基于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)視角下對(duì)高校收入管理的探析

周銀丹 （寧德師范學(xué)院 福建寧德 352100）

一、引言

收入管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制是提高單位內(nèi)部管理水平的有效手段，是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的保障機(jī)制。關(guān)于高校收入管理與內(nèi)部控制，學(xué)者開(kāi)展了大量研究，如方暉（2018）分析了高校收入內(nèi)部控制存在的內(nèi)部環(huán)境、流程方法體系、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、流程管控、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)等問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)策略。馬瑛（2020）分析了高校收費(fèi)工作的現(xiàn)狀及問(wèn)題，提出了對(duì)策建議。張穎萍、張琳梓（2021）從單位層面、業(yè)務(wù)層面對(duì)高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出優(yōu)化對(duì)策。

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）規(guī)定，收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位各項(xiàng)收入的收繳合法合規(guī)、各項(xiàng)收入及時(shí)入賬應(yīng)收盡收、收入的財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。本文以實(shí)現(xiàn)高校收入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題，并提出改善建議。

二、高校在收入業(yè)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）崗位責(zé)任制落實(shí)不到位

崗位責(zé)任制是完成工作任務(wù)、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的基石，但是，高校在崗位責(zé)任制的建設(shè)與落實(shí)上，管理不夠細(xì)致，在制定崗位責(zé)任制時(shí)，只是簡(jiǎn)單描述崗位的工作內(nèi)容，沒(méi)有明確工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，導(dǎo)致不同的人擔(dān)任同一崗位或者是處理同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，執(zhí)行結(jié)果相差較大。以在招投標(biāo)過(guò)程中行使監(jiān)督權(quán)的監(jiān)標(biāo)員工作為例，由于對(duì)招投標(biāo)的流程、規(guī)則要求、監(jiān)標(biāo)中的注意事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施等沒(méi)有制定精細(xì)的管理辦法或者沒(méi)有組織監(jiān)標(biāo)員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以致非專業(yè)人員無(wú)法發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

涉及業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)部門及崗位存在職責(zé)不清、權(quán)責(zé)界限模糊、責(zé)任無(wú)法落實(shí)的情況，對(duì)崗位工作沒(méi)有考核標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的檢查、獎(jiǎng)懲措施，工作完成的情況取決于個(gè)人的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，一方面導(dǎo)致存在消極怠工的現(xiàn)象，影響了公共服務(wù)的質(zhì)量和形象；另一方面，在實(shí)施定期輪崗制度時(shí)，由于人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的限制，增加了學(xué)習(xí)的難度、延遲了勝任的時(shí)間。

（二）溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制不健全

收入的管理是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)工作的關(guān)注點(diǎn)，涉及財(cái)務(wù)處、資產(chǎn)后勤處、學(xué)工處、教務(wù)處、各二級(jí)學(xué)院等多個(gè)部門，但是，與業(yè)務(wù)相關(guān)的部門與部門之間、同一部門的不同科室、不同崗位之間沒(méi)有建立良好的信息共享與溝通協(xié)調(diào)關(guān)系，未能形成為實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。例如，在國(guó)家助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)貸款、精準(zhǔn)扶貧等政策的支持下，有的高校每年還是存在學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)的現(xiàn)象，以至于每年畢業(yè)生畢業(yè)離校時(shí)都形成了一定金額的壞賬，個(gè)別學(xué)生存在欠費(fèi)兩三年未繳的情況，這既影響了財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失，也不利于對(duì)學(xué)生的誠(chéng)信教育。同樣，學(xué)校對(duì)收取的租金、水電費(fèi)也可能存在滯收、漏收的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)控制作用發(fā)揮不足

在執(zhí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的過(guò)程中，對(duì)收入的確認(rèn)計(jì)量，有的高校未考慮重要性與成本效益原則，嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)“當(dāng)期”的認(rèn)定，增加了會(huì)計(jì)核算的工作量和沖賬的難度；有的為了簡(jiǎn)便操作，對(duì)收入的處理仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制，即按照當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入作為當(dāng)期收入登記入賬，對(duì)于應(yīng)收多少、還有多少未收，在賬務(wù)系統(tǒng)中沒(méi)有予以反映，也沒(méi)有定期與收入的業(yè)務(wù)部門核對(duì)反饋收款情況，未收的款項(xiàng)沒(méi)有及時(shí)催收，甚至不了了之。

此外，高校未能像企業(yè)一樣重視對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析應(yīng)用及在管理層內(nèi)部公開(kāi)討論，比如各項(xiàng)來(lái)源資金的金額、比例、增減變動(dòng)情況及對(duì)原因的分析，取得經(jīng)費(fèi)收入的使用情況，已經(jīng)發(fā)生的重大項(xiàng)目支出、大額經(jīng)費(fèi)支出的效益分析及其導(dǎo)致的其他收支變動(dòng)，等等。管理層的決策、審批相對(duì)比較粗獷、主觀、短視，缺乏執(zhí)行之后的跟蹤評(píng)價(jià)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、資源的整合利用。

（四）收入票據(jù)管理及分類核算不夠規(guī)范

高校取得的收入包括財(cái)政撥款收入、政府非稅收入及服務(wù)收費(fèi)等，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》（財(cái)綜[2004]53號(hào)）規(guī)定，高校收取的政府非稅收入必須使用財(cái)政票據(jù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)依法納稅的，要開(kāi)具增值稅發(fā)票，并將稅后收入全額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

在實(shí)際工作中，在軟件系統(tǒng)方面，由于學(xué)校收費(fèi)管理系統(tǒng)與財(cái)政票據(jù)系統(tǒng)未全部實(shí)現(xiàn)對(duì)接，收取款項(xiàng)后沒(méi)有及時(shí)開(kāi)具財(cái)政票據(jù)而存在政府非稅收入滯留現(xiàn)象，同時(shí)，財(cái)政票據(jù)管理系統(tǒng)未完全推行電子化收繳功能，繳款人開(kāi)具非稅收入一般繳款書后需要在限定時(shí)期、逐筆到指定執(zhí)收銀行窗口排隊(duì)繳款，這種不便利也影響了非稅收入?yún)R繳的及時(shí)性。

在取得的收入是否應(yīng)該先上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶再返還方面，如學(xué)校實(shí)體賬戶的存款利息是否應(yīng)該先上繳，英語(yǔ)四六級(jí)考試、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試、普通話水平測(cè)試等由相關(guān)部門組織的全國(guó)性考試并由教育部等部門轉(zhuǎn)入學(xué)校的考試費(fèi)是否都要先上繳，學(xué)校收到的捐贈(zèng)收入，有些是捐贈(zèng)者指定用途用于資助貧困學(xué)生等定向捐贈(zèng)貨幣收入是否要先上繳財(cái)政、可否開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)，執(zhí)行上不夠規(guī)范統(tǒng)一。

在票據(jù)的開(kāi)具方面，增值稅發(fā)票與財(cái)政非稅收入票據(jù)的開(kāi)具存在交叉混淆，如收取的租金等收入，由于付款方是行政事業(yè)單位的而未開(kāi)稅務(wù)發(fā)票，直接開(kāi)具財(cái)政非稅收入票據(jù)；收取的短期培訓(xùn)費(fèi)等按規(guī)定免征增值稅的，開(kāi)具了稅務(wù)發(fā)票再開(kāi)具非稅收入一般繳款書；由于財(cái)政票據(jù)管理系統(tǒng)中開(kāi)具非稅收入通用票據(jù)后，可以自動(dòng)生成非稅收入一般繳款書，在操作時(shí)，對(duì)需要開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票的，開(kāi)票員會(huì)先開(kāi)具增值稅發(fā)票，再按稅后收入開(kāi)具非稅收入通用票據(jù)，存在重復(fù)開(kāi)票的問(wèn)題。

在賬務(wù)處理方面，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中對(duì)捐贈(zèng)收入、利息收入的賬務(wù)處理方法是在取得收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，記入“捐贈(zèng)收入”“利息收入”科目貸方，對(duì)取得的租金收入在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法予以確認(rèn)，記入“租金收入”科目貸方，未對(duì)政府非稅收入上繳財(cái)政再返還的過(guò)程予以反映。

三、高校加強(qiáng)對(duì)收入業(yè)務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)崗位責(zé)任制的建設(shè)，奠定各項(xiàng)牽制制度的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

崗位責(zé)任制是最基本的管理制度，是組織工作制度化、科學(xué)化的保證。建設(shè)并落實(shí)崗位責(zé)任制，才能為實(shí)施不相容崗位相互分離、定期輪崗等制衡機(jī)制奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

高校應(yīng)當(dāng)建設(shè)落實(shí)涵蓋行使決策、執(zhí)行、監(jiān)督權(quán)的各級(jí)各部門全員、全業(yè)務(wù)流程的崗位責(zé)任制。從學(xué)校、部門層面根據(jù)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)；在具體崗位層面或者是業(yè)務(wù)事項(xiàng)上，不僅要描述應(yīng)該做什么，還要描述應(yīng)該怎么做、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里、應(yīng)對(duì)策略怎樣、應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任等內(nèi)容，并隨著業(yè)務(wù)事項(xiàng)的變化、技術(shù)手段的更新不斷修訂完善，這樣的崗位責(zé)任制不僅可以起到規(guī)范工作要求、提高管理水平的作用，也是傳幫帶的培訓(xùn)手冊(cè)，凝聚著歷任工作人員的心得體會(huì)，可以形成良好的學(xué)習(xí)、工作氛圍。

（二）健全收入內(nèi)部控制體系，形成以目標(biāo)為導(dǎo)向的信息溝通和聯(lián)動(dòng)機(jī)制

高校財(cái)務(wù)處、相關(guān)業(yè)務(wù)部門一般都制定了針對(duì)本部門工作的收入管理制度，為了更加有效地溝通協(xié)調(diào)，形成良好的縱向暢通、橫向互動(dòng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)由分管財(cái)務(wù)的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)牽頭，組織相關(guān)部門分析研究各項(xiàng)收入的法律依據(jù)、業(yè)務(wù)流程、管理辦法、各部門的權(quán)責(zé)、各部門間銜接與配合的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制定以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，并通過(guò)過(guò)程檢查、結(jié)果反饋等方式監(jiān)督內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

在保證收入收繳的合法合規(guī)上，一方面，各項(xiàng)收費(fèi)要有法律依據(jù)、未經(jīng)相關(guān)主管部門審批的收費(fèi)項(xiàng)目、國(guó)家明令取消的行政事業(yè)性收費(fèi)，不得收??；另一方面，對(duì)于學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、租金、水電費(fèi)等財(cái)政資金的減免按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)經(jīng)省、市財(cái)政部門批準(zhǔn)的，應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)再執(zhí)行，學(xué)校不能自行決定減免。

在保證收入的應(yīng)收盡收、真實(shí)完整上，相關(guān)的業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)將與收入有關(guān)的合同、繳費(fèi)明細(xì)等材料提交財(cái)務(wù)處作為開(kāi)票、賬務(wù)處理的依據(jù)，同時(shí)建立收費(fèi)臺(tái)賬，定期與財(cái)務(wù)部門核對(duì)，及時(shí)催收。

（三）貫徹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)展內(nèi)部財(cái)務(wù)分析應(yīng)用

高校財(cái)務(wù)部門在收入內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行中起著重要作用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)深入學(xué)習(xí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、高校財(cái)務(wù)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、內(nèi)部控制相關(guān)制度規(guī)范，融會(huì)貫通，學(xué)以致用。

新政府會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，含義是應(yīng)收應(yīng)付制，采用該制度的目的之一是為了真實(shí)、完整地反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、收入情況，其不僅是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，更是財(cái)務(wù)管理的要求。因此，高校要按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，既不能對(duì)收入采取來(lái)一筆記一筆的簡(jiǎn)單應(yīng)付方式，也沒(méi)必要人為復(fù)雜化會(huì)計(jì)核算方法，導(dǎo)致在雙功能核算模式下，由財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成的預(yù)算分錄易錯(cuò)，影響核算的正確性。日常核算工作中，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集整理各業(yè)務(wù)部門的收入材料，將收款情況與相關(guān)部門核對(duì)、反饋，并積極參與收入績(jī)效考評(píng)制度建設(shè)，實(shí)現(xiàn)收入管理的目標(biāo)。

領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于學(xué)校發(fā)展規(guī)劃有決策權(quán)、對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有審批權(quán)，財(cái)務(wù)信息對(duì)其做出正確的決策判斷來(lái)說(shuō)具有重要的價(jià)值，在及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，高校要逐步形成基于財(cái)務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的審批、決策機(jī)制，同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)部門賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)信息提取、分析的效能，為學(xué)校精細(xì)化管理和科學(xué)化決策提供有力支持。

（四）完善收入票據(jù)管理系統(tǒng)，規(guī)范收入分類核算管理

為規(guī)范政府非稅收入征收管理，保證政府非稅收入及時(shí)、足額收繳，財(cái)政部門在推行運(yùn)用財(cái)政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)的過(guò)程中，需要不斷完善功能，實(shí)現(xiàn)非稅收入收繳電子化，增加直接繳款方式與集中匯繳方式的選擇功能、操作失誤的更正功能、由于退費(fèi)等導(dǎo)致的退庫(kù)申請(qǐng)功能等，提高系統(tǒng)使用操作的便利性及界面的友好性。同時(shí)，通過(guò)開(kāi)通咨詢服務(wù)熱線、定期組織培訓(xùn)或提供短視頻、PPT等培訓(xùn)資料，宣傳培訓(xùn)相關(guān)的政策法規(guī)、解決單位在使用票據(jù)系統(tǒng)時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題。核撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于開(kāi)展學(xué)校收費(fèi)管理系統(tǒng)與財(cái)政票據(jù)電子化管理系統(tǒng)的對(duì)接工作，實(shí)現(xiàn)收費(fèi)管理部門在收費(fèi)管理平臺(tái)中對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、金額等要素進(jìn)行初始化，學(xué)生及其他繳費(fèi)方通過(guò)第三方支付平臺(tái)實(shí)時(shí)繳費(fèi)、財(cái)政票據(jù)管理系統(tǒng)電子開(kāi)票、自動(dòng)核銷、及時(shí)繳款，達(dá)到“以票控費(fèi)、以票促收”的作用。

根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、政府非稅收入管理、增值稅管理等現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)地方高校收到的資金收入應(yīng)開(kāi)具的票據(jù)、核算科目歸納如表1所示，以做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

表1 地方高校主要收入的票據(jù)憑證及核算科目分析表

四、結(jié)語(yǔ)

高校作為公益性事業(yè)單位，承擔(dān)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承創(chuàng)新等重要職能。加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)收入的管理、多渠道籌集經(jīng)費(fèi)是履行各項(xiàng)職能的物質(zhì)保障基礎(chǔ)。在推行內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，以實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)為準(zhǔn)繩，落實(shí)崗位責(zé)任制，健全內(nèi)部控制體系，建立各部門之間的信息溝通和聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，促進(jìn)各項(xiàng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理，以提高高校的綜合治理能力、公共服務(wù)能力和社會(huì)影響力。同時(shí)，隨著外部環(huán)境、業(yè)務(wù)活動(dòng)的變化，將不斷出現(xiàn)新的問(wèn)題，應(yīng)對(duì)的策略方法也應(yīng)當(dāng)不斷調(diào)整、完善，內(nèi)部控制的建設(shè)永遠(yuǎn)在路上。