善。為使固定資產(chǎn)的核算更加符合新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)整了固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：將通用設(shè)備單位價(jià)值從原先的500元以上調(diào)整為1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值從原先800元以上調(diào)整為1500元以上。三是細(xì)化“在建工程”科目，將基建項(xiàng)目引入大賬進(jìn)行統(tǒng)一核算。四是引入成本和績效管理的相關(guān)概念，增設(shè)“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”兩個(gè)備抵科目和“長期待攤費(fèi)用”科目，詳細(xì)反映資產(chǎn)的磨損情況，為成本管理奠定基礎(chǔ)。五是引入了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的相關(guān)內(nèi)容（新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》第二十七條），對(duì)不同狀況下取得的資產(chǎn)如何進(jìn)行計(jì)價(jià)作出了明確規(guī)定。六是刪除了“借入款”科目，增設(shè)了用以反映無形資產(chǎn)增減變動(dòng)的“無形資產(chǎn)”科目和反映各類資產(chǎn)處置過程的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[6]。

（四）負(fù)債部分的主要變化。負(fù)債部分的變化主要有三方面：一是對(duì)負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件進(jìn)行了調(diào)整；二是“代管經(jīng)費(fèi)”科目中刪除了黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)的核算內(nèi)容；三是刪除了“借入款”會(huì)計(jì)科目。

（五）凈資產(chǎn)部分的主要變化。凈資產(chǎn)部分的變化主要體現(xiàn)在：一是對(duì)資產(chǎn)基金的具體核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，將無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用占用凈資產(chǎn)、庫存物品等納入到資產(chǎn)基金科目內(nèi)統(tǒng)一核算；二是將原先一級(jí)科目核算的“固定基金”“在建工程占用資金”“投資基金”納入到“資產(chǎn)基金”科目下進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算；三是將基層工會(huì)的“結(jié)余”科目分解為“工會(huì)資金結(jié)轉(zhuǎn)”和“工會(huì)資金結(jié)余”分別進(jìn)行核算。

（六）收入部分的主要變化。一是部分收入核算更加細(xì)化。除會(huì)費(fèi)收入外，各類收入中如若包含專項(xiàng)資金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。二是部分收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)發(fā)生了變化，如年末基層工會(huì)存在應(yīng)收未收的撥繳經(jīng)費(fèi)、上級(jí)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)年度收入。三是對(duì)部分收入科目的設(shè)置、名稱、核算等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，如“事業(yè)收入”科目名稱修改為“附屬單位上繳收入”。

（七）支出部分的主要變化。一是支出核算更加細(xì)化?；鶎庸?huì)若存在項(xiàng)目支出，在各支出類會(huì)計(jì)科目下應(yīng)分別設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算。二是在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上突出了基層工會(huì)“服務(wù)”的職責(zé)。維護(hù)職工合法權(quán)益、竭誠服務(wù)職工群眾是中國工會(huì)的兩項(xiàng)基本職責(zé)。新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》在傳統(tǒng)“維權(quán)”的基礎(chǔ)上，新增了一個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目“職工服務(wù)支出”，用以單獨(dú)反映基層工會(huì)開展服務(wù)職工群眾工作，核算對(duì)象包括職工勞動(dòng)和技能競賽活動(dòng)、職工創(chuàng)新活動(dòng)、建家活動(dòng)、職工書屋、職工互助保障、心理咨詢等工作發(fā)生的支出。在“職工活動(dòng)支出”會(huì)計(jì)科目下增設(shè)了一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目“會(huì)員活動(dòng)支出”，用以核算基層工會(huì)用于組織會(huì)員觀看電影和文藝演出、開展春秋游、購買公園年票以及在生老病死、婚喪嫁娶、退休離崗、法定節(jié)日等方面的慰問。同時(shí)，“職工活動(dòng)支出”科目下也新增設(shè)了另一個(gè)二級(jí)明細(xì)科目“勞模職工療休養(yǎng)支出”，用來核算基層工會(huì)用于組織和開展的勞動(dòng)模范和先進(jìn)職工療休養(yǎng)活動(dòng)方面的補(bǔ)助支出。

（八）會(huì)計(jì)報(bào)表部分的主要變化。中國工會(huì)十七大報(bào)告相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國共有280余萬家基層工會(huì)組織。相比于縣級(jí)以上工會(huì)的業(yè)務(wù)，基層工會(huì)呈現(xiàn)出業(yè)務(wù)簡單、資金量小、日常業(yè)務(wù)涉及到的會(huì)計(jì)科目少等特征，所以，在不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，同時(shí)也是減輕基層工會(huì)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》為基層工會(huì)精簡了會(huì)計(jì)報(bào)表，只需要填制“資產(chǎn)負(fù)債表”和“收入支出表”兩張主表即可。

二、如何有效銜接新舊會(huì)計(jì)制度

基于工會(huì)會(huì)計(jì)制度的新變化，基層工會(huì)應(yīng)如何有效銜接好工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度相關(guān)工作呢？想要做好銜接，需要做好以下三項(xiàng)基礎(chǔ)性工作：

（一）做好資產(chǎn)清產(chǎn)核資工作。在實(shí)際工作當(dāng)中，基層工會(huì)固定資產(chǎn)存在兩極分化情況。有些基層工會(huì)沒有任何固定資產(chǎn)，賬面金額顯示為零，有些基層工會(huì)則存在大量固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值少則幾十萬，多則百萬級(jí)以上，還有些則是處于幾千元到幾萬元不等。基層工會(huì)應(yīng)視本會(huì)固定資產(chǎn)實(shí)際情況做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。對(duì)于固定資產(chǎn)量大的基層工會(huì)，需要提前做好資產(chǎn)的清產(chǎn)核資方案，方案報(bào)基層工會(huì)委員會(huì)審議通過。必要時(shí)，還應(yīng)成立專門的資產(chǎn)清查小組，對(duì)本會(huì)存在的庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等資產(chǎn)分布情況進(jìn)行全面核查，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊和攤銷、固定資產(chǎn)重分類、資產(chǎn)管理等提供基礎(chǔ)信息。對(duì)于核查過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧、處置及未入賬等情況，應(yīng)當(dāng)根據(jù)舊工會(huì)會(huì)計(jì)制度在2021年度決算之前做好賬務(wù)處理。

（二）編制工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作底稿。在2021年度業(yè)務(wù)全部入賬完畢后，即可生成2021年12月31日科目余額表，以該表為基礎(chǔ)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，編制工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作底稿，工作底稿格式可參考表1。編制過程中，應(yīng)根據(jù)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的要求，對(duì)2021年12月31日各科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析并編制調(diào)整分錄，同時(shí)要將調(diào)整分錄金額逐筆填制到工作底稿中相應(yīng)的調(diào)整欄目內(nèi)。舊制度下各科目的期末余額加上調(diào)增數(shù)，再減去調(diào)減數(shù)，由此即可計(jì)算出新制度下各科目的期初余額。到此，新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作底稿編制完畢，以該表作為新制度下各科目年初導(dǎo)入數(shù)據(jù)的原始憑證，附在期初初始化會(huì)計(jì)憑證后面[7]。

表1 ：基層工會(huì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作底稿

（三）做好財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)初始化工作。目前，部分地區(qū)的基層工會(huì)賬務(wù)處理使用的是上級(jí)工會(huì)開發(fā)的財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，由上級(jí)工會(huì)委托第三方開發(fā)公司根據(jù)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》要求統(tǒng)一設(shè)置好新賬。在這種情況下，基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員年初時(shí)僅需根據(jù)編制好的工作底稿中相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整本單位各會(huì)計(jì)科目年初余額即可。如果基層工會(huì)賬務(wù)處理使用的是自行采購的財(cái)務(wù)軟件，年初時(shí)則應(yīng)根據(jù)新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》要求，主動(dòng)進(jìn)行賬套初始化設(shè)置。設(shè)置時(shí)，除常用的24個(gè)會(huì)計(jì)科目外，基層工會(huì)根據(jù)實(shí)際需要也可以添加使用縣級(jí)以上工會(huì)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

三、實(shí)施過程中的注意事項(xiàng)

在新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施過程中，基層工會(huì)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）提高認(rèn)識(shí)，充分準(zhǔn)備

新修訂的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》在理論基礎(chǔ)和實(shí)際操作等方面都做了較多調(diào)整，進(jìn)一步完善了工會(huì)會(huì)計(jì)核算體系，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，提升了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)了工會(huì)職能的有效發(fā)揮。工會(huì)會(huì)計(jì)制度是國家會(huì)計(jì)制度體系的重要組成部分，基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員要提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一思想，根據(jù)新要求新任務(wù)新內(nèi)容充分做好準(zhǔn)備，有序開展銜接工作，確保新制度的順利實(shí)施。

（二）積極參加，認(rèn)真學(xué)習(xí)

基層工會(huì)財(cái)務(wù)人員要積極參加上級(jí)工會(huì)組織開展的新《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新制度新規(guī)定，盡快熟悉各項(xiàng)新變化，執(zhí)行各項(xiàng)新要求。根據(jù)自身實(shí)際情況，提前研判，若實(shí)施過程中遇到問題，應(yīng)及時(shí)與上級(jí)工會(huì)組織進(jìn)行溝通，必要時(shí)可委托有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)參與，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作的有序開展。

（三）加強(qiáng)管理，有效銜接

利用新舊會(huì)計(jì)制度更替的契機(jī)，對(duì)基層工會(huì)所屬的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查，及時(shí)處理各類長期掛賬的往來款項(xiàng)，核實(shí)和分析代管經(jīng)費(fèi)的來源和性質(zhì)，建立健全內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)管理，補(bǔ)齊短板，嚴(yán)格按照要求進(jìn)行新舊制度的有效銜接。