關(guān)于制藥企業(yè)全面預(yù)算管理有效措施相關(guān)思考

文/羅勇（成都青山利康藥業(yè)股份有限公司）

國務(wù)院在2016年頒布印發(fā)了《健康中國2030規(guī)劃綱要》文件，文件中明確把建設(shè)健康中國提升至國家戰(zhàn)略發(fā)展的層面，這對于各大制藥企業(yè)來說，都迎來了新一輪的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。近年來，由于市場環(huán)境的競爭日益激烈，各種醫(yī)療政策的不斷出臺，給各大制藥企業(yè)帶來了更多財(cái)務(wù)和經(jīng)營方面的風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營方式根本無法滿足新時代企業(yè)發(fā)展需求，所以制藥企業(yè)要運(yùn)用一種合適的管理會計(jì)工具——全面預(yù)算管理，與時俱進(jìn)，才能促進(jìn)制藥企業(yè)不斷穩(wěn)定的發(fā)展。

一、制藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

從理論上講，制藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是因?yàn)槊媾R的外部市場環(huán)境形勢復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式已經(jīng)無法幫助企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)，而且目前我國建立在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上的預(yù)算管理體系相關(guān)文獻(xiàn)成果也較少，在我國尚未形成完善的預(yù)算管理理論體系。本文的研究主要從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，探討可以為企業(yè)全面預(yù)算管理體系的優(yōu)化和落實(shí)提供一定的理論基礎(chǔ)[1]。從現(xiàn)實(shí)意義上講，制藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營水平，提高內(nèi)部管理質(zhì)量和效率，同時也加強(qiáng)了企業(yè)防范和控制生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)中長期預(yù)算管理目標(biāo)。

二、制藥企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）全面預(yù)算管理模式

制藥企業(yè)多數(shù)建立的預(yù)算管理目標(biāo)都是以實(shí)現(xiàn)最大化利潤為主，這樣的目標(biāo)設(shè)置會使得企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)設(shè)置較片面，過分側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)，也會使企業(yè)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向和防范風(fēng)險(xiǎn)的功能有所降低。在對制藥企業(yè)預(yù)算管理指標(biāo)設(shè)置的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)設(shè)置的預(yù)算管理指標(biāo)有成本費(fèi)用率、利潤率、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、管理費(fèi)用等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)，很少涉及非財(cái)務(wù)指標(biāo)。究其原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)并沒有設(shè)置清晰、合理的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，而且預(yù)算管理目標(biāo)也無法匹配戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)，對戰(zhàn)略目標(biāo)也無法進(jìn)一步細(xì)化，難以起到良好的拆分作用。對于制藥企業(yè)來說，預(yù)算管理目標(biāo)中非財(cái)務(wù)目標(biāo)的缺失，會導(dǎo)致關(guān)鍵的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的因素和衡量指標(biāo)無法納入預(yù)算管理體系中。

（二）預(yù)算編制流程及預(yù)算內(nèi)容

制藥企業(yè)進(jìn)行預(yù)算編制時，并沒有全面考慮業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門經(jīng)營情況，也沒有落實(shí)全體人員共同參與，所以導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確性和科學(xué)性有所欠缺，預(yù)算編制的效率也不高。在對制藥企業(yè)預(yù)算管理調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)因?yàn)橥獠凯h(huán)境的不可控因素，在執(zhí)行預(yù)算時難免會存在突發(fā)狀況，但是預(yù)算編制過程中并沒有充分考慮這些因素，使得企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)期產(chǎn)生較大差異[2]。另外，企業(yè)對于不同的業(yè)務(wù)活動項(xiàng)目也沒有采取不同的預(yù)算編制方式，僅僅為了簡單省事都采用增量預(yù)算，在以往預(yù)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單增減，沒有合適的預(yù)算編制方式，也會使預(yù)算編制的準(zhǔn)確率和效率大幅降低。

（三）預(yù)算控制

企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理過程中，會存在著預(yù)算調(diào)整制度流程缺乏，預(yù)算管控不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)认嚓P(guān)問題。尤其是在2020年全球新冠肺炎疫情的爆發(fā)，使得各大企業(yè)停工停產(chǎn)，給制藥企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了極大的壓力，與以往年度生產(chǎn)預(yù)算產(chǎn)生了極大的偏差。實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)差異較大主要是因?yàn)槠髽I(yè)缺乏相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整制度體系，而且現(xiàn)有預(yù)算調(diào)整制度管理較為粗放，缺乏靈活性，所以在面對突發(fā)事件時，并不能很好地執(zhí)行調(diào)整制度流程。制藥企業(yè)預(yù)算執(zhí)行在實(shí)際中或多或少的都會與預(yù)期存在一定的差異，但是最終要確定適當(dāng)差異率的范圍，這對于企業(yè)來說并不簡單。企業(yè)要經(jīng)過一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)氖袌鲂枨笳{(diào)研，結(jié)合內(nèi)部經(jīng)營狀況確定合適的差異率。企業(yè)由于缺乏專業(yè)的預(yù)算管理方面人才，對于該數(shù)值的確定并不是很科學(xué)，比如簡單設(shè)置在10%以內(nèi)不予考慮；在10%-20%之間，各部門內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整；超出20%，才會進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

（四）全面預(yù)算管理考評

制藥企業(yè)建立完善的預(yù)算考評激勵體系，在企業(yè)整個預(yù)算管理體系中有著重要的承上啟下作用，缺乏預(yù)算考評和激勵，就會使企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算管理工作流于形式，各種資產(chǎn)、資源無法實(shí)現(xiàn)高效配置，預(yù)算編制和控制也缺乏監(jiān)管，導(dǎo)致各環(huán)節(jié)工作效率大打折扣，也無法形成預(yù)算閉環(huán)管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理無法實(shí)現(xiàn)自動循環(huán)升級。制藥企業(yè)對于預(yù)算管理的考評多數(shù)都存在著一定的缺陷，并沒有通過考評反向激勵員工認(rèn)真履行預(yù)算管理工作職責(zé)，而且考評結(jié)果也沒有實(shí)質(zhì)性的獎懲措施，對于預(yù)算目標(biāo)完成好的個人和完成情況不佳的個人也沒有明顯區(qū)分，所以會打擊努力工作員工的工作積極性。久而久之，就會使得員工對預(yù)算管理工作失去信心，不會太過關(guān)注，也不會主動積極的履行崗位預(yù)算職責(zé)，使得企業(yè)預(yù)算管理工作更多的流于表面形式。

三、制藥企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化措施

（一）預(yù)算管理目標(biāo)的優(yōu)化

其一是建立在戰(zhàn)略管理目標(biāo)基礎(chǔ)上的制藥企業(yè)整體的預(yù)算管理目標(biāo)制定和分解。企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)是建立在整體的戰(zhàn)略管理目標(biāo)基礎(chǔ)上的，企業(yè)要充分考慮短期、中期和長期戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營愿景，并把其轉(zhuǎn)換成預(yù)算管理目標(biāo)，確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。另外值得注意的是預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置要兼有財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)制定了整體的戰(zhàn)略管理目標(biāo)，為了落實(shí)到各職能部門，就要一一分解預(yù)算目標(biāo)，使其更加精細(xì)化。其二是建立在風(fēng)險(xiǎn)管理意識基礎(chǔ)上的預(yù)算目標(biāo)值的確定。制藥企業(yè)為了更好地生產(chǎn)經(jīng)營，還要全面考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中可能的風(fēng)險(xiǎn)因素，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)。明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，清楚企業(yè)可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍，制定預(yù)算目標(biāo)時還要考慮到實(shí)際有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的措施?？傊?，企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的設(shè)置要科學(xué)、合理、可行，并有助于企業(yè)市場價(jià)值的提升。例如F投資企業(yè)，利用預(yù)算管理模式在企業(yè)內(nèi)部建立了業(yè)務(wù)全覆蓋的系統(tǒng)功能板塊，功能板塊的建立秉承著“企業(yè)通用、板塊專用”的原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，但是這個預(yù)算系統(tǒng)的設(shè)立都是以準(zhǔn)確的預(yù)算管理目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，涵蓋了資金預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算、人力預(yù)算等諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)的同時，也有利于促使其戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制的優(yōu)化

1.預(yù)算編制流程的優(yōu)化

現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，預(yù)算編制一般都會采用兩上兩下的方式。為了優(yōu)化制藥企業(yè)預(yù)算編制流程，首先企業(yè)要建立完善的預(yù)算管理組織框架。第一層級董事會，主要負(fù)責(zé)下達(dá)預(yù)算總目標(biāo)、審批預(yù)算調(diào)整、預(yù)算草案。第二層級企業(yè)預(yù)算管理委員會，主要承擔(dān)著董事會和預(yù)算管理委員會辦公室間預(yù)算管工作的交流溝通橋梁。第三層級預(yù)算管理委員會辦公室，分解預(yù)算總規(guī)劃，匯總各職能部門的預(yù)算草案。第四層級是各職能部門，負(fù)責(zé)各業(yè)務(wù)活動預(yù)算草案編制，并上報(bào)預(yù)算管理委員會辦公室，負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行[3]。例如支付寶企業(yè)不斷地對預(yù)算編制中人員調(diào)配、數(shù)據(jù)信息收集、版本管控、使用規(guī)模等問題進(jìn)行改善，力爭獲得規(guī)范化、精細(xì)化、系統(tǒng)化的預(yù)算編制內(nèi)容，為后期高效的預(yù)算執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

2.預(yù)算編制方法的優(yōu)化

根據(jù)多數(shù)企業(yè)實(shí)際運(yùn)用預(yù)算管理的情況來看，滾動預(yù)算管理的編制方式更加適合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需求，也更加符合人們對未知事物認(rèn)知的途徑。所以制藥企業(yè)可以應(yīng)用滾動預(yù)算方法進(jìn)行預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對未知市場環(huán)境的適應(yīng)能力，也進(jìn)一步提升了預(yù)算的準(zhǔn)確性，可以使企業(yè)預(yù)算管控、決策更加真實(shí)、有效。如企業(yè)滾動預(yù)算流程圖（圖1）。

圖1 HY制藥企業(yè)季度滾動預(yù)算流程圖

企業(yè)不同業(yè)務(wù)活動可選擇的預(yù)算編制方式有增量預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、改善預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算等，各環(huán)節(jié)選擇合適的預(yù)算編制方式，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金、資產(chǎn)的合理高效分配，也有助于把企業(yè)預(yù)算管理工作與實(shí)際項(xiàng)目生產(chǎn)進(jìn)度、藥品銷售、藥物安全管理、預(yù)算報(bào)表等一些財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)完美結(jié)合[4]。

（三）預(yù)算控制的優(yōu)化

1.制定完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

預(yù)算管理的執(zhí)行和控制環(huán)節(jié)，需要有完善的監(jiān)督管理機(jī)制和預(yù)警機(jī)制作保障，對于關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)算完成情況進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管。當(dāng)關(guān)鍵指標(biāo)執(zhí)行過程中出現(xiàn)與預(yù)期允許波動范圍外的指標(biāo)值時，就要啟用預(yù)警機(jī)制，進(jìn)行各環(huán)節(jié)緊急處理，篩選出具體風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，并加以改進(jìn)，避免造成更大的損失。對于制藥企業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)類型，有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)杠桿、應(yīng)收賬款等）、產(chǎn)品研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)（產(chǎn)品投入、產(chǎn)品產(chǎn)出、產(chǎn)品進(jìn)度等）、EHS風(fēng)險(xiǎn)（環(huán)保投資率、污染物排放量等）、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)（破損率、合規(guī)評價(jià)等）、客戶風(fēng)險(xiǎn)（客戶維持率、客戶新增率、營收依賴率等），對其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)進(jìn)行全程監(jiān)管，并設(shè)置合理的預(yù)算波動范圍。如果實(shí)際差異率在其波動范圍內(nèi)，則不予理會，但是超出允許波動的范圍就要啟動風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

2.靈活調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)，適應(yīng)環(huán)境變化

傳統(tǒng)的預(yù)算管理剛性太強(qiáng)，整體靈活性不足，出于對預(yù)算嚴(yán)肅性的堅(jiān)定認(rèn)知，很少會展開預(yù)算調(diào)整，導(dǎo)致這種預(yù)算模式在如今多變的內(nèi)外部市場環(huán)境中很快就會出現(xiàn)各種矛盾，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。為了使預(yù)算調(diào)整在具有靈活性的基礎(chǔ)上同時維護(hù)其嚴(yán)肅性、權(quán)威性，可以對其調(diào)整進(jìn)行分級審批，確保預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性和可行性。部分項(xiàng)目活動環(huán)節(jié)應(yīng)用滾動預(yù)算編制方式時，可以對各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)展開實(shí)時風(fēng)險(xiǎn)評估，并對預(yù)算工作進(jìn)行不定期調(diào)整，確保靈活預(yù)算調(diào)整與固定預(yù)算相結(jié)合，也促進(jìn)員工更加適應(yīng)企業(yè)預(yù)算管理工作。

（四）建立完善的預(yù)算考評和激勵體系

企業(yè)建立完善的預(yù)算考評和激勵體系，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)中長期戰(zhàn)略管理目標(biāo)、提升經(jīng)營業(yè)績、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范等方面都有著重要意義，所以企業(yè)必須要建立完善的考評和激勵體系。建立完善的考評體系前，必然需要有完整的業(yè)績考核指標(biāo)，覆蓋全體人員、全部崗位職責(zé)、全部業(yè)務(wù)活動，但也要突出重點(diǎn)，確保通過預(yù)算考核可以公平公正地對員工工作量和工作效果進(jìn)行考核[5]。

為了鼓勵員工積極參與到預(yù)算管理工作中，還要有完善的獎懲機(jī)制，對員工形成反激勵作用，根據(jù)預(yù)算考評結(jié)果對相應(yīng)的員工和部門進(jìn)行獎勵和處罰。針對處罰的情形，不僅僅是沒有完成預(yù)算目標(biāo)，對于過多完成目標(biāo)的情況也要有所體現(xiàn)。對于員工獎勵方式可以分為精神上和物質(zhì)上兩方面，酌情考慮員工需求，比如為其提供公費(fèi)學(xué)習(xí)機(jī)會、給予榮譽(yù)稱號證書、發(fā)放獎金、公費(fèi)組織旅游、升職加薪等等。

四、總結(jié)

綜上所述，傳統(tǒng)的企業(yè)預(yù)算管理理念已經(jīng)無法滿足新時期制藥企業(yè)的發(fā)展需求了，所以制藥企業(yè)要不斷探索創(chuàng)新預(yù)算管理路徑，找尋更加符合企業(yè)研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算管理措施。所以對于本文中提到的制藥企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理期間存在的問題，本文也相應(yīng)提出了優(yōu)化措施，同樣是從預(yù)算管理目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算考評和激勵四方面進(jìn)行優(yōu)化，以期提升制藥企業(yè)內(nèi)部管理水平，并且可以為更多類似企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性參考建議。另外雖然本人在進(jìn)行本文的研究過程中，力求做到全面完善，但是實(shí)際上因?yàn)闀r間、精力以及個人實(shí)際綜合能力等方面的因素，使得本文的研究可能依舊存在著很多缺陷，所以相關(guān)企業(yè)在應(yīng)用本文的研究結(jié)論時，要酌情考慮，根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)營發(fā)展情況，選擇合適的預(yù)算管理路徑。

相關(guān)鏈接

生物藥物是指運(yùn)用微生物學(xué)、生物學(xué)、醫(yī)學(xué)、生物化學(xué)等的研究成果，從生物體、生物組織、細(xì)胞、器官、體液等，綜合利用微生物學(xué)、化學(xué)、生物化學(xué)、生物技術(shù)、藥學(xué)等科學(xué)的原理和方法制造的一類用于預(yù)防、治療和診斷的制品。生物制藥原料以天然的生物材料為主，包括微生物、人體、動物、植物、海洋生物等。生物制藥原料以天然的生物材料為主，包括微生物、人體、動物、植物、海洋生物等。隨著生物技術(shù)的發(fā)展，有目的人工制得的生物原料成為當(dāng)前生物制藥原料的主要來源。如用免疫法制得的動物原料、改變基因結(jié)構(gòu)制得的微生物或其它細(xì)胞原料等。

生物藥物的特點(diǎn)是藥理活性高、毒副作用小，營養(yǎng)價(jià)值高。生物藥物主要有蛋白質(zhì)、核酸、糖類、脂類等。這些物質(zhì)的組成單元為氨基酸、核苷酸、單糖、脂肪酸等，對人體不僅無害而且還是重要的營養(yǎng)物質(zhì)。我們吃的維生素、紅霉素、潔霉素等，注射用的青霉素、鏈霉素、慶大霉素等就是用不同微生物發(fā)酵制得的生物制品。醫(yī)藥上已應(yīng)用的抗生素絕大多數(shù)來自微生物，每個產(chǎn)品都有嚴(yán)格的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)測生物制藥的研究進(jìn)展，它將廣泛用于治療癌癥、艾滋病、冠心病、貧血、發(fā)育不良、糖尿病等多種疾病。隨著生物制藥行業(yè)競爭的不斷加劇，大型生物制藥企業(yè)間并購整合與資本運(yùn)作日趨頻繁，國內(nèi)優(yōu)秀的生物制藥生產(chǎn)企業(yè)愈來愈重視對行業(yè)市場的研究，特別是對企業(yè)發(fā)展環(huán)境和客戶需求趨勢變化的深入研究。