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    行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)事項(xiàng)探討

    2022-08-17 00:26:06夏叢芳江蘇第二師范學(xué)院江蘇南京210000
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2022年14期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)收支會(huì)計(jì)制度審計(jì)工作

    夏叢芳 (江蘇第二師范學(xué)院 江蘇南京210000)

    一、引言

    《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》規(guī)定“縣級(jí)以上政府審計(jì)部門(mén)依法對(duì)預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督”“對(duì)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)向社會(huì)公開(kāi)”;2017年財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2018]19號(hào)),在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,構(gòu)建了新的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系,在這一體系下,雙核算制度能夠充分反映政府的財(cái)務(wù)收支及預(yù)決算執(zhí)行情況,但相關(guān)數(shù)據(jù)及資料的真實(shí)性、合規(guī)性以及資金使用績(jī)效仍需要通過(guò)獨(dú)立的審計(jì)來(lái)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),因此,加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)決算及財(cái)務(wù)收支審計(jì)、確保行政事業(yè)單位資金使用過(guò)程中兼具真實(shí)性、合規(guī)性顯得尤為重要。但當(dāng)前大部分行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)涵蓋內(nèi)容未能實(shí)現(xiàn)同步拓展,難以及時(shí)適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革步伐,因此,亟需對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度框架下行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)進(jìn)行深化改革,以促進(jìn)行政事業(yè)單位的進(jìn)一步發(fā)展,實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的目標(biāo)。

    二、行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

    行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)是對(duì)單位預(yù)決算執(zhí)行情況及資金管理和使用績(jī)效進(jìn)行的監(jiān)督審計(jì)和評(píng)價(jià),以及時(shí)發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位發(fā)展重心是否偏離方向、經(jīng)費(fèi)支出是否真實(shí)、資金使用是否合規(guī)、資金投入方向是否合理、項(xiàng)目建設(shè)是否發(fā)揮預(yù)期績(jī)效等,并對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出相應(yīng)的審計(jì)建議,促進(jìn)單位預(yù)決算工作的規(guī)范化,從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。然而,目前行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)面臨著多方面挑戰(zhàn),這對(duì)預(yù)決算審計(jì)改革形成一定的阻力。

    (一)預(yù)決算內(nèi)部控制及相關(guān)制度不健全

    實(shí)踐工作中,行政事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性會(huì)嚴(yán)加把控,但對(duì)預(yù)決算的編制管理卻容易忽視,而預(yù)算的合理性直接決定執(zhí)行的效果性及決算的準(zhǔn)確性?!缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》中提出“單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度”,內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得到有序開(kāi)展的基本保障,內(nèi)部控制制度也是審計(jì)的依據(jù)之一。新政府會(huì)計(jì)制度下,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算已按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整執(zhí)行,但未及時(shí)更新預(yù)決算管理的相關(guān)制度,只是簡(jiǎn)單地根據(jù)上級(jí)下達(dá)的指標(biāo)直接進(jìn)行調(diào)整編制,導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中,業(yè)務(wù)執(zhí)行存在較大偏差,出現(xiàn)“有采購(gòu)項(xiàng)目無(wú)預(yù)算、有預(yù)算項(xiàng)目無(wú)需采購(gòu)”等混亂現(xiàn)象。

    (二)審計(jì)人員不足,無(wú)法滿(mǎn)足行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作

    目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員配備較少,一般在3—8個(gè),而開(kāi)展的審計(jì)工作則涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、科研項(xiàng)目審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)等多種類(lèi)型審計(jì),在審計(jì)全覆蓋的要求下,人員數(shù)量與工作量無(wú)法配比,直接影響審計(jì)質(zhì)效;另外,預(yù)決算審計(jì)工作尚未得到行政事業(yè)單位內(nèi)部管理制度的保障,且行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)是平行機(jī)構(gòu)關(guān)系,資料的獲取及信息溝通等日常審計(jì)工作本身會(huì)受一定的限制,在這種大環(huán)境下,行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作的開(kāi)展及其質(zhì)量無(wú)法得到有效保障。

    (三)審計(jì)方式單一,信息化手段匱乏,審計(jì)缺少創(chuàng)新

    新政府會(huì)計(jì)制度下,隨著行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)投入的增多,僅憑借傳統(tǒng)的查賬抽憑等審計(jì)方式,審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量往往都難以得到保障。一方面,行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)是對(duì)整個(gè)預(yù)算及其執(zhí)行進(jìn)行審計(jì),數(shù)據(jù)量龐大,缺少信息化手段來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)的查詢(xún)分析及審計(jì)輔助,往往會(huì)阻礙行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作的順利開(kāi)展;另一方面,目前開(kāi)展的預(yù)決算審計(jì)工作往往是事后審計(jì),無(wú)法從全局出發(fā)提出建設(shè)性的意見(jiàn)并對(duì)預(yù)決算過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,難以從源頭上對(duì)預(yù)決算工作進(jìn)行指導(dǎo)。

    (四)審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)于單一,缺少績(jī)效性審計(jì)評(píng)價(jià)

    當(dāng)前開(kāi)展的一些預(yù)決算審計(jì)往往側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行情況及收支的真實(shí)合規(guī)性評(píng)價(jià),未能對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理及投資的績(jī)效性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),導(dǎo)致審計(jì)覆蓋內(nèi)容不全面、審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)于簡(jiǎn)單,未能反映項(xiàng)目投資和資金使用是否發(fā)揮預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益和效果,也未能反映資金分配是否合理,無(wú)法及時(shí)制止資金投入重復(fù)立項(xiàng)或績(jī)效低的項(xiàng)目,不能從根本上體現(xiàn)和發(fā)揮預(yù)決算審計(jì)的引導(dǎo)作用。

    三、新政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作的完善建議

    (一)建立健全行政事業(yè)單位預(yù)決算相關(guān)制度

    內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的保障,建立健全行政事業(yè)單位預(yù)決算管理制度、規(guī)范預(yù)決算編制程序、合理安排崗位分工、建立部門(mén)間信息溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,才能為預(yù)決算編制及執(zhí)行工作搭建可執(zhí)行的內(nèi)部控制框架平臺(tái),促使預(yù)決算編制及執(zhí)行工作規(guī)范化;預(yù)決算制度的健全也為預(yù)決算審計(jì)工作提供了審計(jì)依據(jù),使審計(jì)監(jiān)督工作有標(biāo)準(zhǔn)可循,提升預(yù)決算審計(jì)工作的效率和效果,促進(jìn)預(yù)決算執(zhí)行規(guī)范化,優(yōu)化行政事業(yè)單位資金管理和使用,最大化實(shí)現(xiàn)資金使用績(jī)效。

    (二)提升審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì),適當(dāng)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)

    在行政事業(yè)單位審計(jì)隊(duì)伍人員有限的前提下,一方面可以舉辦理論研討、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理論和實(shí)踐業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動(dòng),提升業(yè)務(wù)溝通能力和邏輯分析能力、全面掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)和信息化知識(shí)等。另一方面可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù),利用社會(huì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)能力,彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)資源的不足。購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)可以適當(dāng)緩解內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開(kāi)展平行部門(mén)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的各種阻力,從而提高審計(jì)效率和效果。

    (三)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè),創(chuàng)新預(yù)決算審計(jì)方式

    1.創(chuàng)新審計(jì)方式,加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。一方面,雖然部分行政事業(yè)單位初步構(gòu)建了信息化系統(tǒng),但是多數(shù)還是停留于業(yè)務(wù)審批功能和資料存儲(chǔ)功能,未能實(shí)現(xiàn)真正的信息化審計(jì)。另一方面,審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)需要資金和信息技術(shù),盡管行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)近幾年也得到大力發(fā)展,但各單位審計(jì)業(yè)務(wù)并非其主體業(yè)務(wù),因此,能夠分配給審計(jì)信息化建設(shè)的資金是有限的。有鑒于此,可以采取多方合作,開(kāi)展新政府會(huì)計(jì)制度下的審計(jì)信息化建設(shè),以促進(jìn)審計(jì)信息化進(jìn)一步發(fā)展。

    2.全過(guò)程跟蹤預(yù)決算管理工作,加強(qiáng)事前、事中、事后審計(jì)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)合理制定行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)工作計(jì)劃,對(duì)預(yù)決算工作進(jìn)行事前、事中及事后的審計(jì)工作安排:事前通過(guò)調(diào)閱資料等方式了解行政事業(yè)單位往年預(yù)決算編制執(zhí)行情況及本年預(yù)算編制工作,開(kāi)展事前監(jiān)督,對(duì)編制過(guò)程中不合理的項(xiàng)目及時(shí)提出改進(jìn)建議;事中通過(guò)開(kāi)展項(xiàng)目合同審計(jì)及大額資金付款審計(jì)等日常審計(jì)項(xiàng)目,對(duì)重要項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)等方式了解本年度預(yù)算編制、執(zhí)行及調(diào)整情況,并針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題適時(shí)提出審計(jì)建議;事后通過(guò)跟蹤決算編制工作,及時(shí)開(kāi)展決算審計(jì)工作,確保審計(jì)工作高效完成。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤預(yù)決算審計(jì)工作,拓展了審計(jì)內(nèi)容的深度、拓寬了審計(jì)覆蓋面的廣度,在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)也保證了審計(jì)效率。

    (四)拓展績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)內(nèi)容,規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)

    新政府會(huì)計(jì)制度下,行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種記賬方式,與此對(duì)應(yīng),行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)應(yīng)內(nèi)嵌財(cái)務(wù)收支審計(jì),審計(jì)內(nèi)容覆蓋預(yù)決算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支情況及項(xiàng)目建設(shè)、資金管理和使用績(jī)效等。在審計(jì)任務(wù)量繁重前提下,如何高效保質(zhì)地進(jìn)行行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)評(píng)價(jià),這就需要具備相對(duì)明確的指標(biāo)來(lái)作為評(píng)價(jià)依據(jù),因此,可以結(jié)合行政事業(yè)單位預(yù)決算審計(jì)內(nèi)容,從多個(gè)業(yè)務(wù)層面構(gòu)建相應(yīng)的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),一方面提高預(yù)決算審計(jì)工作效率,另一方面對(duì)預(yù)決算編制及執(zhí)行起到導(dǎo)向作用,促進(jìn)預(yù)決算編制和執(zhí)行的規(guī)范化。

    1.預(yù)決算編制執(zhí)行層面。預(yù)決算編制執(zhí)行層面包括12個(gè)方面的審計(jì)評(píng)價(jià),具體見(jiàn)上頁(yè)表1。

    表1 預(yù)決算編制執(zhí)行評(píng)價(jià)指標(biāo)

    2.財(cái)務(wù)收支層面。此層面包括13個(gè)方面的審計(jì)評(píng)價(jià),具體見(jiàn)表2。

    表2 財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)指標(biāo)

    3.項(xiàng)目管理及資金管理和使用績(jī)效層面。此層面包括7個(gè)方面的審計(jì)評(píng)價(jià),具體見(jiàn)表3。

    表3 項(xiàng)目管理及資金管理和使用績(jī)效審計(jì)事項(xiàng)

    4.其他方面。主要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理、往來(lái)款核算管理、人員經(jīng)費(fèi)管理、違規(guī)違紀(jì)行為等方面予以重點(diǎn)關(guān)注。(1)國(guó)有資產(chǎn)管理。主要從國(guó)有資產(chǎn)制度健全合理性、現(xiàn)金和存款管理和使用合規(guī)性、銀行賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)合規(guī)性(有無(wú)公款私存現(xiàn)象)、財(cái)政資金存放是否合規(guī)(定期存款是否采取競(jìng)爭(zhēng)性方式選擇銀行)、資產(chǎn)購(gòu)置合規(guī)性(是否執(zhí)行政府采購(gòu)、相關(guān)驗(yàn)收是否合規(guī)、是否及時(shí)辦理入庫(kù)、是否落實(shí)資產(chǎn)管理員)、資產(chǎn)是否定期清查(是否存在賬實(shí)不符、是否存在保管不當(dāng)丟失損壞現(xiàn)象)、無(wú)形資產(chǎn)管理合規(guī)性、對(duì)外投資程序合規(guī)性、資產(chǎn)使用績(jī)效性(是否存在閑置、是否超額配置、是否符合預(yù)期使用績(jī)效)等9個(gè)方面對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),同時(shí)要關(guān)注是否存在違規(guī)使用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保事項(xiàng)等。(2)往來(lái)款事項(xiàng)。圍繞往來(lái)款核算管理制度建設(shè)情況、往來(lái)款實(shí)際核算管理情況,審計(jì)時(shí)要關(guān)注:是否未定期梳理往來(lái)款項(xiàng),存在長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象;是否未經(jīng)批準(zhǔn)自行核銷(xiāo)債權(quán);是否存在往來(lái)中故意隱匿收支行為;是否存在虛列支出虛增應(yīng)收款項(xiàng)行為;是否存在舊賬未清理的情況下,將款項(xiàng)借給同一主體現(xiàn)象等。(3)人員經(jīng)費(fèi)支出管理情況。關(guān)注人員經(jīng)費(fèi)支出是否符合相關(guān)規(guī)定,績(jī)效工資的管理和發(fā)放是否符合規(guī)定,有無(wú)虛報(bào)虛列、以領(lǐng)代報(bào)、濫發(fā)績(jī)效等違規(guī)違紀(jì)行為。(4)違規(guī)違紀(jì)等行為。主要圍繞違規(guī)違紀(jì)高發(fā)點(diǎn)開(kāi)展審計(jì)工作,重點(diǎn)審計(jì)如“小金庫(kù)”、公款私存行為、挪用公款行為等。

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