機車產品企業(yè)成本控制分析及措施研究

劉寶平

（中車蘭州機車有限公司，甘肅 蘭州 730050）

成本控制是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，在生產耗費發(fā)生事前和成本控制過程中，由成本控制主體在其職權管理的范圍內，對影響成本結果的各種條件和因素采取一系列管控措施，以保證成本管理目標的實現(xiàn)。成本管理控制目標必須是全過程的控制，不僅僅是控制產品的生產成本，還應控制的是產品壽命周期成本。在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位。為了實現(xiàn)對產品成本的有效控制，中車蘭州機車有限公司始終將產品控制放在首位，按照經營管理體系標準對機車產品成本從產品設計、生產制造、產品內外部損失進行控制，延伸到產品壽命周期全過程的成本控制。

1 生產過程中的產品成本控制與核算

制造過程是成本實際形成的主要階段，絕大部分的成本支出發(fā)生在這個階段，包括原材料、人工、動力費、各種輔料的消耗、工序間物料運輸費用、車間輔助管理部門的費用支出等[1]。每年公司經營管理部和財務部根據(jù)市場部預測的機車大修和其他產品產量編制年度預算，預算中包括機車產品成本控制指標，將指標分解到各車間，并以此作為生產過程中的控制成本指標。

1.1 產品工作號是控制生產成本的關鍵環(huán)節(jié)

工作號是為了加強生產經營管理、正確計算產品成本、歸集生產費用所必須的環(huán)節(jié)[2]。應根據(jù)機車型號和車號建立相對應的工作號，按單臺車歸集材料消耗和相關費用，所有領料票必須按生產作業(yè)計劃、工作聯(lián)系單下達。生產車間領用原材料、半成品受控于工作號和材料、半成品消耗定額。產品完工后按規(guī)定及時關閉工作號，有效地控制了原材料和半成品超額領用[3]。

1.2 各項成本控制措施

（1）生產過程中的原材料控制：根據(jù)物流管理部下達的原材料消耗定額，使用物流一體化系統(tǒng)自動控制，超定額時系統(tǒng)自動停止發(fā)料。

（2）生產過程中的半成品控制：由分解檢查室根據(jù)修換率和設計數(shù)在物流一體化系統(tǒng)中進行控制。最大領用數(shù)不得超過設計數(shù)量。

（3）直接人工費的控制：由人力資源部根據(jù)當年的工資總額下達控制指標，并在年度預算中分解到生產車間，在成本核算中以人力資源部核定的工時定額為依據(jù)分攤到各種產品中。

（4）動能費的控制：根據(jù)年度預算中的風、水、電、氣消耗量，按定額進行核算和考核。

（5）制造費用的控制：在產品生產過程中發(fā)生的各項費用，財務部依據(jù)年度預算進行控制和考核。

（6）為了有效地控制生產成本，財務部依據(jù)《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務通則》等財務制度和股份公司有關財務核算的要求，按成本核算管理標準進行成本核算。

（7）每月月底召集成本會議，通知有關成本核算的費用發(fā)生額以及分攤標準，負責組織、指導基層單位成本費用的歸集、管理與核算。

（8）在成本核算中嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則、國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準，對不符合開支范圍的費用，一律不得報銷并列入生產成本。

2 機車質量成本的控制與核算

2.1 產品內部損失成本的控制與核算

產品內部損失成本是指交貨前因產品未能滿足質量要求所造成的損失。包括生產過程中發(fā)生的廢品損失和不合格外購半成品造成的損失[4]。

在生產過程中所發(fā)生的產品損失，是指在機車檢修過程中由于各種原因造成的損失，由公司質量保證部、技術部、市場營銷中心及檢修車間共同分析、判定責任，財務部負責成本的歸集、核算。

（1）質量保證部具體負責質量損失的鑒定，填制廢品記錄單。

（2）財務部下達工作號“512”檢修車間，根據(jù)質量保證部填制的廢品記錄單，按照“512”工作號進行物料的領用，并在規(guī)定的相關成本報表中核算損失成本。每月將發(fā)生的廢品損失成本歸集于“月份廢品損失計算表”，列入相應產品成本的“廢品損失”項目內。

（3）由外購或委外修配件質量問題引發(fā)的損失費用，由質量保證部與責任廠商溝通，下達質量責任判定書，財務部負責質量損失的索賠。

2.2 產品外部損失成本的控制與核算

產品外部損失是指機車完工出廠后發(fā)生的售后各項費用。

公司質量領導小組召開由質量保證部、市場營銷中心、技術部及檢修車間共同參加的質量分析會，判定發(fā)生外部損失成本的責任單位，按照責任單位的不同，采取如下措施：

（1）由外購或委外修配件質量問題引發(fā)的損失費用，由質量保證部與責任廠商溝通，下達質量責任判定書，財務部負責質量損失的索賠。

（2）由檢修車間責任導致的損失費用，按照內部損失成本的流程，歸集核算損失成本。

（3）對于不能準確判定具體責任單位的損失成本，由機車正常檢修使用相同配件的車間，按照市場營銷中心填制并經質量保證部審核的廢品記錄單，根據(jù)工作號“998”領用配件，轉入銷售費用中的“三包損失”項目內。

（4）已交付用戶的產品發(fā)生的成本損失控制，市場部負責對所有大修機車建立相應的臺賬，詳細記錄每臺車的出廠日期、車號、使用單位、大修年限、質量問題、處理結果、損失費用等。對有售后質量問題的機車進行單獨統(tǒng)計。其發(fā)生的產品三包損失費，由市場部進行控制，財務部進行核算。

3 機車檢修成本的全過程控制情況

自推行經營管理體系標準以來，財務部嚴格按照經營管理體系標準加強機車檢修成本的核算與控制，將體系標準貫穿于成本核算之中。

3.1 進一步完善成本核算體系

為了正確核算和控制產品成本，財務部設計了詳細的成本報表，規(guī)范了成本核算標準，使成本核算更加真實、合理和快捷[5]。

以下為成本核算的資料：①生產部的機車檢修完工通知單，市場營銷中心的外委產值統(tǒng)計表，車間定額員提供經人力資源部審批的產品生產工時審批表，財務部相關業(yè)務崗位提供的車間領料匯總表、工資列賬通知書、財務部費用通知書；②產品成本明細表；③生產費用表，轉入轉出明細表；④制造費用明細表；⑤月產品成本計算表；⑥完工產品成本報告表；⑦月廢品損失計算表；⑧成本報表補充說明；⑨工作底稿二（四項費用統(tǒng)計表，工資、福利、制造費、動力費）；⑩成本報表補充說明。

例如：和諧型機車檢修的核算，準確歸集相關費用，下達和諧型機車檢修工作號一級母號1000，二級子號從1開始，隨產量依次遞增，三級子號為機車號，如：1000-1-2034。

（1）動力費分配。按照每臺和諧型機車的工作號進行領用原材料、半成品，歸集領料核算。根據(jù)車間寫實工時數(shù)量，和諧型機車生產耗用水、電、風、氧氣等動力費用，能直接計入和諧型機車的應直接計入該項中，不能直接計入和諧型機車的要經過分配后，再計入和諧型機車中，計算公式如下：

動力費分配率＝應分配的動力費總額/各種產品實際工時總額

應分配動力費＝實際工時×動力費分配率

（2）工資及職工福利費分配。當月實際發(fā)生的輔助人員、技術管理人員、非生產人員工資，以及相應提取的工資性費用列入制造費用的有關明細項目；工資總額扣除上述制造費用的工資后為直接生產工人工資，直接生產工人工資按實際工時分攤，其計算公式為：

工資分配率＝直接生產工人工資/各種產品實際工時總額

應分配工資費用＝實際工時×工資分配率

直接生產工人福利費參照直接生產工人工資計算，其計算公式為：

職工福利費分配率＝直接生產工人福利費/各種產品實際工時總額

應分配職工福利費用＝實際工時×職工福利費分配率

非生產人員工資每月按勞資人員提供的實際工時乘以工資、福利費分配率計算后，計入制造費非生產人員工資中；車間之間互借人工由借用單位負責工資費用。

（3）廢品損失計算。在生產過程中出現(xiàn)的返修品、返工品和廢品，其工料損失應由責任單位承擔。

各單位結轉返修、返工、廢品工料損失時，均要以發(fā)現(xiàn)單位填制的“廢品記錄單”為依據(jù)；責任單位向上一車間（分公司）請求補料及其費用結轉時，均要以責任單位填制的“返修廢品報告單”為依據(jù)。

（4）制造費用的歸集和分配。制造費用是車間產品、機車共同負擔的費用，根據(jù)制造費用的明細工作號匯集制造費用的材料費、工資、職工福利費、財務部通知額、外部轉入數(shù)額，形成制造費用總額，按各項產品實際工時進行分配，計算公式如下：

制造費用分配率＝制造費用發(fā)生額合計/各種產品實際工時合計

應負擔的制造費用＝實際工時×制造費用分配率

（5）單位間勞務結算。車間（分公司）與車間（分公司）之間，由于相互提供勞務，應在成本核算前進行結算，同時轉出及轉入成本需附有修制品請求票或送件單，結轉時間按每月月末財務部通知時間進行交換，形成轉出轉入表。轉出各項費用按上月費率計算，其結算公式為：

轉出勞務成本＝上月費率×當月發(fā)生工時＋當月原材料發(fā)生額＋當月半成品發(fā)生額

（6）完工成本計算。各步驟費用發(fā)生額合計為本月車間生產費用發(fā)生總額，月末根據(jù)生產部下達的“機車產量產值通知單”作為完工產量，計算本月完工成本。計算公式為：

完工成本＝上月在產機車余額＋本月機車發(fā)生額＋外車間轉入額－本月轉出額－本月在產機車

在產機車計算，因組裝車間連續(xù)生產，在投產當月計算完工機車成本，余下為在產機車成本，如果生產均衡在產機車成本工資費用基本不變，原材料、自制半成品按投入產出計算在產機車成本。

3.2 建立“機車產品生命周期成本統(tǒng)計表”將成本控制延伸到產品生命周期

以公司生產“和諧機車”與“傳統(tǒng)機車”2種類型產品的成本統(tǒng)計表核算為例，通過對前期研發(fā)費用的分攤將生產成本控制延伸到產品生命周期，見表1。

表1 機車產品生命周期成本統(tǒng)計表金額 單位：萬元

3.3 加強成本分析與考核，使效益、質量、成本有機結合

公司財務部負責每月歸集機車產品成本，對產品成本進行核算。每月初召開由車間會計參加的成本分析會，與預算控制指標和上年同期指標進行對比分析，查找成本超支的原因和在成本控制過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以便今后采取有力措施加強成本控制。同時，按照公司規(guī)定進行責任制考核，使車間的產品控制與車間績效工資掛鉤，體現(xiàn)了效益、質量、成本有機地結合，也使產品成本得到有效地控制。

3.4 增強成本意識，促進生產車間、物流管理工作的提升

自成本管理過程中推行體系標準后，有力地促進了車間在產品制造過程中的成本控制工作，同時，物流管理在材料采購、物資出庫、消耗定額制定等方面也得到了進一步的完善和提升。

產品成本控制是產品生命周期的控制，不是企業(yè)任何一個部門單獨所能做到的，需要公司各部門和每個職工共同參與，才能達到對產品成本全過程控制的要求，以實現(xiàn)企業(yè)長期健康持續(xù)發(fā)展。