企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理研究

呂艷娜 楊世忠 （教授/博導） （中國政法大學 北京 100088）

在數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)作為一種新的要素普遍存在于各行各業(yè)中，不僅包括專門從事數(shù)據(jù)開發(fā)的企業(yè)，還包括非專門從事數(shù)據(jù)開發(fā)的如制造業(yè)企業(yè)，與此相關的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念被廣泛提及。數(shù)據(jù)被視為是一種有價值的資產(chǎn)，其價值不僅來源于有關實物資產(chǎn)的描述性信息，也來源于有價值的數(shù)據(jù)本身，數(shù)據(jù)因共享和流動而產(chǎn)生價值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身成為一種可以捕捉、計算、交流和整合信息的信息系統(tǒng)，可以提高效率、賦予產(chǎn)品新的功能與激發(fā)新的商業(yè)模式，是一種智能資產(chǎn)。也有學者提出政府數(shù)據(jù)資產(chǎn)、稅務數(shù)據(jù)資產(chǎn)、高?？蒲袛?shù)據(jù)資產(chǎn)等概念，認為數(shù)據(jù)應當納入國民經(jīng)濟資產(chǎn)核算（李靜萍，2020），將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為具有特定應用場景且能被多次使用或可以連續(xù)使用一年以上的數(shù)據(jù)（許憲春等，2022）。本文認為以上有關數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念主要是指廣義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，狹義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)僅指會計核算中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。中國信息通信研究院云計算與大數(shù)據(jù)研究所等發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐白皮書》對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義最接近企業(yè)會計準則對于資產(chǎn)的定義，強調(diào)數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種數(shù)據(jù)資源，有其特殊的記錄方式，是狹義上的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。本文主要參考該定義，僅從會計核算的角度提出企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義、確認、計量以及相關會計處理。

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義

目前我國會計準則中并沒有關于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關規(guī)范，實踐中有的企業(yè)對數(shù)據(jù)或數(shù)據(jù)資源相關信息在財務報表附注中進行了披露，但并未對數(shù)據(jù)進行會計核算，未將數(shù)據(jù)資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。學術界也在廣泛探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關問題，但在會計研究領域尚未提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公認定義，不同研究者對數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會計上的確認與核算提出了不同的觀點。余應敏（2020）研究了大數(shù)據(jù)企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會計處理問題，認為大數(shù)據(jù)平臺建設支出具備資產(chǎn)要素的確認條件，提出大數(shù)據(jù)企業(yè)的相關支出資本化處理，通過“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目進行核算，其計量屬性的選擇取決于數(shù)據(jù)資產(chǎn)獲得的方式，采用歷史成本法或收益現(xiàn)值法計量。張俊瑞等（2020；2022）認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種軟資產(chǎn)，具有非流動性、數(shù)據(jù)性與非知識產(chǎn)權性，可設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”一級科目進行核算。秦榮生（2020）認為在會計上確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)必須明確數(shù)據(jù)的所有權，該數(shù)據(jù)資源通過交易或自用的方式為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)，設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目核算該資源，計量屬性的選擇應考慮持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的目的，可選擇使用歷史成本、公允價值或評估法。劉國英和周冬華（2021）借鑒國際會計準則理事會（IASB）發(fā)布的《財務報告概念框架》中有關不確定的闡述，結合數(shù)據(jù)價值鏈框架研究數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認、計量、記錄與報告問題，探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)準則的構建。徐燕雯（2021）認為在會計上確認、記錄、核算數(shù)據(jù)資產(chǎn)有其必要性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種“無形資產(chǎn)”，用公允價值計量可以合理、真實地反映出其價值，同時從對數(shù)據(jù)進行管理的角度說明數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)的合理性與合法性。

本文認為數(shù)據(jù)要素作為一種資源，通過一系列加工處理，可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，實現(xiàn)其價值增值，對企業(yè)來說能夠明確其所有權或控制權，具備成為資產(chǎn)的基本條件，會計上對資產(chǎn)的核算應考慮將其納入其中。本文主要參考中國信息通信研究院云計算與大數(shù)據(jù)研究所等發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實踐白皮書》對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義，認為狹義的數(shù)據(jù)資產(chǎn)僅指經(jīng)過確認、計量能夠納入企業(yè)會計核算中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，是一種由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)過加工處理的數(shù)據(jù)要素，該要素成為企業(yè)的一種資源，相關成本能夠被可靠計量，權屬不明或成本無法可靠計量的數(shù)據(jù)資源不屬于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍。該范圍的限定使得會計上對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與計量成為可能，具備理論與實務操作的可行性。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特征

數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為企業(yè)的一種資產(chǎn)，具有與固定資產(chǎn)不同的特征，主要包括：（1）附著性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身不具備實物形態(tài)，必須附著于信息終端設備上，如信息通訊設備，需有一定的物質(zhì)載體才能使用。（2）價值可分離性或可單獨辨認性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值與其所附著的載體的價值可以分離，離開物質(zhì)載體后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值可單獨確認。（3）可復制性與可重復使用性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)不像存貨或固定資產(chǎn)那樣存在實物形態(tài)，無法重復和同時使用，一份數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以復制成多份，由不同主體同時使用。（4）經(jīng)濟使用壽命具有高度不確定性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)本身沒有實物形態(tài)，在其使用過程中不存在損耗的情況，其物理使用壽命較長，但從經(jīng)濟壽命角度看，其壽命周期受到一定條件的限制，如果法律法規(guī)相關保護制度相對完善，且企業(yè)自身數(shù)據(jù)相關保護措施到位，其經(jīng)濟使用壽命可能較長，否則可能很短，具有高度不確定性。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類

對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的分類可以從不同角度進行劃分：（1）按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)的用途可以分為企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和客戶使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。前者是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中作為生產(chǎn)工具所使用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)；后者是指企業(yè)向客戶提供的、伴隨著產(chǎn)品的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其目的是為了滿足客戶的需要。（2）按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)的適用范圍，可將數(shù)據(jù)資產(chǎn)分為通用性數(shù)據(jù)資產(chǎn)與專用性數(shù)據(jù)資產(chǎn)。前者是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)無特殊使用目的，可作為一般資產(chǎn)使用，適用范圍較廣；后者是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有專門使用用途，適用范圍受到一定限制。（3）按照數(shù)據(jù)資產(chǎn)的外在表現(xiàn)形態(tài)劃分，可將數(shù)據(jù)資產(chǎn)分為數(shù)字類、圖表類、圖片類、文字類、音頻視頻類等。

二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與計量

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認

《企業(yè)會計準則——基本準則》定義資產(chǎn)是指“由過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。作為生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)，需企業(yè)購買或者進行一系列加工處理才能成為一種數(shù)據(jù)資源。對于外購的數(shù)據(jù)，交易的前提條件是數(shù)據(jù)確權，即企業(yè)通過購買行為獲得數(shù)據(jù)的相關權限；對于自行開發(fā)的數(shù)據(jù)，按照誰開發(fā)、誰受益原則，企業(yè)可以擁有或控制數(shù)據(jù)。企業(yè)將所獲得的數(shù)據(jù)資源與所擁有的其他資源結合起來進行生產(chǎn)經(jīng)營，給企業(yè)帶來價值，具有排他性與獨占性的數(shù)據(jù)資源甚至可以成為企業(yè)的一項戰(zhàn)略資源，使企業(yè)具有競爭優(yōu)勢，企業(yè)可以充分利用數(shù)據(jù)的價值來保持競爭地位。綜上可知，數(shù)據(jù)資源符合我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中有關資產(chǎn)的定義。除此之外，根據(jù)相關會計準則規(guī)定，要將數(shù)據(jù)資源確認為一項資產(chǎn)，還需同時符合“經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、能夠可靠計量成本或價值”這兩個條件。經(jīng)過購買或加工處理獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)主動獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，獲取的目的就是要利用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且核算其獲取成本有依有據(jù)。若經(jīng)判斷，不能同時滿足以上兩個條件，則不能確認為資產(chǎn)，不作為資產(chǎn)負債表項目列示，可在財務報表附注中詳細披露數(shù)據(jù)要素的相關信息。數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認過程見圖1。

圖1 數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認流程圖

對于一般企業(yè)，即非專門從事數(shù)據(jù)開發(fā)的企業(yè)來說，企業(yè)持有數(shù)據(jù)資源的目的主要是自用，并非用來交易，其經(jīng)濟利益的實現(xiàn)建立在數(shù)據(jù)使用的基礎之上，并且數(shù)據(jù)資源并不會隨著其使用被消耗掉，正常使用情況下，其經(jīng)濟壽命往往超過一年，能夠在較長時間內(nèi)持續(xù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，因此數(shù)據(jù)資源不屬于流動資產(chǎn)，而是一種非流動資產(chǎn)。雖然數(shù)據(jù)以計算機硬件等設施為載體，但數(shù)據(jù)資源本身不以實物形態(tài)存在，不符合固定資產(chǎn)的實物狀態(tài)特征，不能通過固定資產(chǎn)核算。數(shù)據(jù)資產(chǎn)不具備實物形態(tài)、可以單獨辨認，且不屬于貨幣性資產(chǎn)，現(xiàn)有研究大多將數(shù)據(jù)資產(chǎn)歸于無形資產(chǎn)范疇，通過“無形資產(chǎn)”科目核算（劉玉，2014；唐莉和李省思，2017；徐燕雯，2021）。雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)在主要特征上與無形資產(chǎn)特征相似，但有些特征有其獨特性，專門設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”賬戶對其進行核算較為合理，該賬戶性質(zhì)為資產(chǎn)類。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量

學者提出數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量可以依據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的不同類型，選擇歷史成本法、公允價值法、收益現(xiàn)值法等。本文認為，對于制造業(yè)企業(yè)來說，持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的目的主要是為生產(chǎn)經(jīng)營或銷售產(chǎn)品所需，且目前關于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易機制并不健全，交易市場并不活躍，交易價格或評估價格可能并不容易獲得，不具有較高的可行性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命具有高度不確定性，為企業(yè)帶來的收益無法準確預測，采用收益現(xiàn)值法計量也受到了一定的限制。出于可行性與穩(wěn)健性原則考慮，本文認為對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計量采用相對保守的歷史成本法較為合適，可以客觀公允地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計量是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認與初始成本的核算。數(shù)據(jù)資產(chǎn)確認為非流動性資產(chǎn)——“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”，其初始成本是為了獲取數(shù)據(jù)資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有合理與必要的耗費和支出。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的取得可以通過外購與自行開發(fā)等方式，自行開發(fā)包括企業(yè)完全自行開發(fā)和在外購的基礎上自行開發(fā)，不同方式的初始成本構成和會計處理不同。企業(yè)從外部購買的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其初始成本主要包括該資產(chǎn)的價款、相關稅費、為使數(shù)據(jù)資產(chǎn)投入使用所支付的存儲成本、相關人員支出等。自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其初始計量成本主要是為購買初始數(shù)據(jù)支付的成本、各項硬件折舊與軟件攤銷成本、數(shù)據(jù)開發(fā)人員人工成本等。其中，硬件主要是指企業(yè)擁有或控制的計算機、服務器等基礎信息設備，軟件主要是指企業(yè)通過外購、委托開發(fā)或自行開發(fā)等方式擁有或控制的各種系統(tǒng)，數(shù)據(jù)開發(fā)人員主要是指數(shù)據(jù)工程師等。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量

在歷史成本法下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成后每期價值的攤銷，即攤銷率的確定。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的復制性與可重復使用性，其物理使用壽命具有長期性。但在現(xiàn)有法律相關保護制度不完善、“黑客”或盜版行為普遍存在、企業(yè)自身保護制度不到位的背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命具有高度不確定性，稍有不慎，甚至會導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的流失。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷率確定相比于固定資產(chǎn)有其復雜性，目前國家尚未對此出臺統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以結合自身保護制度建設與生產(chǎn)經(jīng)營特點估計攤銷期限與攤銷率。設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)累計攤銷”賬戶來反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)原值的攤銷情況，該賬戶增加在貸方，余額表示原值的累計攤銷金額，是“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。若企業(yè)綜合多方面因素仍然無法確定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷期限，則無需計提攤銷，而是至少每年進行一次減值測試，具體做法與內(nèi)容可參照無形資產(chǎn)相關準則。

三、初始取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

（一）外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

通過外購而獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應做如下處理：借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目，如果外購數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關的增值稅符合抵扣條件，根據(jù)增值稅發(fā)票顯示稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目，如果相關的增值稅不符合抵扣條件，則增值稅金額計入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的外購成本中。如果購買數(shù)據(jù)資產(chǎn)采用分期付款的方式支付款項，超過了正常的信用條件，實質(zhì)上是一種融資行為，其入賬金額與會計處理可參照分期付款購買固定資產(chǎn)相關處理。

（二）自行開發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

通過自行開發(fā)方式獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，其成本是指可直接歸屬于該數(shù)據(jù)資產(chǎn)、達到預計可使用狀態(tài)前歸集的所有合理必要的耗費與支出。自行開發(fā)包括兩種方式：企業(yè)完全的自行開發(fā)和在外購數(shù)據(jù)的基礎上自行開發(fā)。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)活動有別于無形資產(chǎn)的研發(fā)活動，數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)主要是指數(shù)據(jù)工程師利用計算機等硬件設施對數(shù)據(jù)進行收集、挖掘、清洗、處理、整合、轉化等程序，開發(fā)成本主要是外購數(shù)據(jù)材料的成本、數(shù)據(jù)開發(fā)人員的人工成本與軟硬件的攤銷與折舊成本等。數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的支出與耗費，不區(qū)分資本化的支出與費用化的支出，鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特殊性與經(jīng)濟使用壽命的不確定性，開發(fā)支出全部資本化處理，通過“數(shù)據(jù)開發(fā)支出”科目進行歸集，開發(fā)完工達到預期使用用途并經(jīng)驗收后，“數(shù)據(jù)開發(fā)支出”賬戶余額結轉至“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。自行開發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理見表1。

表1 自行開發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

（三）其他特殊方式取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

通過接受投資、債務重組等比較特殊的方式獲取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，參照相關會計準則的規(guī)定進行會計處理。

四、后續(xù)使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

（一）使用中不再追加支出的會計處理

當數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用過程中不再追加支出時，會計處理主要是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值攤銷的處理，需設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)累計攤銷”賬戶用來反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)原值的攤銷，該賬戶是數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬戶的備抵賬戶。攤銷率的計算主要考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷期限的判斷，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以長期重復使用，不存在有形損耗，其自然使用壽命較長，攤銷期限取決于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命。其經(jīng)濟使用壽命具有高度的不確定性，可以結合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用用途估計。當數(shù)據(jù)資產(chǎn)附著于產(chǎn)品供客戶使用時，可結合產(chǎn)品的生命周期估計其經(jīng)濟使用壽命；當數(shù)據(jù)資產(chǎn)供企業(yè)自身經(jīng)營使用時，由于目前對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷年限并未做出統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可以綜合考慮外部相關法律保護制度的完善程度、技術發(fā)展水平、自身的保護制度建設和生產(chǎn)經(jīng)營特點，參照IT產(chǎn)品和同行做法，自行估計數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命。計提攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)累計攤銷”科目。

（二）使用中追加支出的會計處理

數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用的過程中若發(fā)生一些合理的、必要的耗費與支出，如管理成本、維護成本、升級成本等，除了需對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行攤銷處理外，還需對該支出進行賬務處理。具體賬務處理如下：如果后續(xù)支出滿足資本化條件，一般情況下要進行資本化處理，增加相應的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本，發(fā)生相關支出時借記“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目，貸記“應付職工薪酬”“銀行存款”等科目。當后續(xù)耗費與支出金額較小時，相關支出可直接記入“管理費用”科目；若后續(xù)支出不符合資本化條件，不影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值，則進行費用化處理，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”“銀行存款”等科目。

五、處置數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

（一）出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

當企業(yè)出售所擁有或控制的數(shù)據(jù)資產(chǎn)時，按出售取得的價款借記“銀行存款”等科目，同時結轉數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值，取得價款與賬面價值之間的差額通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算。具體見表2。

表2 出售數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

（二）核銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

當有確鑿證據(jù)表明數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，需經(jīng)過相關管理人員審批后核銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)。因企業(yè)發(fā)展需要導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法繼續(xù)使用時，企業(yè)可以主動核銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)，主動核銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動。經(jīng)批準核銷時，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)原值還未攤銷完，賬面價值通過“資產(chǎn)處理損益”科目核算；如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)原值已經(jīng)攤銷完，則直接結轉賬面價值即可。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)系由管理不善或自然災害等不可抗力因素導致其無法繼續(xù)使用的，屬于日常管理活動或者非正常損失，經(jīng)批準核銷時，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)原值還未攤銷完，則賬面價值計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”科目；如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)原值已經(jīng)攤銷完，則直接結轉賬面價值即可。不同情況下核銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理見表3。

表3 核銷數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會計處理

六、結束語

數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)作為一種新的生產(chǎn)要素，在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著其他傳統(tǒng)生產(chǎn)要素無法替代的作用，影響著我國宏觀經(jīng)濟運行和微觀企業(yè)運轉。宏觀方面，數(shù)據(jù)帶來的經(jīng)濟增長受到前所未有的重視；微觀方面，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資源在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用至關重要，特別是對于非專門從事數(shù)據(jù)開發(fā)的企業(yè)來說。雖然已有學者從會計核算角度對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行了研究，但具體通過什么科目核算數(shù)據(jù)資產(chǎn)目前并未達成一致意見。本文提出對于非專門從事數(shù)據(jù)開發(fā)的企業(yè)而言，企業(yè)擁有或控制數(shù)據(jù)資產(chǎn)的主要目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營條件自用而非交易，應將符合條件的數(shù)據(jù)資源作為非流動資產(chǎn)確認，設置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”科目核算，采用歷史成本法對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行計量，分析了初始取得、使用以及處置數(shù)據(jù)資產(chǎn)所涉及到的會計處理，以期為數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會計上的處理提供參考。