企業(yè)有效開展內部管理審計的對策

□ 呼和浩特 張小軍

企業(yè)開展內部管理審計有其必然性和重要性，一方面適應內外部環(huán)境變化，滿足企業(yè)管理新需求；另一方面提升企業(yè)管理效能和治理水平，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

一、企業(yè)開展內部管理審計的意義

（一）內部管理審計是內部審計的發(fā)展方向

傳統(tǒng)的內部審計工作重心圍繞著企業(yè)財務信息的真實性和可靠性，即偏重內部財務審計。然而隨著生產技術的先進化、經營環(huán)境的復雜化，企業(yè)管理難度顯著提高、管理責任顯著加重。關注于財務責任的內部財務審計無法適應新的內審需求，內部管理審計應運而生。內部管理審計是指內審部門或人員對企業(yè)的各類管理活動進行客觀、獨立的檢查與評價，通過監(jiān)督和反饋幫助管理層更好地履行管理職能，提高企業(yè)的管理效能，增加企業(yè)的管理效益。由此可見，內部管理審計的審計對象是企業(yè)管理人員的素質能力以及管理活動的效率效果，審計目的是服務于企業(yè)管理水平的綜合提升。在當前復雜多變、風險叢生的經營環(huán)境下，單純關注財務職責已然無法滿足企業(yè)的發(fā)展需要，內部審計的重心由財務審計轉向管理審計是企業(yè)競爭的必然要求，是內部審計的發(fā)展方向。企業(yè)應當順應趨勢，積極開展內部管理審計工作。

（二）內部管理審計有益于提升企業(yè)管理效能

在內部管理審計的實施過程當中，內部審計部門或人員可以發(fā)現企業(yè)各項管理活動中存在的典型問題和薄弱環(huán)節(jié)，進而有針對性地提出改進意見，為管理層完善管理職能的履行提供重要參考。管理層借此可以更加全面地了解企業(yè)的經營管理狀況，進一步提升戰(zhàn)略規(guī)劃、生產組織、財務決策、營銷策劃、內部控制、風險管理等一系列管理活動的效率。由此可見，在內部管理審計獨立性和權威性有所保障的前提下，內部管理審計發(fā)揮著監(jiān)督管理層履行管理職能、指導管理層完善管理活動的積極作用，最終提升企業(yè)整體的管理效能，加強企業(yè)綜合的管理能力。

（三）內部管理審計有助于完善公司治理結構

現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者與管理者的分離使得企業(yè)管理更為專業(yè)，但與此同時也會出現代理沖突問題。因此，科學合理的公司治理結構對于企業(yè)的健康發(fā)展至關重要。內部管理審計與公司內部治理的本質目的是一致的，一方面旨在提高企業(yè)管理決策的科學性，另一方面旨在強化對管理層的內部監(jiān)督。因此，在推進內部管理審計工作的同時，也是對公司內部治理工作的推動，有助于公司治理結構的完善和公司治理效果的提升。

二、企業(yè)開展內部管理審計的現狀

當前，部分企業(yè)逐漸認識到內部管理審計的重要意義，逐步開展內部管理審計，但在實踐過程中仍然存在著內部管理審計意識不足、環(huán)境薄弱、人員匱乏、制度欠缺等顯著問題，甚至很多企業(yè)尚未開展內部管理審計。

（一）內部管理審計意識不足

隨著時代的進步，越來越的企業(yè)開始重視內部審計的作用，成立單獨的內審部門或聘任單獨的內審人員。但是，大多數企業(yè)仍然僅針對財務信息進行內部審計和監(jiān)督，認為內部審計的唯一重點就是保證財務信息的真實、可靠，并沒有正確認識到內部管理審計的科學內涵，更沒有充分認識到企業(yè)開展內部管理審計的重要性和必然性。企業(yè)內部管理審計意識不足的原因主要有兩點：一是管理審計在我國發(fā)展時間較短，長期以來企業(yè)接收的觀念都是內部財務審計，思維慣性和文化慣性阻礙了內部管理審計意識更新；二是企業(yè)管理層對內部管理審計抱有抵制心態(tài)，片面認為企業(yè)以追求利潤最大化為目標，財務審計是內部審計的核心，管理審計無關緊要且限制了管理職權空間。

（二）內部管理審計環(huán)境薄弱

企業(yè)開展內部管理審計工作離不開內部管理審計環(huán)境的支持，良好的內部管理審計環(huán)境有助于內部管理審計工作的順利開展，而薄弱的內部管理審計環(huán)境必然導致內部管理審計工作收效甚微。內部管理審計環(huán)境具體包括內部管理審計的地位、內部管理審計的組織架構、內部管理審計的技術應用等。企業(yè)內部管理環(huán)境薄弱的原因主要有兩點：一是管理層缺乏內部管理審計意識，造成企業(yè)文化和員工意識中缺少對內部管理審計的重視；二是雖然越來越多的企業(yè)開始成立單獨的內審部門或聘任單獨的內審人員，但仍然受制于管理層的直接領導，客觀性和獨立性仍然難以得到保障，導致內部管理審計環(huán)境薄弱。

（三）內部管理審計人才匱乏

內部管理審計人員是開展內部管理審計工作的主體，其職業(yè)道德和專業(yè)素質直接影響內部管理審計的開展效果。內部管理審計崗位是一個綜合性崗位，不僅需要上崗人員具備優(yōu)秀的財會審計功底，也需要上崗人員具備豐富的經營管理知識和技能。企業(yè)內部管理審計人才匱乏的原因主要有兩點：一是企業(yè)在招聘環(huán)節(jié)設置的標準不夠全面，忽視了對職業(yè)道德和管理經驗的要求；二是企業(yè)在培訓環(huán)節(jié)投入的力度不夠大，沒有為內部管理審計人員提供規(guī)范、完整的后續(xù)培訓體系。

（四）內部管理審計制度欠缺

內部管理審計制度的建立健全是企業(yè)開展內部管理審計的重要基礎設施之一，起到重要的保障和規(guī)范作用。由于我國企業(yè)內部管理審計開展較晚，發(fā)展時間較短，與內部管理審計相關的準則較少，直接規(guī)定更是幾乎接近空白。與之相對應的，企業(yè)缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的制度建設作為內部管理審計工作的理論指導，導致內部管理審計工作隨意性、盲目性強，缺乏標準化的約束和監(jiān)督，難以有效發(fā)揮內部管理審計對企業(yè)管理的監(jiān)督和優(yōu)化作用。

三、企業(yè)有效開展內部管理審計的對策

（一）提高意識、加強環(huán)境

1.提高內部管理審計意識。隨著內外部環(huán)境的發(fā)展，傳統(tǒng)的內部財務審計局限性日益暴露，為了更好地督促管理人員履行管理責任，內部管理審計勢在必行。正所謂意識決定行動，開展內部管理審計的第一步就是提升公司全員的內部管理審計意識。企業(yè)可以從以下兩個方面入手：一是要正確認知內部管理審計的科學內涵，認識到其審計對象的寬泛性、審計手段的創(chuàng)新性以及審計目的的服務性；二是要充分認知企業(yè)開展內部管理審計的可行性、必然性和重要性。

2.加強內部管理審計環(huán)境。內部管理審計環(huán)境是企業(yè)開展內部管理審計的重要基礎，管理層應當重視內部管理審計環(huán)境的培育。首先，管理層應當從提升自身的內部管理審計意識開始，管理層的理念直接影響企業(yè)文化基調，管理層對內部管理審計地位的重視，將通過文化宣傳、員工培訓等途徑傳遞至公司全體，最終營造良好的內部管理審計環(huán)境。其次，企業(yè)應當從內部管理審計機構設置、人員選聘、程序實施、報告出具等各個環(huán)節(jié)加強內部管理審計的獨立自主性，避免管理層對內部管理審計的開展進行干擾。

（二）健全準則、規(guī)范制度

1.推動內部管理審計準則出臺。目前，我國已經出臺《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》和《內部審計實務指南》等內部審計相關規(guī)定，但是這一系列規(guī)定基本圍繞著企業(yè)的財務職責展開，針對內部管理審計的直接規(guī)定仍然處于空白。相關部門和協(xié)會應當加速內部管理審計準則的制定，為企業(yè)內部審計轉型提供理論指導，幫助企業(yè)開展規(guī)范、有效的內部管理審計活動。

2.規(guī)范內部管理審計制度建設。企業(yè)開展內部管理審計必須重視制度建設，只有將內部管理審計的原則、內容、程序制度化、規(guī)范化、標準化，才能降低內部管理審計活動的隨意性和盲目性，提高內部管理審計工作的執(zhí)行效率和效果。

（三）培養(yǎng)人才、整頓隊伍

1.提升內部管理審計人員的綜合素質。一名合格的內部管理審計人員除需要掌握基本的財務和審計知識外，還需要掌握一定的經營管理技能，才能更好地對各項管理活動進行審計監(jiān)督。因此，企業(yè)應當注重內部管理審計人員的綜合性素質，企業(yè)可以從以下兩個方面入手：一是企業(yè)在招聘時，重點考慮同時了解財稅審計和經營管理的復合型人才；二是對現有的內審人員進行專業(yè)的職業(yè)培訓，幫助其轉型為可以勝任內部管理審計工作的復合型人才。

2.整頓企業(yè)管理人員隊伍。管理層應當注重內部管理審計報告的應用，根據內部管理審計提出的改進建議，對企業(yè)管理活動中存在的缺陷積極進行整改。對于抵制、打壓內部管理審計的管理人員應當加強宣傳教育，明確內部管理審計對于企業(yè)管理提升、價值增長的重要作用，排除管理人員的心理顧慮，對于仍然消極配合的管理人員采取降薪、降職等處罰措施，整頓企業(yè)管理人員隊伍。

（四）拓寬范圍、更新方法

1.拓寬內部管理審計范圍。目前大多數企業(yè)的內部管理審計對象都是以財務管理活動為主，較少涉及管理審計的其他內容，即使部分大型企業(yè)開始拓寬內部管理審計范圍，也僅涉獵了采購、生產和銷售等企業(yè)基本經營活動，并未涉及到戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管理、機構設置、人力管理等其他經營管理活動。內部管理審計的內涵極為豐富，涉及到企業(yè)經營管理的方方面面，企業(yè)應當積極拓寬內部管理審計的范圍，包括管理的全過程審計和管理的全部門審計，即將所有的管理活動的經濟效益、所有管理部門的履職情況納入內部管理審計范疇，接受內部管理審計的評價和監(jiān)督。

2.創(chuàng)新內部管理審計方法。內部管理審計與內部財務審計重點有所不同，偏重于對企業(yè)管理效能的評價和監(jiān)督，相對應的，在審計方法方面也有所不同。除了查詢法、核對法等傳統(tǒng)內部財務審計方法外，還可以綜合運用經濟活動分析法、決策分析法、成本效益分析法等創(chuàng)新性的審計方法，以滿足內部管理審計的需求。

四、結語

隨著企業(yè)的發(fā)展和環(huán)境的變化，內部審計呈現出由財務審計向管理審計轉型的趨勢，企業(yè)應當順勢而為，積極開展內部管理審計。