建設工程審計中常見問題分析與解決途徑探討

文／李炳和 萊西市審計局 山東萊西 266600

引言：

建設工程規(guī)模持續(xù)擴大有效推動了經濟的發(fā)展，完善了我國基礎設施體系，但是在建設工程過程中所需要管理的內容較為復雜，容易出現(xiàn)工程質量問題。為了能夠保證建設工程有序推進需要落實工程審計要點，利用工程審計對施工環(huán)節(jié)進行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)存在的施工問題，采取有效措施進行處理。當前我國已經針對建設工程審計提出了完善的標準以及審計流程，但是在審計工作中仍然會出現(xiàn)較多的問題，審計工作不規(guī)范的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，影響了審計工作質量，無法為建設工程的持續(xù)推進提供重要保障。在新的社會環(huán)境下必須要認識到建設工程審計的意義和必要性，結合現(xiàn)有的審計工作體系進行研究，分析常見問題的誘發(fā)因素，以此來提出針對性的處理措施。

1、建設工程審計內容

1.1 工程項目前期審計內容

項目前期審計主要是檢查在建設工程開始之前是否做好準備工作，分析施工管理內控制度是否完善，可以及時了解到在管理過程中出現(xiàn)的薄弱問題，及時制定防范措施，保證后續(xù)施工活動的有序推進[1]。審查內容如下：（1）合同審查。建設工程中合同是明確雙方權利和義務的重要方式，在審計時保證合同簽訂完成，且簽訂雙發(fā)兼具法人資格、合同規(guī)定履行能力，其次對合同內容進行審計，如在建設工程中存在分包現(xiàn)象，應對分包合同實施審查。（2）施工準備審計，對施工組織設計、施工人員、施工設備、管理組織進行審計，構建高效合理的管理機制。（3）預算編制審計，對預算內容、預算編制依據(jù)進行審查，保證定額和預算內容的合理性，做好成本、費用、資金預算編制情況的審查。（4）內控制度審查。對管理工作的各項管理制度進行審查，保證管理制度和建設工程要求相匹配。

1.2 工程施工階段審計內容

在施工過程中的審計是極其關鍵的，主要以成本效益為核心完成審計工作，及時發(fā)現(xiàn)引起工程造價上升的問題，減少成本投入，提高建設工程效益。在進行成本審查時需要對人工費用、材料費用、機械設備費用以及直接費用等情況進行全面審查，避免出現(xiàn)胡亂使用資金的現(xiàn)象。同時需要重視對施工安全、施工質量和施工進度進行審計，保證施工活動能夠按照相關要求穩(wěn)步推進。對工程結算以及會計核算進行審計，保證資金的各項支出具有真實性符合相關規(guī)定要求，要求資金支出和收入具有完善的手續(xù)資料，不存在拖欠工程款目的問題[2]。

1.3 工程項目結算審計內容

在工程項目結算過程中審計工作重點在于對經濟責任進行審計，對施工進度、施工質量、施工安全、施工效益以及資產完整性實施全方面審計，評估項目負責人的工作績效，避免出現(xiàn)資產流失的現(xiàn)象。確保建設工程能夠按照要求交工，審計財務決策是否符合相關規(guī)定要求，在施工過程中是否因個別因素而出現(xiàn)安全質量事故，如果出現(xiàn)了安全質量事故需要分析引發(fā)事故問題的主要責任人。對相關企業(yè)稅金繳納情況進行審計，判斷是否出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

2、建設工程審計常見問題分析

2.1 審計管理制度不完善

審計管理制度能夠對審計工作進行有效的監(jiān)督和管理，確保建設工程審計活動得到有效落實，提高建設工程審計效率[2]。但是現(xiàn)階段相關單位沒有重視對建設工程審計制度進行完善和調整，這使得審計活動缺少制約，無法保障審計工作質量。首先，缺少完善的監(jiān)理機制。除去由審計人員對建設工程活動進行審查和分析外，還應當制定額外的監(jiān)理制度，由監(jiān)理機構對于審計人員進行監(jiān)管，然而現(xiàn)階段監(jiān)理機制出現(xiàn)了不完善的現(xiàn)象，監(jiān)理工作無法得到有效落實，審計工作質量無法得到保障。其次，審計內容不全面。在建設工程審計活動中審計內容是保證審計活動有序推進的關鍵要素，但是現(xiàn)階段出現(xiàn)了審計內容不全面的現(xiàn)象，使得審計人員無法對各項影響建設工程質量或者造價的因素進行監(jiān)管，影響了審計工作質量的提升。在管理制度上多數(shù)是對審計內容進行簡單的概括，沒有對具體的審計流程進行優(yōu)化和調整。最后，在管理制度中沒有明確各方的責任，審計人員責任意識較差，在出現(xiàn)審計問題時容易出現(xiàn)推脫責任的現(xiàn)象，難以對審計問題進行有效管控。責任制度的缺失也無法保證激勵機制的有效落實，必須要重視對其進行完善和優(yōu)化[3]。

2.2 審計人員綜合素質有待提高

建筑行業(yè)發(fā)展速度持續(xù)加快，我國為建筑行業(yè)提供了大量的資金支持以及政策優(yōu)惠，推動建筑行業(yè)向著高質量的方向發(fā)展。在這種情況下建筑工程的規(guī)模以及數(shù)量持續(xù)擴大，審計人員所需要承擔的工作量有所增加，審計工作愈發(fā)復雜繁瑣。在進行建設工程審計時審計人員的綜合素質較弱，缺少新型的工作理念，無法及時學習新的審計技能，使得工作效率出現(xiàn)了低下的問題?，F(xiàn)階段建筑行業(yè)對于審計人才的需求量較大，出現(xiàn)了供需不平衡的問題，這給審計工作帶來了嚴重的不利影響，這使得目前很多審計人才都處于高負荷的工作狀態(tài)，嚴重影響了審計人員的工作積極性，使得審計工作的開展受到了制約和影響。在審計隊伍中部分審計人員的工作能力并不符合目前審計工作的標準和要求，缺少良好的職業(yè)素養(yǎng)，在審計過程中容易受到外界因素的影響出現(xiàn)審計數(shù)據(jù)不真實的現(xiàn)象，這影響了審計工作質量的提高。這些問題不僅影響了審計工作的開展效果，同時也在行業(yè)內部形成了較差的工作風氣，對于建筑行業(yè)未來的穩(wěn)定發(fā)展有著不利影響，也不利于企業(yè)對外塑造誠信的工作形象[4]。

2.3 審計手段落后

在大數(shù)據(jù)時代下，建筑行業(yè)必須要不斷對審計手段進行調整和優(yōu)化，才能夠對大量的數(shù)據(jù)信息進行高效處理和分析，否則會影響審計工作的有序推進。目前在審計手段方面主要出現(xiàn)了以下幾點問題：（1）在進行審計的過程中仍然使用落后的審計手段，人工審計仍然是主要的審計方式，沒有對信息技術進行合理應用。在使用審計信息管理系統(tǒng)是指是利用系統(tǒng)對審計數(shù)據(jù)進行存儲，沒有合理利用平臺內的技術對數(shù)據(jù)進行分析和整合，使得數(shù)據(jù)利用效率較低，無法充分發(fā)揮數(shù)據(jù)背后應有的價值和作用。（2）審計信息真實性有待提升。在審計工作中需要對大量的文件進行審查和核對，如合同、財務報表等，其中包含的大量有關于財務的經濟數(shù)據(jù)，部分人會對經濟數(shù)據(jù)進行調整，出現(xiàn)弄虛造假的現(xiàn)象，影響了信息真實性，無法及時發(fā)現(xiàn)建設工程中存在的問題。傳統(tǒng)的人工審計手段無法及時查找到虛假的審計信息，使得審計工作的嚴謹性以及透明化程度受到了制約和影響。

2.4 未形成全程審計意識

在實際工作中，審核機關和有關工作人員并不會對其進行嚴密、科學的審核和追蹤，有的甚至連相應的監(jiān)理制度都沒有制定出來，嚴重地制約著整個工程的推進，缺少全程審計的意識和理念，無法發(fā)現(xiàn)不同環(huán)節(jié)的審計問題[5]。建筑工程審計普遍存在以下問題：（1）缺少專職的建筑施工稽核工作，特別是部分工程在施工中不進行審核，對部分違法建筑項目的違法行為置之不理，嚴重地損害了整體的質量；(2)對建筑公司的建設資格審核不嚴格，對承包的公司的資格審核也不認真，對其合法性和真實性的審核也不認真；(3)施工設備和材料的審核不夠嚴密，施工材料的審核沒有詳細的紀錄，施工材料和設備也沒有審核的程序和制度，無法確保施工材料的品質達到預期的效果。(4)不能按時、準確地進行審核，造成了嚴重的重復審核問題，從而影響了工作的準確性。由此可見，在進行審計工作時審計人員通常將竣工結算環(huán)節(jié)的審計作為重點審計內容，沒有認識到前期工作審計以及施工階段審計的必要性。

3、建設工程審計常見問題解決策略

3.1 對審計管理制度進行完善

建立健全的、完備的監(jiān)督體系，是提升工程項目審計工作的質量和效益的關鍵。通常情況下可以從以下三方面出發(fā)完善現(xiàn)有的建設工程審計管理制度：（1）加強建設工程審計工作的監(jiān)理機制建設。要使其更好地發(fā)揮其功能，就需要保證其公平性和專業(yè)水平，加強對其的監(jiān)管和監(jiān)察，拓寬其監(jiān)管的范疇，包括審核設計圖紙、施工材料和施工機械的檢驗和記錄對施工管理人員的考評。此外，為了全面提升工程項目的監(jiān)督管理水平，必須加強對項目實施過程的追蹤監(jiān)督和對項目完工后的驗收審核。(2)要強化施工項目審計審查體系。通常情況下，施工項目的審計工作主要有：審查和評估施工項目投標單位的投資是否達到規(guī)定的標準；對建筑工程招標單位的資格進行嚴格審查，特別是要確保招標人的信譽和承攬工程的能力。為有效地防止招投標活動中出現(xiàn)違規(guī)行為，改善工程項目的施工管理，保障項目的經濟利益。(3)要強化施工項目的預算和會計體系。施工項目成本的預算和完工后的會計處理是施工單位財務管理中的一個重要方面，它直接關系到施工單位的投資和效益[6]。為此，應加強對項目的預算和會計體系的構建。在進行工程造價時，要對每一項工程進行嚴格的審查和預算，特別是在材料的預算上要做到既節(jié)約了造價又增加了預算的精確度。在施工項目完工后，要注重審核各單位的結賬情況，并與項目的預算計劃進行比較，以保證項目的進度和結算效率。

3.2 強化審計隊伍綜合素質

在建設工程審計過程中審計人員的綜合素質是影響審計效果的關鍵要素，應當重視針對審計人員進行培養(yǎng)，加強審計人員的工作能力。首先，重視對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)進行培養(yǎng)。審計工作具有一定的特殊性，審計人員應當認識到自身的工作職責，形成較好的職業(yè)道德信仰，能夠遵循職業(yè)標準開展審計活動。企業(yè)可以在工作過程中選拔優(yōu)秀榜樣，宣傳優(yōu)秀職工的開學了工作成果，為其提供適當?shù)莫剟钪С?，利用榜樣的作用帶動其他審計人員工作積極性，使其可以形成專業(yè)素養(yǎng)。其次，和社會審計單位進行合作。建筑項目涉及到的工作內容較多，施工階段造價審計活動較為復雜，因此應當重視和專業(yè)的審計單位進行合作，提升審計工作質量。企業(yè)可以邀請審計專家進入到審計小組內進行工作指導，定期對審計工作的開展情況進行分析，及時發(fā)現(xiàn)審計活動中的不規(guī)范現(xiàn)象，以此為基礎對跟蹤審計模式進行調整，充分發(fā)揮審計活動的功能和作用。最后，重視對審計人員進行培訓[7]。企業(yè)應當加強審計人員的培訓力度，制定完善的培訓機制，明確培訓時間、培訓內容，保證培訓活動的有序推進。培訓后應當重視對其進行考核，要求審計人員能夠掌握專業(yè)的工作技能，促使審計人員不斷學習新的技術和工作理念，提升審計人員綜合素質。在進行培訓時可以針對專項技能進行培訓，例如職業(yè)資格證明培訓，可以讓審計人員形成考取執(zhí)業(yè)資格的積極性，提升審計隊伍整體的專業(yè)化水平。

3.3 積極利用大數(shù)據(jù)技術提高審計工作質量

在信息時代下，大數(shù)據(jù)技術為各行各業(yè)的發(fā)展帶來了重要的助力和支持，在建設工程審計活動中也應當重視對大數(shù)據(jù)技術進行合理使用，利用大數(shù)據(jù)技術所具備的優(yōu)勢強化審計工作質量和效率。通過大數(shù)據(jù)技術的應用能夠確保對審計數(shù)據(jù)進行合理的整理和分析，提升審計工作科學性和規(guī)范化水平。

第一，構建大數(shù)據(jù)審計平臺。在審計工作中需要多個部門共同配合完成，為了能夠保證審計數(shù)據(jù)傳遞的有序性，可以構建審計平臺，由各個部門將審計所需要的數(shù)據(jù)上傳到系統(tǒng)中。審計部門利用審計平臺完成數(shù)據(jù)下載從而對數(shù)據(jù)進行分析，有效提升了審計效率，避免在審計過程中出現(xiàn)繁瑣的審批流程?，F(xiàn)階段已經開始形成了智慧審計平臺，可以避免因資源有限而出現(xiàn)審計問題，審計系統(tǒng)可以模仿人的思考模式，對審計數(shù)據(jù)進行識別和分析，挖掘結構化以及非結構化數(shù)據(jù)的價值，為審計活動的開展提供重要的數(shù)據(jù)支持[8]。大數(shù)據(jù)平臺的應用減輕了審計人員的工作壓力，促使審計人員從繁瑣的數(shù)據(jù)核對中解放出來，也能夠避免因人為因素出現(xiàn)審計問題。

第二，利用大數(shù)據(jù)技術構建透明化的審計信息平臺。在審計工作中通過信息平臺能夠讓各個部門了解到自身的賬目數(shù)據(jù)，在審計時對賬目數(shù)據(jù)進行對比能夠及時發(fā)現(xiàn)存在的虛假信息。審計管理平臺能夠促進數(shù)字化審計體系的形成，對審計流程進行公示，對審計工作內容進行不斷的分解，自動下發(fā)審計通知，利用可視化的方式展示審計工作進度，有利于形成良好的工作氛圍。同時還能夠利用電子簽章的優(yōu)勢在線上平臺完成審計報告制作，審計人員以及負責人員在平臺上完成電子簽名即可，會利用電子簽章自動蓋章，避免出現(xiàn)審計人員推卸責任的現(xiàn)象。

3.4 落實全過程跟蹤審計理念

在進行審計時應當形成全過程跟蹤審計意識，保證審計工作的全面性，對各個環(huán)節(jié)進行高效管理，確保建設工程每個環(huán)節(jié)都能夠做到科學、合理、合法、合規(guī)，首先，在施工前需要重視對工程量清單進行核對。工程量清單是審計工作中的重點內容，應當在施工前對施工材料、數(shù)量進行檢查，發(fā)現(xiàn)了偷工減料的問題應當及時對其進行處理，避免隨意克扣資金問題的出現(xiàn)。在建設工程中會涉及到隱蔽工程這一類工程，往往是審計工作中所忽略的內容，重點針對這一類工程進行審查，保證可以對工程量清單進行全面核對。其次，做好施工現(xiàn)場簽證審計。在施工過程中現(xiàn)場設計變更是極其常見的問題，由于設計變更會使得工程量清單出現(xiàn)變化，影響到工程造價以及工程質量。因此在審計時應當重點針對施工現(xiàn)場的簽證變化進行審計和管理，確?，F(xiàn)場簽證符合規(guī)定要求，檢查設計變更手續(xù)是否齊全，如果不符合規(guī)則需要對其進行調整[9]。通過該種方式可以防止后續(xù)在工程結算時出現(xiàn)爭議，為之后審計活動的開展打下了良好基礎。最后，做好竣工結算審計。在竣工結算審計的過程中應當對結算范圍以及結算體系進行優(yōu)化，嚴格按照合同內容進行審計，分析造價存在的波動情況，保證結算的合理性。

結語：

建設工程審計能夠對工程造價以及施工行為進行規(guī)范和管控，保證施工過程中的資金資源得到合理利用，避免出現(xiàn)違法使用建筑資金的現(xiàn)象，提升施工行為規(guī)范化水平，為建設工程質量和安全打下良好的基礎。在建設工程審計中審計管理制度不完善，審計人員綜合素質有待提高，審計手段落后，未形成全程審計意識，影響了審計工作的質量和效率。面對這些問題應當重視優(yōu)化管理制度體系，保證工程審計工作可以得到有效落實，提升審計工作的質量水平，同時對審計隊伍進行不斷的優(yōu)化和調整，強化審計效率，改變以往審計人員缺少創(chuàng)新意識的問題，可以形成大數(shù)據(jù)意識和全過程跟蹤審計理念，不斷提高審計工作的質量水平。