新制度下合作社無形資產(chǎn)的核算實例

□ 劉蓉蓉 譚澤新 張月明

新修訂頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》對“無形資產(chǎn)”科目進(jìn)行了細(xì)化和實化，將土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)列入無形資產(chǎn)核算內(nèi)容，而且還增設(shè)“累計攤銷”以細(xì)化無形資產(chǎn)核算。合作社的無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)等，現(xiàn)根據(jù)新制度要求，列舉核算實例如下，以供參考。

一、無形資產(chǎn)取得的核算

（一）購入無形資產(chǎn)的核算

合作社購入的無形資產(chǎn)，按照購買價款、相關(guān)稅費以及相關(guān)的其他直接費用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”等科目。

【例1】合作社通過縣綜合產(chǎn)權(quán)交易中心取得某村集體200畝耕地5年經(jīng)營權(quán)。流轉(zhuǎn)金每年每畝300元，一次性支付，另外還支付相關(guān)稅費900元。全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。其會計分錄為：

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算

合作社自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。

【例2】合作社自行研發(fā)一項龍蝦養(yǎng)殖實用新型專利。共發(fā)生研發(fā)費用30000元，支付注冊費共計5000元，律師費1000元，全部款項已用支票支付。專利法定有效年限10年。其會計分錄為：

（三）成員投入無形資產(chǎn)的核算

合作社取得成員出資投入的無形資產(chǎn)時，按照確定的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，按照成員應(yīng)享有合作社成員出資總額的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例3】合作社理事會同意接收成員張某以10畝耕地5年經(jīng)營權(quán)作價12000元入股，經(jīng)雙方協(xié)商約定，享有合作社10 0 0 0元份額。其會計分錄為：

（四）國家財政直接補助或他人捐贈無形資產(chǎn)的核算

合作社收到國家財政直接補助的無形資產(chǎn)（包括以前年度收到或形成但尚未入賬的）或者他人捐贈的無形資產(chǎn)，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的，按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格，加上相關(guān)稅費等，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”等科目。

【例4】合作社接受某家庭農(nóng)場捐贈的一項龍蝦養(yǎng)殖技術(shù)。經(jīng)合作社理事會評估價值11000元。其會計分錄為：

如無法采用上述方法計價的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（1元），借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“專項基金”科目，并設(shè)置備查簿進(jìn)行登記和后續(xù)管理；按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“應(yīng)付款”“應(yīng)交稅費”等科目。

【例5】合作社接受縣家庭農(nóng)場聯(lián)合會捐贈的“永新珍好”公共商標(biāo)使用權(quán)，期限5年。其價值暫時無法估算。另外現(xiàn)金支付相關(guān)稅費1000元。其會計分錄為：

二、無形資產(chǎn)攤銷的核算

合作社的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從使用之日起進(jìn)行攤銷，但以名義金額計價的無形資產(chǎn)除外。

合作社應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法等合理方法進(jìn)行攤銷，并根據(jù)無形資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自可供使用時開始至停止使用或出售時止，并應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或合同約定的使用年限。無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.經(jīng)營類無形資產(chǎn)攤銷的核算

合作社的土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)、草原使用權(quán)等生產(chǎn)經(jīng)營類無形資產(chǎn)計提的攤銷，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

【例6】接例1，合作社通過縣綜合產(chǎn)權(quán)交易中心取得某村集體200畝耕地經(jīng)營權(quán)，賬面價值為30900元，使用年限5年，采用直線法攤銷。按月攤銷時，其會計分錄為：

2.非經(jīng)營類無形資產(chǎn)攤銷的核算

合作社的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等非生產(chǎn)經(jīng)營類無形資產(chǎn)計提的攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

【例7】接例2，合作社自行研發(fā)的一項龍蝦養(yǎng)殖實用新型專利，賬面價值為36000元，使用年限10年，采用直線法攤銷。按月攤銷時，其會計分錄為：

三、無形資產(chǎn)處置的核算

合作社出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)按照取得的轉(zhuǎn)讓價款，借記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記“應(yīng)交稅費”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按照其差額，借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。

【例8】合作社自行研發(fā)的一項龍蝦養(yǎng)殖實用新型專利，其賬面余額為36000元，累計攤銷3000元，出售該項專利技術(shù)取得銷售收入為27000元，為此應(yīng)交稅費為2000元。

出售無形資產(chǎn)出現(xiàn)凈損失8000元（36000+2000-3000-27000），應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，記入“其他支出”科目。其會計分錄為：

【例9】接上例，若出售該專利取得銷售收入為40000元。出售無形資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益5000元確認(rèn)為當(dāng)期收益，記入“其他收入”科目。其會計分錄為：

合作社以無形資產(chǎn)對外投資時，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費，借記“對外投資”科目，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，借記或貸記“資本公積”科目。

【例10】某合作社經(jīng)成員代表大會同意，將其擁有的一項專利權(quán)作價30000元，對某合作社聯(lián)合社進(jìn)行投資，該專利權(quán)的賬面余額為40000元，累計攤銷20000元，應(yīng)繳納稅費3000元，其會計分錄為：

【例11】接上例，若這項專利權(quán)作價20000元，其他條件不變，其會計分錄為：

合作社出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他支出”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

【例12】合作社將其擁有的一項專利權(quán)出租給某家庭農(nóng)場使用，取得一次性收入5000元，款已存入銀行，同時應(yīng)攤銷成本2000元。其會計分錄為：

取得租金收入時，

結(jié)轉(zhuǎn)成本時，

合作社因技術(shù)更新等原因報廢處置無形資產(chǎn)時，按照已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的成本，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照其差額，借記“其他支出”科目。

【例13】某合作社的某項非專利技術(shù)，其賬面余額為30000元，累計攤銷20000元，因該項非專利技術(shù)被其他新技術(shù)所替代，不能為合作社帶來經(jīng)濟利益，經(jīng)理事會批準(zhǔn)應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。其會計分錄為：